Новогодние подарки клиентам бухучет. Новогодние подарки сотрудникам

11.08.2019

В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет новогодних подарков детям сотрудников. Помимо этого, изучим разные формы дарения и спорные вопросы налогообложения.

С приближением Нового года у руководителей и бухгалтеров возникает вопрос о поздравлении своих сотрудников и их детей как приятными подарками - игрушками, сладкими наборами, так и выдачей поощрительных премий к праздничной дате. В связи, с чем возникает необходимость производить расходы и правильно их учитывать. Рассмотрим более подробно учет по детским и взрослым подаркам.

Вручаем детские подарки

В большинстве случаев новогодние подарки детям сотрудников дарят до 14 лет. Это ограничение условно и фирма в своем внутреннем положении может прописать иное ограничение по возрасту. Для правильного оформления желания руководителя поздравить ребят необходимы:

приказ руководителя;
список сотрудников и детей;
ведомость, в которой работники фирмы будут расписываться за получение этих подарков.

Приказ, как и ведомость составляются в произвольной форме. Также есть мнение, что для правильного учета нужно составить договор дарения на каждого работника, что делается достаточно редко.
Относительно бухгалтерского учета бытует мнение об отнесении подарков детям на 10,41 или 012 счета, что с точки зрения методологии учета является некорректным. товары и материалы являются активами компании, способными приносить выгоды, а новогодние подарки для ребят не являются таковыми, что требует их отражать сразу в прочих расходах через счет 91.02. Именно поэтому на практике покупку и выдачу детских подарков отражают следующим образом:

Операция			Подтверждающий документ
К прочим расходам отнесены новогодние детские наборы			Приказ руководителя
Входящий НДС			Счет-фактура
Произведена оплата поставщику			Выписка из банка
НДС принят к вычету			Счет-фактура
Стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счете			Товарная накладная, Приходный ордер
Вручены подарочные			Ведомость выдачи подарков
Начислен НДС при раздаче подарочных наборов			Счет-фактура

Налоговый учёт подарков

По налогу на прибыль и УСН , к сожалению, принять расходы по закупке подарков не получится. Это экономически неоправданные расходы и обосновать их не удастся, следовательно, оплата их производиться из чистой прибыли фирмы.
По НДС в отношении данной операции существуют два полярных мнения. По мнению контролирующих органов, раздача подарков работникам компании - облагаемая НДС операция (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п.1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16), где входящий НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры. А по судебной практике - выдача детских подарков - это поощрение сотрудников (при наличии с ними трудовых отношений), что не образует объекта по НДС (ФАС СЗО в Постановлении от 13.09.2010 № А26-12427/2009 , Постановления ФАС ЦО от 02.06.2009 № А62-5424/2008 , ФАС УО от 20.02.2008 № Ф09-514/08-С2).
Для избежания споров бухгалтеры начисляют НДС на передачу праздничных наборов, выписывают счет-фактуру в 1 экземпляре без указания грузополучателя, покупателя, адреса и регистрируют ее в книге продаж. Иное мнение придется отстаивать в судебном порядке.
Что касается страховых взносов , тут тоже ситуация неоднозначна. Как упоминалось выше, при передаче детских подарков можно воспользоваться договором дарения, тогда вопрос о начислении страховых взносов отпадает. Но данный договор на практике заключается редко в отношении праздничных подарков. Чаще используется ведомость выдачи подарочных наборов, следовательно, выдачу наборов сотрудникам можно рассматривать как оплату в натуральной форме, облагаемой всеми взносами. Так как ведомость составляется на работников, и они в ней расписываются. Но в тоже время есть мнение, что страховые взносы в отношениях между компанией-страхователем и ребенком сотрудника отсутствуют (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19). Эксперты советуют в своей деятельности воспользоваться именно этой позицией.
Интересная ситуация складывается и со взносами на травматизм . Перечень освобождаемых выплат является закрытым (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 № 02-13/07-10008). Исходя из этого, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве будут начисляться на переданные новогодние подарки. Но в тоже время чуть позже появилась другая точка зрения (Определение ВАС РФ от 04.09.2008 № 10972/08 по делу № А60-27054/2007-С10) - что разовые выплаты не зависят от производственных результатов. Соответственно, начислять взносы от несчастных случаев начислять не нужно. Ситуация спорная, поэтому плательщики взносов принимают решение самостоятельно, с учетом всех рисков.
Относительно НДФЛ бухгалтерам необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 , пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), где говорится о налогообложении получаемых доходов как в денежной, так и в натуральной форме. Однако необходимо учитывать нюанс - стоимость подарков, не превышающая за налоговый период 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому недорогие праздничные подарки освобождаются от налогообложения. Но полученный доход подлежит отражению в справке 2-НДФЛ с кодом 2720.

Дарить новогодние подарки детям сотрудников — хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях. За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.

От редакции:

В канун нового года учреждение может дарить подарки не только детям сотрудников, но и непосредственно самим сотрудникам. Подробно о нюансах вручения подарков и выплате материальной помощи сотрудникам учреждения мы писали в № 6, 2016.

Приобретаем подарки

Начнем с того, что возможность приобретать подарки за счет бюджетных средств предоставляется учреждениям крайне редко.

В более благоприятной ситуации находятся бюджетные и автономные учреждения, которые могут получать:

субсидии (на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и др.) из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (ст. 78.1 БК РФ);
доходы от внебюджетной деятельности, которые в последующем поступают в их самостоятельное распоряжение (ст. 298 ГК РФ).

Именно доходы от внебюджетной деятельности являются основным источником финансирования расходов на приобретение новогодних подарков детям сотрудников.

Обратите внимание

Затраты на приобретение подарков должны быть отражены в плане финансово-хозяйственной деятельности.

Что касается казенных учреждений, приобретение новогодних подарков за счет бюджетных средств допускается только в случае, если такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, с разрешения вышестоящего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

Обратите внимание:

На основании п. 3 ст. 161 БК РФ казенные учреждения не имеют права распоряжаться доходами, полученными от осуществления ими приносящей доход деятельности, поскольку они перечисляются в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Для них бюджетные средства являются единственным источником финансирования, и если затраты на приобретение новогодних подарков не предусмотрены бюджетной сметой, то их нельзя производить.

Приобретение подарков для детей сотрудников необходимо оформить оправдательными документами. В этих целях издается приказ (распоряжение) руководителя учреждения, в котором указываются:

лица, ответственные за приобретение и выдачу подарков;
примерная стоимость одного подарка;
источники финансового обеспечения расходов;
сроки выдачи подарков;
список сотрудников и их детей, которым вручаются подарки. Такой список может быть оформлен в виде приложения к приказу (распоряжению).

Поступление подарков в учреждение должно быть подтверждено первичными учетными документами: товарными накладными (продавца), кассовыми, товарными чеками (при оплате наличными деньгами), а также иными документами, подтверждающими факт приобретения подарков.

Как оформить передачу детских подарков?

Передача новогодних подарков детям сотрудников учреждения регулируется гл. 32 «Дарение» ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 572 по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Такой договор учреждение может заключить устно.

Письменное заключение договора необходимо только в случаях, предусмотренных ст. 574 ГК РФ.

Оформление договора в письменной форме требуется

Если стоимость дара от юридического лица превышает 3 000 руб.

Если договор содержит обещание дарения в будущем

Если объектом дарения является недвижимое имущество

Выдачу подарков следует сопроводить соответствующей ведомостью, форма которой является произвольной и разрабатывается учреждением самостоятельно.

Напомним, что любая форма, в том числе ведомость на выдачу детских подарков, должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа:

наименование документа;
дату его составления;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сведению:

Требования к «первичке» установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

Надо ли удерживать НДФЛ со стоимости детского подарка?

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков. В стоимость таких подарков включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Обычно стоимость детских подарков, вручаемых в бюджетных учреждениях, не превышает 500 — 700 руб., следовательно, можно применить норму п. 28 ст. 217 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено: в ситуации, когда стоимость подарка составляет менее 4 000 руб. (с учетом ранее выданных сотруднику в течение года подарков), налогооблагаемый доход у налогоплательщика не возникает.

Обратите внимание:

Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4 000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.

Можно ли учесть расходы на детские подарки при исчислении налога на прибыль?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учреждения, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Исключение составляют расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Пунктом 16 этой статьи предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы не учитываются. Поскольку детские подарки являются безвозмездно переданным имуществом, учесть расходы на их приобретение при исчислении налога на прибыль нельзя.

Возникает ли при передаче детских подарков объект обложения НДС?

С учетом требований ст. 146 НК РФ передача учреждением подарков детям сотрудников признается реализацией товаров на безвозмездной основе, являющейся объектом обложения НДС. Датой определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче подарков будет дата их вручения.

В данной ситуации:

налогооблагаемая база определяется как рыночная стоимость подарка (покупная стоимость) без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ);
сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По вопросу составления счетов-фактур при передаче подарков работникам и их детям Минфин представил разъяснения в : поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, не принимают этот налог к вычету, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам и их детям) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. При этом для отражения данных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) сведения по названным операциям.

В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода.

В таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б « ИНН /КПП покупателя» ставятся прочерки (разд. II приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

К сведению:

Принять «входной» НДС к вычету можно независимо от того, учитываются ли расходы на подарки при расчете налога на прибыль. Дело в том, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности вычетов по НДС (постановления ФАС МО от 22.02.2012 № А41-23656 /11, ФАС ПО от 05.05.2009 № А65-16388 /08).

Одно время по вопросу уплаты НДС со стоимости детских новогодних подарков складывалась неоднозначная арбитражная практика.

Так, в Постановлении от 13.09.2010 № А26-12427 /2009 ФАС СЗО отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Следовательно, в результате такой передачи не возникает объект обложения НДС.

Однако в Постановлении от 25.06.2013 № 1001/13 по делу № А40-29743 /12‑140‑143 Президиум ВАС признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.

К сведению:

Учреждение имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого учреждения без учета налога не превышала в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Надо ли начислять на стоимость детских подарков страховые взносы?

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ).

К сведению:

Аналогичная норма установлена пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, которым определен объект обложения страховыми взносами и положения которого будут применяться с 01.01.2017 .

Вручение учреждением новогодних подарков детям сотрудников является безвозмездной передачей права собственности на них и не считается вознаграждением работников. Кроме того, подарки приобретаются для детей, которые не состоят с учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях и не признаются застрахованными лицами. Также получение подарков не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его труда. Следовательно, стоимость переданных работодателем сотрудникам детских новогодних подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

К сведению:

Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Позиция контролеров по данному вопросу представлена в письмах , Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239‑19.

Арбитры также придерживаются мнения, что стоимость подарков не включается в облагаемую страховыми взносами базу (постановления АС СКО от 06.08.2015 № Ф08-4089 /2015 по делу № А32-27379 /2014, ФАС ВСО от 11.12.2012 № А33-3507 /2012, от 23.05.2012 № А33-15492 /2011).

Отражаем приобретение и выдачу детских новогодних подарков в бухгалтерском учете

Расходы на оплату договора, предметом которого является приобретение подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ (Указания № 65н , Письмо Минфина РФ от 12.02.2016 № 02‑05‑10/7682).

В течение всего периода нахождения подарков в учреждении они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).

Аналитический учет по забалансовому счету 07 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).

Итак, произведенные расходы, связанные с покупкой подарков, отражаются в учете следующим образом:

Вид учреждения	Дебет	Кредит
Казенное учреждение (Инструкция № 162н*)	1 401 20 290	1 302 91 730
Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н**)	0 401 20 290	0 302 91 730
Автономное учреждение (Инструкция № 183н***)	0 401 20 290	0 302 91 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Списание детских подарков с забалансового учета при их передаче сотрудникам производится на основании документов, подтверждающих факт дарения. Как было указано выше, таким документом является, в частности, ведомость выдачи подарков.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

В заключение перечислим основные выводы, связанные с учетом и налогообложением новогодних подарков для детей сотрудников учреждения:

подарки могут быть приобретены как за счет средств бюджета, так и за счет средств, полученных бюджетными и автономными учреждениями от приносящей доход деятельности. При этом такие расходы должны быть предусмотрены в смете казенных учреждений и плане финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений;
договор дарения, связанный с передачей детских подарков, как правило, заключается в устной форме;
стоимость переданного сотруднику детского подарка не облагается НДФЛ (при условии соблюдения общего лимита на подарки в течение года в размере 4 000 руб.);
расходы учреждения на приобретение детских подарков не учитываются при налогообложении прибыли;
стоимость подарков облагается НДС, так как признается реализацией товаров на безвозмездной основе. При этом учреждение имеет право принять к вычету «входной» НДС;
на стоимость подарков не начисляются страховые взносы;
до момента передачи подарков получателям они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н. 27 Февраля, 2013 Софья Михайлова, бухгалтер.
26.02.2013. «Бухгалтерские вести»

Для повышения производительности труда, а также дополнительной мотивации сотрудников организации часто используют дополнительные стимулирующие выплаты и бонусы. Повысить лояльность сотрудников могут, например, подарки их детям.

Ведь это показывает заинтересованность организации не только в задействовании работников в производственном процессе, но и в их жизни. Однако такие управленческие решения со стороны руководства могут вызвать определенные вопросы у бухгалтерии о правильном учете таких подарков.

В целях бухгалтерского учёта имуществом организации признаются хозяйственные средства, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Так как продажа подарков для детей сотрудников не планируется, стоимость подарков можно сразу учесть в составе прочих расходов на основании п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, стоимость приобретенных подарков (без учета НДС) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Подарки для детей сразу учитываются на счёте 91 и не учитывается в составе имущества на балансе предприятия, так как согласно п. 8.3 Концепции Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива. Для того чтобы проконтролировать движение подарков целесообразно учесть их на специально предназначенном для этих целей забалансовом счёте, например 012 «Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков». Списание подарков с забалансового счёта производится по мере их передачи работникам.

По поводу начисления НДС складывается двоякая ситуация. С одной стороны, так как согласно статье 153 НК РФ налоговой базой НДС является реализация товаров, работ, услуг, то подарки детям сотрудников, будучи безвозмездной передачей, должны облагаться НДС. Данную точку зрения поддерживает Минфин России в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16. В нём чиновники ссылаются на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, и указывают, что передача подарков работникам организации является объектом обложения НДС. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговой базой служит рыночная стоимость данных товаров. Данная позиция Минфина находит свое отражение при разрешении споров между хозяйствующими субъектами и налоговиками в арбитражном суде. Например, постановление ФАС ВСО от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08, в котором рассмотрена ситуация, когда при проведении выездной налоговой проверки было установлено, что Организация, по мнению чиновников, неправомерно исключила из налоговой базы по НДС стоимость подарков, переданных работникам.

С другой стороны, если данные подарки внутренними нормативными актами организации отнесены к премиальным выплатам, то, будучи частью оплаты труда, они не могут быть объектами налогообложения НДС. Данная точка зрения подтверждается постановлением ФАС СЗО от 20.11.2008 N А05-10210/2007. Кроме того, в пользу налогоплательщика принято решение суда в Постановлении ФАС УО от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2. В данном решении отмечено, что в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика не возникло обязанности по исчислению и, соответственно, уплате в бюджет НДС, поскольку подарки не использовались для нужд организации как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а были безвозмездно переданы детям сотрудников компании.

В любом случае, принимая решение не начислять на подарки детям сотрудников НДС, Вам придется отстаивать свою точку зрения в суде. Однако, при его начислении сумму «входного» НДС, предъявленную продавцом подарков, можно будет принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). В итоге по данной операции НДС в бюджет не поступит (сумма исчисленного НДС равна сумме вычета). Судебная практика подтверждает этот вывод (постановления ФАС Московского округа от 12.03.09 № КА-А40/1726-09, ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А08-10126/06-20). А в бухгалтерском учете будут отражены соответствующие проводки по счетам 19 при учете налогового вычета и 91.2 при начислении НДС. Стоит помнить, однако, если подарки был куплены у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, или они были произведены силами самой организации, то НДС уплачивается в полном объеме. Кроме того, так как передача подарков сотрудникам Организации является безвозмездной передачей имущества, эти расходы не признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Необходимое имущество можно приобрести только за счет средств, оставшихся после уплаты этого налога, то есть из чистой прибыли. В бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налог на прибыль организации» возникает постоянное налоговое обязательство с использованием проводок со счетами 68.02.2 и 99.02.2.

Работники и их дети, получающие подарки, являются физическими лицами. Поэтому возникает вопрос: нужно ли на стоимость презентов начислять НДФЛ и страховые взносы? Организации, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму налога (п. 5 ст. 346.11, п. 1 ст. 266 НК РФ). В целях исчисления НДФЛ стоимость безвозмездно переданных работникам подарочных наборов для детей признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Напомним, что НДФЛ не облагаются доходы в натуральной форме, если их стоимость не превышает 4 000 руб. за налоговый период. Если же подарок стоит дороже, у физического лица возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Причем НДФЛ следует удержать с части стоимости подарка, превышающей 4 000 руб.

Теперь о некоторых нюансах. По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, данное правило распространяется на все случаи независимо от вида подарка. Например, если работнику преподносят к Новому году подарок в виде денежной суммы в размере 3 800 руб., НДФЛ с нее удерживать не нужно. Правда, необходимо документально подтвердить, что это именно подарок, а не премия или иное вознаграждение.

Перейдем к вопросу о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды. Напомним, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисляемые по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Не относятся к объекту обложения выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предмет которых – переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Из этого можно сделать следующий вывод. Страховые взносы начислять со стоимости подарков не придется, если оформить с работником договор дарения.

Отметим, что, согласно пункту 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письменная форма договора дарения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3 000 руб. Однако рекомендуем вам составлять письменный договор и в иных случаях. Это несложно и избавит вас от вопросов при проверке правильности начисления взносов. О необходимости оформлять договор дарения в письменной форме говорится также в письме ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260 .

Рассмотрим следующий пример:

Компания к Новому году решила подарить подарки детям своих сотрудников. Для этого у ООО «Солнышко» были приобретены мягкие игрушки на общую сумму 50 000 рублей (в т.ч. НДС 9000) для 10 детишек. Со стороны ООО «Солнышко» были предоставлены товарная накладная и счет-фактура. Данная поставка была оплачена со стороны компании. Руководитель издал приказ с решением о выдаче подарков. Во избежание споров с налоговыми органами было принято решение о начислении НДС с сумм подарков. В текущем году сотрудники не получали других доходов в натуральной форме. Бухгалтерия оформляет следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51
- 59 000 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 50 000 руб. (59 000 руб. – 9 000 руб.) - в составе прочих расходов отражена стоимость мягких игрушек;

Дебет 19 Кредит 60
- 9 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68.02 Кредит 19
- 9 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 012
- 50 000 руб. - на забалансовый учет приняты подарочные наборы;

Кредит 012
- 50 000 руб. - подарки безвозмездно переданы работникам для детей;

Дебет 91.2 Кредит 68.2
- 9 000 руб. - с безвозмездной передачи начислен НДС;

Дебет 99.2.2 Кредит 68.4.2
- 11 800 руб. (59 000 руб. × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Дебет 70 Кредит 68.1
- 1 300 руб. ((5000-4000)*10*13%) – начислен НДФЛ с сумм, превышающих 4000 рублей в год.

Впереди новогодние праздники. Для одних это время подведения итогов, для других – период корпоративов и подарков. А для бухгалтера – самый разгар работы. Ведь все упомянутое выше нужно отразить в учете. В том числе и новогодние подарки детям работников. О них мы и поговорим.

«Подарочный» НДФЛ

Подарок - это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).

Если подарок стоит дороже 4 000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения - п. 2 ст. 574 ГК РФ), или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.

В данном случае ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

После этого уплатить налог должны будут законные представители ребенка: родители, усыновители, опекуны, попечители (ст. ст. 27, 29, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).

Начислять ли страховые взносы?

Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 №1239-19).

Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.

Что с НДС?

НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (Постановление ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.

При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет.

Выставлять ли на подарок счет-фактуру, узнайте .

Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация - покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.

В то же время неуплата налога может повлечь:

претензии со стороны контролирующих органов;
невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.

Налог на прибыль: расходы не учесть

Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухучет подарков

Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы детские новогодние подарки;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 73 Кредит 41 - отражена передача подарков работникам;

Дебет 91 Кредит 73 - стоимость подарков отнесена на прочие расходы;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости подарков.

Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - на сумму ПНО.

Итоги

Как видим, провести детские новогодние подарки в учете не так сложно. Соблюдайте наши простые рекомендации, и эти предпраздничные хлопоты будут для вас только в радость. С наступающим!!!

Во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам новогодние подарки. Доброй традицией стала и корпоративная встреча Нового года. Часто на торжество приглашают артистов. Иногда на празднике случаются и неприятности: сотрудник может получить травму или нанести ущерб. В общем, праздник для бухгалтерии оборачивается лишними хлопотами. Наша шпаргалка по учету новогодних расходов позволит современным счетоводам сохранить хорошее настроение.

Премируем и одариваем

Праздничные премии

В соответствии со статьей 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника. Работодатель поощряет (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, грамотой) работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Другие виды поощрений определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Это установлено в статье 191 ТК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание: в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также премии, выплачиваемые работникам за счет средств спецназначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма от 09.11.2007 г. № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 18.07.2007 г. № Ф09-4795/07-С2 ФАС УО пришел к выводу, что выплаченные налогоплательщиком премии к праздничным датам относятся к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Как следствие, эти выплаты не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Правда, в арбитражной практике встречается и другое мнение: если премии к праздничным датам предусмотрены трудовым либо коллективным договорами (иным локальным актом), расходы на такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения (постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС ЦО от 15.09.2006г. № А64-1004/06-11).

Учитывая позицию Минфина, а также противоречивую арбитражную практику, рекомендуем в целях налогового учета не включать в расходы затраты по выплате премий к Новому году. Такой подход, во-первых, позволит избежать конфликтной ситуации с налоговыми органами, а во-вторых, на суммы выплаченных премий не придется начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона №9 167-ФЗ). С этим согласны суды (определение ВАС РФ от 25.04.2008 г. № 5390/08, постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. № 13342/06, ФАС ЗСО от 17.09.2008 г. № Ф04-458/2008(11388-А46-25)), а также Минфин России (письмо от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация является спорной. В письме ФСС от 10.10.2007 г. №9 02-13/07-9665 чиновники указали, что все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765, подпадают под взносы. Премии сотрудникам в данный перечень не входят. Однако позиция компаний, не начисляющих страховые взносы на подобные премии, нашла поддержку ВАС РФ, который признал, что с выплат, не связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющихся компенсирующими или стимулирующими, имеющими разовый и необязательный характер, начислять взносы на обязательное страхование не нужно (определение ВАС РФ от 08.11.2007 г. № 14150/07).

В бухгалтерском учете премии к Новому году включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). И если данные суммы не отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Свернуть Показать

Игорь Адияков, аудитор:

«Новогоднюю премию можно оформить и как материальную помощь. В этом случае ее сумму нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли (подп. 23 ст. 270 НК), зато не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Помощь также не облагается НДФЛ, но в пределах 4 000 рублей (абз.4 подп. 28 ст. 217 НК РФ).

Если новогоднюю премию признать вознаграждением по итогам работы за год, то она будет иметь производственный характер со всеми вытекающими последствиями.

В бухгалтерском учете подобное вознаграждение учитывают в составе затрат на оплату труда и относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, премия отражается по дебету счета 20, 26, 44 и др. и кредиту счета 70.

Производственная премия уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ), облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона №№ 167-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, премия, выплачиваемая сотрудникам по результатам работы в календарном году, облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ)».

Новогодние подарки

Налог на прибыль. Затраты на приобретение подарков сотрудникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 16 статьи 270 НК РФ также закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поскольку стоимость подарков не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС. Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС - это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация». То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159 и 10.04.2006 г. № 03-04-11/64).

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС, начисленный при передаче подарков, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом суммы налога, предъявленные поставщиком, могут быть приняты к вычету, поскольку подарки используются в операциях, облагаемых НДС. Естественно, для этого необходимо выполнить и другие требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. В частности, организация должна иметь правильно составленный счет-фактуру от поставщика.

В некоторых случаях передачу подарка можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника (абз. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Таким образом, компания не дарит работнику вещь, а поощряет его трудовую деятельность в рамках установленной кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда. Правда, к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно, и свою правоту компании придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

С тем, что передача новогодних подарков облагается НДС, согласен ряд судов (постановление ФАС ВВО от 23.01.2006 г. № А17-2341/5/2005).

Тем не менее единая практика пока не сложилась, и этим обстоятельством компания может воспользоваться. Особенно лояльны к предприятиям судьи ФАС УО. Они не признают выдачу подарков объектом обложения НДС (постановления от 23.01.2006 г. № Ф09-6256/05-С2 и от 20.02.2008 г. № Ф09-514/08-С2). При этом позиция суда в первом случае была основана на том, что подарки являются видом премирования и соответственно включаются в расходы на заработную плату. Во втором деле арбитры исходили из того, что подарки не использовались для нужд компании, а были безвозмездно переданы детям работников компании. И, главное, подарки были предусмотрены коллективным договором.

Схожую позицию занимает ФАС СЗО (постановление от 10.02.2006 г. № А05-11177/2005-18).

«Зарплатные» налоги. Подарки от работодателя являются доходом сотрудника в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), который облагается НДФЛ. Освобождена от налогообложения стоимость подарка лишь в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для ряда налогоплательщиков, например, ветеранов ВОВ, верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей (п. 33 ст. 217 НК РФ). Напомним, что при определении стоимости подарка в нее включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Причем организация признается налоговым агентом, а значит, должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог. Удержание начисленного налога производится за счет любых средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Напомним, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН стоимость подарков, передаваемых сотрудникам, не облагается. Ведь подарки не считаются вознаграждением по трудовым или гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, расходы на подарки осуществляются за счет чистой прибыли, а значит, в налоговую базу по ЕСН не включаются (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/468).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Даже когда налоговики пытаются взыскать в подобных случаях ЕСН, они получают отпор в суде (постановление ФАС МО от 26.01.2006 г. № КА-А40/13899-05, ФАС ЗСО от 22.03.2006 г. № Ф04-2436/2006(20597-А75-14)). Соответственно, не начисляются и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Вместе с тем, если выдача подарков к празднику предусмотрена коллективным и трудовыми договорами и компания имеет возможность включить их в расходы по оплате труда, ЕСН придется начислить (постановление ФАС ЗСО от 18.08.2005 г. № Ф04-5303/2005(13986-А27-27)).

Если же подарок вручается представителю фирмы-партнера, то у организации нет возможности удержать НДФЛ. В этом случае она должна в течение месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому при возникновении подобной ситуации организации обычно предпочитают «оформить» подарок в бухучете на одного из сотрудников своей организации.

Взносы в ФСС. В вышеуказанном Перечне необлагаемых выплат стоимость подарков не указана, то есть формально получается, что заплатить взносы компания обязана. Однако ранее Минфин в письме от 26.05.2004 г. № 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС МО от 10.09.2007 г. № КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.

Пример 1

Свернуть Показать

В ЗАО «Забота» трудится 20 человек. К Новому году организация выплатила сотрудникам премии. Общая сумма выплат составила 120 000 руб. (по 6 000 руб. каждому). Кроме того, накануне Нового года всем работникам в соответствии с приказом генерального директора были вручены подарки. Общая стоимость подарков - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Поставщик подарков выставил ЗАО «Забота» соответствующий счет-фактуру. При передаче подарков работникам возникает объект обложения НДС. Налоговая база равна покупной стоимости подарков, так как она соответствует рыночным ценам. Значит, сумма исчисленного НДС - 12 600 руб. В свою очередь налог, предъявленный продавцом, организация вправе принять к вычету.

Премии, стоимость подарков, а также начисленный НДС не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, в бухучете организации образуется постоянное налоговое обязательство 40 520 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 12 600 руб. + 120 000 руб.) х 20%.

Рассмотренные операции в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 76 - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) - отражена стоимость подарков;
Дебет 19 Кредит 76 - 12 600 руб. - отражен НДС по подаркам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 12 600 руб. - «входной» НДС по подаркам принят к вычету;
Дебет 91,2 Кредит 41 - 70 000 руб. - затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;
Дебет 91,2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 12 600 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с рыночной стоимости переданных подарков;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 40 520 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

При выплате новогодней премии организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ у каждого сотрудника в размере 780 руб. (6 000 руб. х 13%). Также необходимо по каждому сотруднику определить величину налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Стоимость одного подарка с учетом НДС - 4 130 руб. (82 600 руб. : 20), значит, налогообложению у каждого сотрудника подлежит сумма, превышающая 4 000 руб., то есть 130 руб. (4 130 руб. - 4 000 руб.). В таком случае НДФЛ составит 17 руб. (130 руб. х 13%). (Допустим, в течение налогового периода организация другие подарки никому из работников не дарила).

Рассмотренные расчеты с работником целесообразно отражать с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», так как выплата новогодней премии и выдача подарков не связаны с оплатой труда.

В бухучете ЗАО «Забота» в отношении каждого сотрудника сделаны следующие записи:

Дебет 91,2 Кредит 73 - 6 000 руб. - начислена премия к Новому году;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 797 руб. (780 руб. + 17 руб.) - исчислен НДФЛ с суммы премии и стоимости подарка, превышающей 4 000 руб.;
Дебет 73 Кредит 50 - 5 203 руб. (6 000 руб. - 797 руб.) - выплачена сотруднику премия за вычетом налога.

Коллективный праздник

Праздничный банкет

Бухгалтерский учет

Чтобы организовать корпоративное торжество, необходимо арендовать банкетный зал, заказать праздничные блюда, пригласить артистов, купить призы и подарки. Расходы на проведение корпоративной вечеринки должны быть документально подтверждены. Прежде всего руководитель организации должен издать приказ (распоряжение) о проведении праздничного мероприятия, в котором необходимо указать:

дату, место и причину проведения корпоративной вечеринки;
перечень сотрудников и гостей, которые участвуют в праздничном вечере;
программу вечера;
перечень конкурсов и развлечений.

Кроме того, следует утвердить смету расходов на проведение праздничного мероприятия, определить лицо, которое отвечает за организацию и проведение торжества, а также список призов, которые будут разыграны в различных конкурсах на вечеринке.

После корпоративного праздника составляется Акт, на основании которого списываются расходы на его проведение. Затраты на отдых и развлечение относятся к внереализационным расходам ().

Обратите внимание: отражать расходы по дебету счета 84 можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли. Распоряжение учредителей должно быть оформлено в виде протокола общего собрания учредителей. Для АО это общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а для ООО - общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Если же такого решения учредители не принимали, то расходы на проведение новогоднего банкета следует отразить по дебету счета 91,2, а также по строке 130 Формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.

Подарки, специально приобретенные к празднику, целесообразно учитывать на счете 41 «Товары» в соответствии с п. 2 .

Налогообложение

НДФЛ, ЕСН, взносы. Если во время праздника проводятся конкурсы с вручением призов, то их стоимость облагается НДФЛ в том же порядке, что и стоимость подарков.

С артистами организация заключает гражданско-правовые договоры, и расходы по оплате их выступления отражаются в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99). Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20% от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно. И если они предъявят документы, подтверждающие их госрегистрацию в качестве ИП и постановку на налоговый учет, организации не придется подавать сведения о выплаченных доходах в налоговые органы и удерживать НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). К тому же на выплаты, которые организация не включает в налоговую базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогичное положение распространяется и в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы в ФСС рассчитываются только с начисленной оплаты труда (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ). Иными словами, физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием. В данном случае с артистом заключен гражданско-правовой договор, а значит, на сумму его вознаграждения начислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на праздничный банкет не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать их как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ такие издержки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). Однако следует помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот год (п. 2 ст. 264 НК РФ).

К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как они не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый налог при УСН. Если налогоплательщик, устраивающий праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), то он не сможет уменьшить затраты, учитываемые при исчислении единого налога, на сумму издержек на проведение праздничных мероприятий. Перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, закрыт (ст. 346.16 НК РФ), и расходы на проведение корпоративных торжеств в нем не указаны.

В отношении взносов в ПФР ситуация с суммы выплаченного артистам вознаграждения является спорной. Так, Минфин уверен, что право, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не платить пенсионные взносы с выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, не распространяется на «спецрежимников». Страховые взносы такими предприятиями должны уплачиваться в общеустановленном порядке (письмо от 11.03.2008 г. № 03-04-06-02/27). Налоговики солидарны с финансистами (письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 г. № 18-11/3/033384@). Между тем ВАС РФ в определении от 25.08.2008 г. № 10789/08 делает противоположный вывод: компании, находящиеся на спецрежиме, не лишаются права на применение п. 3 ст. 236 НК РФ. Такую же точку зрения арбитры Президиума ВАС выражали и ранее в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04.

НДС. По вопросу исчисления НДС существует две позиции: одна из них - аналогично порядку исчисления НДС со стоимости подарков, при которой расходы на праздничный банкет признаются безвозмездной реализацией, вторая - данные расходы не являются объектом обложения НДС, следовательно, налог, уплаченный поставщикам по расходам на торжество, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Пример 2

Свернуть Показать

ЗАО «Забота» решило организовать новогодний банкет в ресторане, который выставил общий счет за питание и аренду зала на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Кроме того, для работников приобретены подарки на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС 1 800 рублей. На роль конферансье приглашен артист, зарегистрированный в качестве ИП и выставивший счет на сумму 20 000 рублей без НДС, поскольку он находится на УСН. Также приглашен музыкальный ансамбль, участники которого не являются предпринимателями; с ними заключены гражданско-правовые договоры.

В учете компании эти операции отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - 10 000 руб. - приобретены подарки для сотрудников;
Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС с подарков;
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - подарки оплачены поставщику;
Дебет 68 Кредит 19 - 1 800 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 91 Кредит 41 - 10 000 руб. - вручены подарки сотрудникам;
Дебет 91 Кредит 68 - 1 800 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков;
Дебет 91 Кредит 60 - 100 000 руб. - затраты на новогодний банкет (аренда зала и ужин);
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по затратам на банкет;
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачены расходы на банкет;
Дебет 91 Кредит 19 - 18 000 руб. - списан невозмещаемый НДС;
Дебет 91 Кредит 76 - 20 000 руб. - начислено вознаграждение приглашенному конферансье;
Дебет 91 Кредит 70 - 20 000 руб. - вознаграждение музыкантам, которые не являются ИП;
Дебет 70 Кредит 68 - 2 600 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения музыкантам (не ИП);
Дебет 99 Кредит 68 - 33 960 руб. (169 800 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Пример 3

Свернуть Показать

ООО «Комфорт» решило провести праздник в своем помещении (еда и напитки обошлись в 60 000 рублей: часть продовольствия на сумму 20 000 рублей закуплена на рынке и НДС по ней не подтвержден, остальные продукты на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС (10%, 18% по разным товарам) 5 000 руб.)) - в оптовых компаниях. Артистов решено не приглашать, но у районного Дома культуры арендованы костюмы сказочных героев на сумму 5 900 рублей, в том числе НДС 900 рублей. Вместо подарков работникам выплачены новогодние премии на сумму 75 000 руб. из расчета 3 000 руб. каждому сотруднику.

В учете операции отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 71 - 20 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные на рынке через подотчетных лиц;
Дебет 71 Кредит 50 - 20 000 руб. - произведен расчет с подотчетными лицами;
Дебет 41 Кредит 60 - 35 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные в оптовых компаниях;
Дебет 19 Кредит 60 - 5 000 руб. - учтен НДС по продуктам, закупленным в оптовых компаниях;
Дебет 60 Кредит 51 - 40 000 руб. - оплачены продукты оптовым компаниям;
Дебет 91 Кредит 60 - 5 000 руб. - взяты в аренду костюмы;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС по арендованным костюмам;
Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. - оплата Дому культуры за арендованные костюмы;
Дебет 91 Кредит 70 - 75 000 руб. - начислены новогодние премии;
Дебет 70 Кредит 68 - 9 750 руб. - удержан НДФЛ с суммы премий;
Дебет 70 Кредит 50 - 65 250 руб. - выплачены премии;
Дебет 91 Кредит 41 - 55 000 руб. - списаны продукты для проведения праздника;
Дебет 91 Кредит 19 - 5 000 руб. - списан невозмещаемый НДС по продуктам;
Дебет 91 Кредит 19 - 900 руб. - списан невозмещаемый НДС по арендованным костюмам;
Дебет 99 Кредит 68 - 28 180 руб. (140 900 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Ложка дегтя

Не всегда праздничное мероприятие проходит гладко. К сожалению, во время корпоративного празднования могут случиться и неприятности.

Травма. Например, сотрудник получил травму, повлекшую временную утрату трудоспособности. Согласно п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Таким образом, за первые 5 дней пребывания на больничном пострадавший не получит ничего. Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования обычно проводятся в рабочие дни (однако должно быть соблюдено условие, что праздник проходил на территории организации), есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать «задним числом» соответствующий приказ. При этом необходимо помнить, что в соответствии с подп. б п. 27 вышеназванного положения пособие не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие злоупотребления алкоголем.

Ущерб. Может случиться и такое: организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из «празднующих» разбил зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявил претензии к организации и потребовал возместить ущерб. Издержки, связанные с возмещением причиненного ущерба, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако п. 1 ст. 1068 ГК РФ гласит, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых обязанностей. Поскольку рассматриваемая ситуация не отвечает требованиям вышеуказанной нормы, работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).

Украшение офиса

Хотя украшения, приобретенные для праздничного оформления помещений, можно использовать не один год, учитывать их в составе ОС организация не может. Ведь такое имущество не принесет предприятию экономических выгод. Поэтому после покупки украшений необходимо отразить их стоимость в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10 «Материалы». После передачи в использование стоимость праздничного реквизита необходимо включить во внереализационные расходы как затраты на развлечение, отдых и мероприятия культурно-просветительского характера (п. 12 ПБУ 10/99).

«Входной» НДС, уплаченный в составе стоимости украшений, нельзя предъявить к вычету, поскольку приобретенные ценности не будут использованы в операциях, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму НДС необходимо включить в состав внереализационных расходов.

Поскольку затраты на праздничные украшения (в том числе «входной» НДС) не учитываются для целей налогообложения прибыли, у организации возникает постоянная разница, приводящая к появлению в бухучете постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Такое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».

Свернуть Показать

Сноски

Свернуть Показать