Versicherungsprämien für Geschenke an Mitarbeiter. Besteuerung von Neujahrsgeschenken für Mitarbeiterkinder

29.09.2019

Dann werden bei der Erstellung eines Schenkungsvertrages Versicherungsbeiträge von NS und PZ nicht auf den Wert von Geschenken erhoben, da in diesem Fall Geschenke nicht im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses mit einem Arbeitnehmer, sondern im Rahmen einer zivilrechtlichen mit ihm geschlossener Rechtsvertrag, der die Zahlung von Versicherungsprämien von NS und PZ nicht vorsieht.

2. Auszeichnung am Jahresende

In Übereinstimmung mit Teil 1 der Kunst. 22 und Art.-Nr. 191 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation hat der Arbeitgeber das Recht, Arbeitnehmer zu ermutigen, die ihre Arbeitspflichten gewissenhaft erfüllen (Dankbarkeit zu erklären, eine Auszeichnung auszustellen, ein wertvolles Geschenk, eine Ehrenurkunde zu überreichen, ihnen den Titel des die besten ihres Fachs).

Nach Art. 129 und Art.-Nr. 135 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation, Boni, Zulagen und Zulagen mit anregender Natur sowie andere Anreizzahlungen sind ein wesentlicher Bestandteil des Gehalts, das für den Arbeitnehmer durch einen Arbeitsvertrag gemäß den Bestimmungen festgelegt wird aktuellen Vergütungssysteme. Vergütungssysteme werden durch Kollektivverträge, Vereinbarungen, lokale Regelungen in Übereinstimmung mit dem Arbeitsrecht und anderen regulatorischen Rechtsakten, die arbeitsrechtliche Normen enthalten, festgelegt.

Die direkte Auszahlung des Bonus erfolgt auf Grundlage einer Bestellung oder Bestellung des Leiters der Organisation, da die Bestellung (Bestellung) das Erreichen von Bonusindikatoren in einem bestimmten Zeitraum (Monat, Quartal, Jahr) bestätigt. Die Bestellung wird im Formular N T-11 (T-11a) erstellt, das durch das Dekret des Staatlichen Statistikausschusses Russlands vom 05.01.2004 N 1 genehmigt wurde.

2.1. Körperschaftssteuer

Gemäß Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation reduziert die erhaltenen Einnahmen um den Betrag der angefallenen Ausgaben (mit Ausnahme der in Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Ausgaben). Gleichzeitig müssen diese Aufwendungen wirtschaftlich begründet, dokumentiert und auf die Erzielung von Einnahmen ausgerichtet sein.

Nach Art. 255 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfassen die Aufwendungen des Steuerpflichtigen für Arbeitsentgelt alle Entgelte an Arbeitnehmer in bar und (oder) in Sachleistungen, Anreizentgelte und Zulagen, Ausgleichsentgelte im Zusammenhang mit der Arbeitsweise oder den Arbeitsbedingungen, Boni und einmalige Anreizgebühren, Kosten im Zusammenhang mit dem Inhalt dieser Mitarbeiter, die durch die Normen der Gesetzgebung der Russischen Föderation, Arbeitsverträge (Verträge) und (oder) Tarifverträge festgelegt sind.

In diesem Fall ist Absatz 2 der Kunst. 255 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass Anreizgebühren, einschließlich Prämien für Produktionsergebnisse, Prämien zu Tarifsätzen und Gehältern für berufliche Qualifikationen, hohe Arbeitsleistungen und andere ähnliche Indikatoren, mit den Arbeitskosten zusammenhängen.

In Anbetracht der Tatsache, dass in der betrachteten Situation die Zahlung von Prämien am Jahresende im Arbeits- und (oder) Tarifvertrag vorgesehen ist, sind solche Aufwendungen auf der Grundlage von Art. 255 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer berücksichtigt werden. Ähnliche Erläuterungen finden sich in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26.02.2010 N 03-03-06 / 1/92 vom 10.07.2009 N 03-03-06 / 1/457 vom 14.05.2009 N 03 -03-05 / 88, vom 19.03.2007 N 03-03-06 / 1/158, vom 06.03.2007 N 03-03-06 / 1/151, Föderaler Steuerdienst Russlands in Moskau vom 19.12.2008 N 19 -12 / 118853.

2.2. Buchhaltung

In der Buchhaltung sind die Aufwendungen der Organisation für die Auszahlung von Boni an die Mitarbeiter Aufwendungen für die gewöhnliche Tätigkeit und im Selbstkostenpreis enthalten (Ziffern 5, 7, 8 und 9 der PBU 10/99 "Aufwendungen der Organisation").

Professioneller Buchhalter Molchanov Valery

Kontrolle der Antwortqualität:
Gutachter der Rechtsberatung GARANT
Wirtschaftsprüfer Melnikova Elena

Das Material wurde auf Basis einer individuellen schriftlichen Beratung im Rahmen der Rechtsberatung erstellt.

Die Erhebung von Versicherungsprämien und Einkommensteuer auf Geschenke ist umstritten. Es hängt alles vom Grund für die Übergabe eines wertvollen Geschenks an den Mitarbeiter ab.

Einkommensteuer aus Schenkungen

Ein wertvolles Geschenk, das einem Arbeitnehmer überreicht wird, ist sein Sacheinkommen und unterliegt der persönlichen Einkommensteuer. In diesem Fall muss die Schenkungssteuer erst ab einem Wert von mehr als 4000 Rubel () bezahlt werden.

Wenn wir an der Position festhalten, dass ein wertvolles Geschenk eine anregende Zahlung ist (also als Naturalleistung zu betrachten ist), entsteht erneut ein kontroverser Punkt. Unserer Meinung nach ist es in diesem Fall rechtswidrig, die Einkommensteuer vom Gesamtbetrag (einschließlich 4000 Rubel) einzubehalten.

Hinsichtlich der Besteuerung von Geschenken mit Versicherungsprämien in der Pensionskasse der Russischen Föderation, der FSS und der FFOMS Russlands ist die Situation unklar. Als Besteuerungsgegenstand gelten grundsätzlich Zahlungen und sonstige Vergütungen, die von Unternehmen zugunsten von natürlichen Personen im Rahmen von Arbeitsbeziehungen und zivilrechtlichen Verträgen angefallen sind, deren Gegenstand die Erbringung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen (Bundes Gesetz Nr. 212-FZ vom 24.07.2009 (im Folgenden als Gesetz Nr. 212-FZ bezeichnet). Dementsprechend ist die Höhe des Einkommens aus einem wertvollen Geschenk vollständig versicherungspflichtig, einschließlich der Beiträge für Verletzungen.

Versicherungsprämien

Was Versicherungsprämien für Geschenke angeht, die zu Ehren des Feiertags überreicht werden, wird ihr Wert nach der Position des Föderalen Antimonopoldienstes der nordwestlichen und westsibirischen Bezirke (,) bei der Berechnung der Grundlage für die Versicherungsprämien nicht berücksichtigt. Die Richter haben darauf hingewiesen, dass eine solche Übertragung auf der Grundlage von Zivilgeschäften erfolgt, deren Gegenstand die Eigentumsübertragung ist. Sie steht nicht in direktem Zusammenhang mit der Erfüllung der Arbeitspflichten durch Arbeitnehmer, stellt keine Anreiz- oder Ausgleichszahlung dar und hat einen einmaligen und optionalen Charakter. Die Kosten für Geschenke werden unabhängig von der Dienstzeit des Arbeitnehmers und dem Ergebnis seiner Arbeit bestimmt.

Bei der Überreichung eines wertvollen Geschenks an einen Mitarbeiter zu Ehren des Feiertags muss das Unternehmen daher einen schriftlichen Spendenvertrag abschließen. In diesem Fall hat sie bei der Schenkung keinen Besteuerungsgegenstand mit Versicherungsprämien (;,).

Beachten Sie, dass nach dem Zivilrecht () der Vertrag über die Schenkung von beweglichen Sachen schriftlich abgeschlossen werden muss, wenn der Wert des Geschenks 3000 Rubel überschreitet. Es gibt jedoch keinen Hinweis auf diese Einschränkung, sodass der Wert des Geschenks in diesem Fall keine Rolle spielt.

Als schriftliche Spendenvereinbarung können Sie Dokumente verwenden, die den Willen beider Parteien widerspiegeln (siehe Muster).

Muster einer Spendenvereinbarung bei der Übergabe eines wertvollen Geschenks an einen Mitarbeiter zu Ehren eines Feiertags

Wir machen Sie auf eine Tabelle aufmerksam, die kurz beschreibt, wie Einkommensteuer, Mehrwertsteuer, Einkommensteuer und Versicherungsprämien für Geschenke berücksichtigt werden.

Abrechnung von Geschenken

Hier ist ein Beispiel für die Abrechnung der Kosten für wertvolle Geschenke für Mitarbeiter.

BEISPIEL

Im März 2016 überreichte das Unternehmen aufgrund der Prämienregelung (die Möglichkeit der Zahlung von Prämien gemäß der Prämienregelung ist durch Arbeitsverträge vorgesehen) dem Manager Mironova MA ein wertvolles Geschenk - einen Multikocher für den Erfolg in insbesondere für den Abschluss einer Reihe von Großverträgen. Geschenkkosten - 4720 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 720 Rubel). Außerdem feiert Mironova MA im Juli ihren Geburtstag. Zu Ehren dieses Ereignisses überreichte ihr das Unternehmen eine Vase im Wert von 1180 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 180 Rubel).

Im März 2016 wird der Buchhalter folgende Einträge vornehmen:

DEBIT 41 KREDIT 60 - 4720 Rubel. - der beim Lieferanten erworbene Multikocher wurde aktiviert. Die Mehrwertsteuer ist in den Warenkosten enthalten ( );

SCHULD 73 KREDIT 41 - 4720 Rubel. - mit einem Geschenk für Arbeitsleistungen überreicht;

DEBIT 26 KREDIT 73 - 4720 Rubel. - die Kosten eines Geschenks für Arbeitsleistungen werden im Aufwand berücksichtigt;

DEBIT 70 CREDIT 68 Unterkonto "persönliche Einkommensteuer" - 613,6 Rubel. (4.720 Rubel x 13%) - von einem Geschenk einbehaltene Einkommensteuer (bei der Zahlung von Gehältern an einen Arbeitnehmer);

DEBIT 26 KREDIT 69 - 1425,44 Rubel. (4.720 RUB x 30,2%) - Versicherungsprämien wurden der Pensionskasse der Russischen Föderation, FSS, FFOMS Russlands sowie für "Verletzungen" (0,2%) in Rechnung gestellt;

DEBIT 41 KREDIT 60 - 1000 Rubel. (1180 Rubel - 180 Rubel) - die vom Lieferanten gekaufte Vase wurde aktiviert;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 180 Rubel. - Mehrwertsteuer beim Kauf einer Vase enthalten;

DEBIT 68 Unterkonto "MWST" KREDIT 19 - 180 Rubel. - Mehrwertsteuer wird zum Abzug akzeptiert;

DEBIT 91 Unterkonto "Ausgaben" CREDIT 41 - 1000 Rubel. - dem Mitarbeiter zu seinem Geburtstag ein Geschenk überreicht wurde;

DEBIT 91 Unterkonto "Ausgaben" CREDIT 68 Unterkonto "Mehrwertsteuer" - 180 Rubel. (1000 Rubel x 18%) - Die Mehrwertsteuer wird auf die Kosten eines Geburtstagsgeschenks erhoben.

Da die Aufwendungen für ein Geburtstagsgeschenk für einen Mitarbeiter nicht mit der Produktionstätigkeit des Unternehmens in Zusammenhang stehen und dementsprechend wirtschaftlich nicht vertretbar sind, wird der Wert des Geschenks steuerrechtlich nicht berücksichtigt und als sonstiger Aufwand bilanziell abgeschrieben. Daraus ergibt sich ein permanenter Unterschied zwischen Steuern und Rechnungslegung.

DEBIT 99 CREDIT 68 Unterkonto "Einkommensteuer" - 200 Rubel. (1000 Rubel x 20%) - der Betrag der PNO wird auf die Kosten eines Geburtstagsgeschenks reflektiert.

Elvira Kanbekova , leitender Buchhalter bei Acsour

" № 12/2016

Ist vom Einkommen von Arbeitnehmern, deren Kindern Geschenke überreicht wurden, die Einkommensteuer einzubehalten? Entsteht der Besteuerungsgegenstand mit Versicherungsprämien? Welche Unterlagen müssen Sie ausfüllen? Wie spiegeln sich der Kauf und die Ausgabe von Neujahrsgeschenken für Kinder in der Buchhaltung wider?

Das Schenken von Neujahrsgeschenken an Mitarbeiterkinder ist eine gute Tradition, die sich in vielen Einrichtungen entwickelt hat. Mit welchen Mitteln werden solche Geschenke gekauft und können diese bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden? Ist vom Einkommen von Arbeitnehmern, deren Kindern Geschenke überreicht wurden, die Einkommensteuer einzubehalten? Entsteht der Besteuerungsgegenstand mit Versicherungsprämien? Welche Unterlagen müssen Spender ausfüllen? Mit solchen Fragen sind die Buchhalter öffentlicher Einrichtungen unmittelbar nach den Ferien konfrontiert.

Von der Redaktion:

An Silvester kann die Einrichtung nicht nur den Kindern von Mitarbeitern, sondern auch direkt den Mitarbeitern selbst Geschenke machen. In Nr. 6, 2016, haben wir ausführlich über die Nuancen der Vergabe von Geschenken und der Zahlung materieller Hilfe an Mitarbeiter der Institution geschrieben.

Wir kaufen Geschenke.

Zunächst wird den Institutionen selten die Möglichkeit gegeben, Geschenke aus Haushaltsmitteln zu kaufen.

Haushalts- und autonome Institutionen befinden sich in einer günstigeren Situation, die erhalten können:

Subventionen (zur Erfüllung staatlicher (kommunaler) Aufgaben, für andere Zwecke usw.) aus dem entsprechenden Haushalt des Haushaltssystems der Russischen Föderation (Artikel 78 Absatz 1 der Haushaltsordnung der Russischen Föderation);
Einnahmen aus außerbudgetären Aktivitäten, die anschließend in ihre unabhängige Verfügung gestellt werden (Artikel 298 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Die Einnahmen aus außerbudgetären Aktivitäten sind die Hauptfinanzierungsquelle für die Anschaffung von Neujahrsgeschenken für die Kinder der Mitarbeiter.

Bitte beachten Sie: Die Kosten für den Kauf von Geschenken sollten im Plan der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten berücksichtigt werden.

Was staatliche Institutionen betrifft, so ist der Kauf von Neujahrsgeschenken auf Kosten von Haushaltsmitteln nur zulässig, wenn diese Kosten im Haushaltsvoranschlag mit Genehmigung des übergeordneten Hauptverwalters (Managers) der Haushaltsmittel vorgesehen sind.

Beachten Sie:

Basierend auf Absatz 3 der Kunst. 161 des Haushaltsgesetzbuches der Russischen Föderation haben staatliche Institutionen kein Recht, über Einnahmen aus ihrer einkommensschaffenden Tätigkeit zu verfügen, da sie in den entsprechenden Haushalt des Haushaltssystems der Russischen Föderation überwiesen werden. Für sie sind Haushaltsmittel die einzige Finanzierungsquelle, und wenn die Kosten für den Kauf von Neujahrsgeschenken im Haushaltsvoranschlag nicht vorgesehen sind, können sie nicht vorgenommen werden.

Der Kauf von Geschenken für die Kinder von Mitarbeitern muss mit Belegen formalisiert werden. Zu diesen Zwecken wird eine Anordnung (Anordnung) des Institutsleiters ausgestellt, die Folgendes angibt:

Personen, die für den Kauf und die Verteilung von Geschenken verantwortlich sind;
die ungefähren Kosten für ein Geschenk;
Quellen der finanziellen Unterstützung für Ausgaben;
der Zeitpunkt der Ausgabe von Geschenken;
eine Liste der Mitarbeiter und deren Kinder, die Geschenke erhalten. Eine solche Liste kann als Anlage zur Bestellung (Anleitung) erstellt werden.

Der Erhalt von Geschenken bei der Institution muss durch primäre Buchhaltungsdokumente bestätigt werden: Rechnungen (des Verkäufers), Kassenbelege, Verkaufsbelege (bei Barzahlung) sowie andere Dokumente, die den Kauf von Geschenken bestätigen.

Wie organisiert man den Transfer von Kindergeschenken?

Die Übergabe von Neujahrsgeschenken an die Kinder der Mitarbeiter der Anstalt wird von Ch. geregelt. 32 "Spende" des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Nach Absatz 1 der Kunst. 572 im Rahmen eines Schenkungsvertrages eine Partei (der Schenker) eine Sache im Eigentum oder ein Schutzrecht (Forderung) an sich oder einen Dritten an die andere Partei (den Beschenkten) überträgt oder sich zur Übertragung verpflichtet oder freigibt oder sich zur Herausgabe verpflichtet sie von Vermögensverpflichtungen sich selbst oder einem Dritten gegenüber.

Die Institution kann eine solche Vereinbarung mündlich abschließen.

Ein schriftlicher Vertragsschluss ist nur in den Fällen des Art. 574 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation.

Der schriftliche Abschluss einer Vereinbarung ist erforderlich:

Wenn der Wert eines Geschenks einer juristischen Person 3.000 Rubel überschreitet.

Wenn der Vertrag ein künftiges Spendenversprechen enthält.

Wenn der Spendengegenstand eine Immobilie ist.

Die Verteilung von Geschenken sollte von einer entsprechenden Erklärung begleitet werden, deren Form willkürlich ist und von der Institution eigenständig entwickelt wird.

Denken Sie daran, dass jedes Formular, einschließlich einer Erklärung für die Ausstellung von Geschenken für Kinder, die obligatorischen Angaben des primären Registrierungsdokuments enthalten muss:

Titel des Dokuments;
das Datum seiner Zusammenstellung;
der Name der Wirtschaftseinheit, die das Dokument erstellt hat;
der Inhalt der Tatsache des Wirtschaftslebens;
der Wert der natürlichen und (oder) monetären Messung der Tatsache des Wirtschaftslebens unter Angabe der Maßeinheiten;
der Name der Position der Person, die die Transaktion durchgeführt hat, des Betriebs und der für ihre Registrierung verantwortlich ist, oder der Name der Position der Person, die für die Registrierung der Veranstaltung verantwortlich ist;
Unterschriften von Personen mit ihren Nachnamen und Initialen oder anderen Angaben, die zur Identifizierung dieser Personen erforderlich sind.

Für Ihre Information:

Anforderungen an die "primäre" werden durch Teil 2 der Kunst festgelegt. 9 des Bundesgesetzes vom 06.12.2011 Nr. 402-FZ "Über die Rechnungslegung", sowie Ziffer 7 der Anleitung zur Anwendung des Einheitlichen Kontenplans für die Rechnungslegung für staatliche Behörden (staatliche Stellen), lokale Selbstverwaltung Organe, Verwaltungsorgane staatlicher außerbudgetärer Fonds, Staatliche Akademien der Wissenschaften, staatliche (kommunale) Einrichtungen, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 01.12.2010 Nr. 157n (im Folgenden - Weisung Nr. 157n) .

Muss ich die Einkommensteuer von den Kosten für ein Kindergeschenk einbehalten?

In der Regel werden bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer alle Einkünfte des Steuerpflichtigen, die er sowohl in Geld als auch in Sachwerten erhält, berücksichtigt (Artikel 210 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). . Steuerbemessungsgrundlage sind in diesem Fall die angegebenen Geschenke. Die Kosten für solche Geschenke beinhalten die entsprechende Mehrwertsteuer (Artikel 211 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Normalerweise überschreiten die Kosten für Kindergeschenke in Haushaltsinstituten nicht 500 - 700 Rubel, daher ist die Norm von Artikel 28 der Kunst. 217 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dieser Absatz sieht vor: in einer Situation, in der der Wert des Geschenks weniger als 4.000 Rubel beträgt. (unter Berücksichtigung der dem Arbeitnehmer im Laufe des Jahres zuvor gewährten Geschenke) entsteht beim Steuerpflichtigen kein steuerpflichtiges Einkommen.

Beachten Sie:

Wenn sich herausstellt, dass die Kosten für Geschenke pro Mitarbeiter und Jahr mehr als 4.000 Rubel betragen, muss die Einkommensteuer vom Überschuss einbehalten werden.

Können die Kosten von Kindergeschenken bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden?

Nach Absatz 1 der Kunst. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation haben Einrichtungen, die die Einkommensteuer zahlen, das Recht, die erhaltenen Einkünfte um den Betrag der angefallenen Ausgaben zu kürzen. Ausgenommen sind die Kosten nach Art. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Artikel 16 dieses Artikels legt fest, dass der Wert des unentgeltlich übertragenen Vermögens und die mit dieser Übertragung verbundenen Kosten bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt werden. Da es sich bei den Geschenken von Kindern um Sachspenden handelt, können die Anschaffungskosten bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden.

Wird die Übertragung von Kindergeschenken mehrwertsteuerpflichtig?

Unter Berücksichtigung der Anforderungen des Art. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Übertragung von Geschenken an die Kinder von Arbeitnehmern durch die Institution als gebührenfreier Verkauf von Waren anerkannt, der der Mehrwertsteuer unterliegt. Das Datum der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer im Falle der unentgeltlichen Übertragung von Geschenken ist das Datum ihrer Lieferung.

In dieser Situation:

die Besteuerungsgrundlage wird als Marktwert des Geschenks (Kaufwert) ohne Mehrwertsteuer bestimmt (Artikel 154 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

der vom Verkäufer von Geschenken vorgelegte Mehrwertsteuerbetrag kann gemäß dem allgemein anerkannten Verfahren auf der Grundlage einer Rechnung (Artikel 171 Absatz 1 Absatz 2, Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) zum Abzug akzeptiert werden Föderation).

Zur Frage der Rechnungsstellung bei der Übertragung von Geschenken an Arbeitnehmer und deren Kinder hat das Finanzministerium im Schreiben vom 08.02.2016 Nr. 03-07-09 / 6171 Klarstellungen gegeben: , akzeptieren diese Steuer nicht zum Abzug, wenn der unentgeltliche Verkauf von Waren an Einzelpersonen (Mitarbeiter und deren Kinder) Rechnungen für die angegebenen Vorgänge nicht an jede Einzelperson ausgestellt werden können. Gleichzeitig sollten Sie, um diese Transaktionen im Verkaufsbuch widerzuspiegeln, eine Abrechnungsrechnung oder ein konsolidiertes Dokument erstellen, das zusammenfassende (zusammenfassende) Informationen zu den genannten Vorgängen enthält.

Wird in der oben genannten Situation eine Rechnung für alle Transaktionen für den unentgeltlichen Verkauf von Geschenken an natürliche Personen erstellt, kann diese in einer Kopie ausgestellt werden, um Transaktionen des Verkäufers basierend auf den Ergebnissen des Steuerzeitraums zu berücksichtigen.

In einer solchen Rechnung werden in den Zeilen 6 "Käufer", 6a "Adresse", 6b "INN / KPP des Käufers" Bindestriche gesetzt (Abschnitt II der Anlage 1 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 „Zu den Formularen und Regeln zum Ausfüllen (Aufbewahren) von Dokumenten, die bei der Berechnung der Mehrwertsteuer verwendet werden“).

Für Ihre Information:

Der Vorsteuerabzug ist unabhängig davon möglich, ob die Kosten für Schenkungen bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden. Tatsache ist, dass die Kriterien für die Rechtfertigung von Ausgaben nach Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, kann nicht als Kriterium für die Gültigkeit von Mehrwertsteuerabzügen dienen (Beschlüsse der FAS MO vom 22. Februar 2012 Nr. А41-23656 / 11, FAS PO vom 05.05.2009 Nr. A65-16388 / 08).

Zu einer Zeit gab es eine zweideutige Schiedspraxis in der Frage der Zahlung der Mehrwertsteuer auf die Kosten von Neujahrsgeschenken von Kindern.

So hat das FAS SZO mit Beschluss Nr. A26-12427 / 2009 vom 13.09.2010 das Argument der Aufsichtsbehörde über die Verpflichtung, die Kosten von Neujahrsgeschenken für die Kinder der Arbeitnehmer in die Meinzubeziehen, zurückgewiesen. Er wies darauf hin, dass die Weitergabe von Kindergeschenken an das Bestehen eines Arbeitsverhältnisses zwischen der Organisation und den Mitarbeitern geknüpft sei und verweist auf das Mitarbeitervergütungssystem. Folglich besteht infolge einer solchen Übertragung kein Gegenstand der Umsatzsteuerbesteuerung.

Allerdings hat das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts im Beschluss vom 25. Juni 2013 Nr. 1001/13 zur Sache Nr. A40-29743 / 12-140-143 die Schlussfolgerung der Gerichte der unteren Instanzen als richtig anerkannt, dass Transaktionen für die unentgeltliche Übertragung von Neujahrsgeschenken von Kindern an Arbeitnehmer sollte bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer berücksichtigt werden.

Für Ihre Information:

Ein Träger hat das Recht, von den Pflichten eines Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer befreit zu werden, wenn der Erlös aus dem Verkauf von Gegenständen (Bauarbeiten, Dienstleistungen) dieses Trägers in den drei vorangegangenen aufeinander folgenden Kalendermonaten, ausgenommen Steuer, insgesamt 2 Millionen Rubel nicht überschritten. (Absatz 1, Artikel 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Muss ich die Kosten für Kindergeschenke aufstocken?

Gegenstand der Besteuerung der Versicherungsbeiträge für die Sozialversicherungspflicht bei vorübergehender Erwerbsunfähigkeit und im Zusammenhang mit Mutterschaft sowie für die Sozialversicherungspflicht gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten für Versicherungsbeitragszahler sind insbesondere geleistete Zahlungen und sonstige Entgelte von ihnen zugunsten von Einzelpersonen im Rahmen von Arbeitsbeziehungen und zivilrechtlichen Verträgen, deren Gegenstand die Erbringung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen ist (Teil 1 von Artikel 7 des Bundesgesetzes vom 24. Juli 2009 Nr. 212- FZ, Absatz 1 von Artikel 20.1 des Bundesgesetzes vom 24. Juli 1998 Nr. 125-FZ).

Für Ihre Information:

Eine ähnliche Norm wird durch Absätze festgelegt. 1 S. 1 der Kunst. 420 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die den Besteuerungsgegenstand mit Versicherungsprämien bestimmt und dessen Bestimmungen ab dem 01.01.2017 gelten.

Das Überreichen von Neujahrsgeschenken an die Kinder von Mitarbeitern durch die Institution ist eine unentgeltliche Übertragung des Eigentums an ihnen und wird nicht als Mitarbeiterentschädigung angesehen. Darüber hinaus werden Geschenke für Kinder gekauft, die in keinem Arbeitsverhältnis mit der Einrichtung stehen und nicht als Versicherte anerkannt sind. Außerdem steht der Erhalt von Geschenken in keinem Zusammenhang mit der Erfüllung der Arbeitspflichten der Mitarbeiter, ist keine Anreiz- oder Ausgleichszahlung, hat einen einmaligen und fakultativen Charakter, die Kosten für Geschenke werden unabhängig von der Dienstzeit des Mitarbeiters festgelegt und die Ergebnisse seiner Arbeit. Folglich sollte der Wert der Neujahrsgeschenke der Kinder, die der Arbeitgeber den Arbeitnehmern überreicht, bei der Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Versicherungsprämien nicht berücksichtigt werden.

Für Ihre Information:

Nach Absatz 4 der Kunst. 420 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden mit Versicherungsprämien, Zahlungen und sonstigen Vergütungen aus zivilrechtlichen Verträgen, deren Gegenstand insbesondere die Übertragung von Eigentum oder anderen Eigentumsrechten an Eigentum ist, nicht als Besteuerungsgegenstand anerkannt.

Die Position der für die Verarbeitung Verantwortlichen zu diesem Thema wird in den Schreiben des Arbeitsministeriums der Russischen Föderation vom 22. September 2015 Nr. 17-3 / B-473 des Ministeriums für Gesundheit und soziale Entwicklung der Russischen Föderation vom Mai vorgestellt 19, 2010 Nr. 1239-19.

Die Schiedsrichter sind auch der Meinung, dass der Wert von Geschenken nicht in der mit Versicherungsprämien besteuerten Bemessungsgrundlage enthalten ist (Beschlüsse der AS SKO vom 06.08.2015 Nr. F08-4089 / 2015 in der Sache Nr. A32-27379 / 2014, FAS VSO vom 11.12.2012 Nr. A33-3507 / 2012 , vom 23.05.2012 Nr. A33-15492 / 2011).

Wir spiegeln den Kauf und die Ausgabe von Neujahrsgeschenken für Kinder in der Buchhaltung wider.

Die Kosten für die Zahlung des Vertrags, dessen Gegenstand der Kauf von Geschenk- und Souvenirprodukten ist, die nicht zum Weiterverkauf bestimmt sind, werden dem Artikel 290 "Sonstige Kosten" der KOSGU (Weisung Nr. 65n, Schreiben des Ministeriums für Finanzen der Russischen Föderation vom 12.02.2016 Nr. 02-05-10 / 7682) ...

Während der gesamten Dauer des Vorhandenseins von Geschenken in der Anstalt werden sie zu den Anschaffungskosten auf dem außerbilanziellen Konto "Prämien, Preise, Pokale und wertvolle Geschenke, Souvenirs" verbucht (Ziffer 345 der Weisung Nr. 157n). .

Die analytische Buchführung für das außerbilanzielle Konto wird in der Karte der quantitativ-gesamten Buchführung von Sachwerten im Rahmen von materiell verantwortlichen Personen, Lagerstätten, für jede Vermögensposition geführt (§ 346 der Weisung Nr. 157n).

Die mit dem Kauf von Geschenken verbundenen Aufwendungen werden also wie folgt in der Buchhaltung berücksichtigt:

Institutionstyp	Lastschrift	Kredit
Staatliche Einrichtung (Weisung Nr. 162n *)
Haushaltsbehörde (Anweisung Nr. 174n **)
Autonome Einrichtung (Weisungsnr. 183n ***)

* Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans für die Haushaltsrechnung, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.12.2010 Nr. 162n.

** Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung von Haushaltsinstituten, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 16. Dezember 2010 Nr. 174n.

*** Anleitung zur Verwendung des Kontenplans für die Buchhaltung der autonomen Institutionen, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 23.12.2010 Nr. 183n.

Die Ausbuchung von Geschenken von Kindern aus der außerbilanziellen Buchführung bei der Übertragung an Mitarbeiter erfolgt auf der Grundlage von Belegen, die die Tatsache der Spende bestätigen. Wie oben erwähnt, handelt es sich bei einem solchen Dokument insbesondere um die Erklärung über die Überlassung von Geschenken.

In der Buchhaltung werden folgende Einträge gemacht:

Staatsinstitution	Staatlich finanzierte Organisation	Autonome Einrichtung

Neujahrsgeschenke für Kinder wurden überreicht (Wert der Geschenke ohne Mehrwertsteuer)

Mehrwertsteuer auf den Wert von Geschenken

Einbehaltene Einkommensteuer von den Kosten für Geschenke vom Lohn

Abschließend listen wir die wichtigsten Schlussfolgerungen im Zusammenhang mit der Bilanzierung und Besteuerung von Neujahrsgeschenken für die Kinder der Mitarbeiter der Institution auf:

Geschenke können sowohl auf Kosten des Haushalts als auch auf Kosten von Mitteln erworben werden, die Haushalts- und autonome Institutionen aus einkommensschaffenden Tätigkeiten erhalten. Darüber hinaus sollten solche Ausgaben in den Schätzungen der staatlichen Institutionen und im Plan der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der Haushalts- und autonomen Institutionen berücksichtigt werden;
im Zusammenhang mit der Übertragung von Kindergeschenken besteht in der Regel in mündlicher Form;
die Kosten für das Geschenk des Kindes, die dem Arbeitnehmer übertragen werden, unterliegen nicht der Einkommensteuer (vorbehaltlich der Gesamtgrenze für Geschenke im Laufe des Jahres in Höhe von 4.000 Rubel);
die Ausgaben der Institution für den Kauf von Kindergeschenken werden bei der Gewinnbesteuerung nicht berücksichtigt;
der Wert von Geschenken ist mehrwertsteuerpflichtig, da er als kostenloser Warenverkauf anerkannt wird. In diesem Fall hat das Institut das Recht, die "Vorsteuer" abzuziehen;
Auf die Kosten von Geschenken werden keine Versicherungsprämien erhoben;
bis zur Übergabe der Geschenke an die Beschenkten werden diese auf dem außerbilanziellen Konto „Prämien, Preise, Pokale und wertvolle Geschenke, Souvenirs“ verbucht.

Lassen Sie uns zunächst die Situation analysieren, in der ein Unternehmen seinen Mitarbeitern Geschenke macht.

Gewinnsteuer

Unserer Meinung nach sind Neujahrsgeschenke für Mitarbeiter nicht lohnbezogen. Sie sind in der Regel für alle absolut gleich und hängen nicht von der Betriebszugehörigkeit, der Position des Arbeitnehmers und dem Fehlen disziplinarischer Sanktionen ab. Und gemäß Artikel 129 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation sind Löhne eine Vergütung für die Arbeit, abhängig von der Qualifikation des Arbeitnehmers, der Komplexität, Quantität, Qualität und den Bedingungen der geleisteten Arbeit.

Beachten Sie, dass das russische Finanzministerium (Schreiben vom 28. Mai 2012 Nr. 03-03-06 / 1/281, vom 23. April 2012 Nr. 03-03-06 / 2/42) erklärte, dass Zahlungen aufgrund erheblicher leistungsunabhängige Termine können nicht anerkannt werden.

Einkommensteuer

Gemäß Artikel 217 Absatz 28 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beträgt der Wert der von Organisationen und Unternehmern erhaltenen Geschenke, deren Betrag für den Steuerzeitraum (dh ein Jahr) 4000 Rubel nicht überschreitet.

Dann ist alles einfach: Wenn der Wert des Geschenks 4.000 Rubel nicht überschreitet, muss es nicht mit der Einkommensteuer besteuert werden. Die Steuer muss jedoch vom Überschuss einbehalten werden.

Bitte beachten: Wird einer Mitarbeiterin im Mutterschaftsurlaub ein Neujahrsgeschenk überreicht, ändert dies nichts. In der Tat bleibt sie erstens formell immer noch Angestellte der Organisation, und zweitens sagt Artikel 217 Absatz 28 der Abgabenordnung der Russischen Föderation überhaupt nicht aus, dass Geschenke nur an Angestellte vergeben werden können.

Versicherungsprämien

Wie in Artikel 7 Teil 1 des Bundesgesetzes Nr. 212-FZ vom 24. Juli 2009 angegeben, werden Zahlungen und andere Vergütungen zugunsten von Einzelpersonen im Rahmen von Arbeitsbeziehungen und zivilrechtlichen Verträgen, deren Gegenstand die Ausübung von Arbeiten ist, angegeben und die Erbringung von Dienstleistungen werden besteuert.

Notiz. Die Liste der nicht versicherungsprämienpflichtigen Zahlungen ist in Artikel 9 des Gesetzes Nr. 212-FZ enthalten.

Gleichzeitig wird in Artikel 7 Teil 3 des Gesetzes Nr. 212-FZ festgelegt, dass Zahlungen und andere Vergütungen aus zivilrechtlichen Verträgen, deren Gegenstand die Übertragung von Eigentum oder anderen Eigentumsrechten an Eigentum oder Eigentum ist, Rechte, gelten nicht für den Besteuerungsgegenstand mit Versicherungsprämien ...

Für die Definition eines Geschenks müssen Sie sich auf das Bürgerliche Gesetzbuch der Russischen Föderation beziehen.

Artikel 572 Klausel 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation besagt, dass der Spender im Rahmen eines Schenkungsvertrags die Sache unentgeltlich in das Eigentum eines Dritten überträgt oder sich verpflichtet, diese zu übertragen. Darüber hinaus kann die Spende mit Ausnahme einiger Fälle (Artikel 574 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation) mündlich erfolgen. Ein Vertrag über die Schenkung von beweglichem Vermögen wird also schriftlich geschlossen, wenn der Spender eine juristische Person ist und der Wert des Geschenks 3000 Rubel überschreitet. (Absatz 2, Artikel 574 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Wenn die Kosten für ein Neujahrsgeschenk an die Mitarbeiter beispielsweise zwischen 3000 und 4000 Rubel liegen, muss das Unternehmen mit jedem seiner Mitarbeiter eine schriftliche Spendenvereinbarung abschließen. Dann dürfen Beiträge vom Wert des Geschenks nicht erhoben werden.

Gemäß Artikel 146 Absatz 1 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Verkauf von Waren, Werken und Dienstleistungen auf dem Territorium der Russischen Föderation anerkannt. Gleichzeitig wird gemäß Artikel 39 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die kostenlose Warenübergabe der Umsetzung gleichgestellt.

Bei der Übergabe von Geschenken an Mitarbeiter des Unternehmens wird das Eigentum an ihnen tatsächlich übertragen, daher unterliegt eine solche Übertragung der Mehrwertsteuer (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 22. Januar 2009 Nr. 03-07-11 / 16) .

Es ist derzeit unrealistisch, mit Beamten zu argumentieren, da die Gerichte an einer ähnlichen Meinung festhalten (Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 25. Juni 2013 Nr. 1001/13).

In der Praxis ist jedoch nicht alles so traurig. Nachdem diese Transaktion als steuerpflichtig anerkannt wurde, erlaubte das Gericht, die damit verbundene "Vorsteuer" zu erstatten. Da den Arbeitern das Geschenk zum Kaufpreis überreicht wird, wird die aufgelaufene und erstattungsfähige Mehrwertsteuer letztlich mit Null verrechnet. Das Unternehmen hat also nichts zu verlieren.

Geschenke für Kinder

Lassen Sie uns nun darüber sprechen, welche Steuerschulden bei der Überreichung von Geschenken an die Kinder von Mitarbeitern des Unternehmens entstehen.

Einkommensteuer

Hier gibt es etwas mehr Schwierigkeiten.

Beginnen wir damit, wer das Geschenk im Hinblick auf die Zahlung der persönlichen Einkommensteuer erhält - direkt an das Kind oder seine Eltern?

Wir glauben, dass es formal zwei Szenarien für die Entwicklung von Ereignissen gibt.

1. Geschenke werden direkt an Kinder gegeben... Zum Beispiel an einem Feiertag.

Und hier entsteht ein interessanter Rechtskonflikt.

Wer bekommt das Einkommen? Kind. Das bedeutet, dass er Steuerzahler ist, aber in unserem Land sind Kinder nicht von der Steuerzahlung befreit.

Gleichzeitig kann ein Steuerpflichtiger gemäß Artikel 26 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation durch einen gesetzlichen oder bevollmächtigten Vertreter an den Steuerbeziehungen teilnehmen. Es ist jedoch zu beachten, dass gemäß Klausel 7 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 28. Februar 2001 Nr. 5 im Sinne dieser Bestimmung der Gegenstand des Steuerrechts Verhältnis ist der Steuerpflichtige selbst, unabhängig davon, ob er an diesem Rechtsverhältnis persönlich oder durch einen gesetzlichen Vertreter teilnimmt.

Notiz. Dieses Dekret ist außer Kraft getreten, aber die darin gezogenen Schlussfolgerungen sind auch heute noch relevant.

Gemäß Artikel 27 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Personen, die gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation als ihre Vertreter handeln, als gesetzliche Vertreter eines Steuerpflichtigen anerkannt. Artikel 28 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation sieht vor, dass für Minderjährige unter 14 Jahren nur ihre Eltern, Adoptiveltern oder Vormunde in ihrem Namen Geschäfte tätigen können.

Die gesetzlichen Vertreter von Kindern bis zum vollendeten 14. Lebensjahr sind somit deren Eltern.

Dies bedeutet, dass ihre Eltern angeblich Einkommensteuer zahlen und Steuererklärungen abgeben sollten, wenn sie Kindern unter 14 Jahren Geschenke machen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 15. Juni 2009 Nr. 03-02-08-54 , vom 28. August 2008 Nr. 03-05-06-01 / 27).

Die Position der Beamten ist eigentlich ziemlich wackelig.

Erstens sollten Steuern grundsätzlich zu Lasten der Eigenmittel des Steuerzahlers gezahlt werden. Und Vertreter zahlen Steuern auf Kosten der Person, die sie vertreten, und nicht auf eigene Kosten (Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 22. Januar 2004, Nr. 41-О).

Und wie hoch sind die Eigenmittel des Minderjährigen? In den meisten Fällen keine. Gleichzeitig gibt es in unserer Steuergesetzgebung keinen Grundsatz der Familiensteuerpflicht: Jedes Familienmitglied ist ein eigener Steuerpflichtiger.

Zweitens ist die Zahlung von Steuern kein Deal. Kinder gehen also keine Geschäfte mit dem Staat ein. Und es ist unmöglich, hier Artikel 28 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation zu ziehen.

Es ist nur so, dass die Gesetzgebung zu diesem Thema eine riesige Lücke hat.

Darüber hinaus kann niemand auch nur dafür bestrafen, dass er keine persönliche Einkommensteuererklärung abgegeben hat. Artikel 119 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass die Haftung für das Versäumnis eines Steuerpflichtigen vorgesehen ist, innerhalb der festgelegten Frist eine Steuererklärung einzureichen. Gemäß Artikel 107 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann jedoch eine Person ab 16 Jahren für Steuerstraftaten haftbar gemacht werden. Die Haftung der gesetzlichen Vertreter einer natürlichen Person ist nicht vorgesehen.

Es stimmt, die Steuerbehörden im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands in Moskau vom 9. August 2007 Nr. 28-10 / [E-Mail geschützt] mit einer gewissen Verantwortung gedroht, aber sie konnten nicht welche nennen.

Streng genommen können Sie in einer solchen Situation also im Allgemeinen auf die Zahlung der Einkommensteuer verzichten, auch wenn ein Neujahrsgeschenk für ein Kind mehr als 4.000 Rubel kostet.

2. Kindergeschenke werden an die Eltern übergeben... Wird der Vertrag über die Zuwendung eines Neujahrsgeschenks direkt mit dem Mitarbeiter abgeschlossen oder er hat die Geschenkquittung unterschrieben, erhält er das Geschenk formell. Das bedeutet, dass er ein Einkommen hat. Dann zahlt er die Einkommensteuer.

Übrigens, wenn beide Elternteile im selben Unternehmen arbeiten, auf wie viele Geschenke haben sie Anspruch?

Dies hängt direkt davon ab, wie die Bestimmung über die Ausgabe von Neujahrsgeschenken in den lokalen Gesetzen der Organisation festgelegt ist. Wenn es heißt, dass jedem Arbeitnehmer mit einem Kind ein Neujahrsgeschenk überreicht wird, sollte jeder der Ehepartner, die im selben Unternehmen arbeiten, ein Neujahrsgeschenk erhalten.

Wenn angegeben ist, dass für ein bestimmtes Kind nur eine Schenkung zulässig ist, wird diese nur für einen der Ehegatten ihrer Wahl ausgestellt.

Versicherungsprämien

Aus den Bestimmungen des Artikels 7 des Gesetzes Nr. 212-FZ geht klar hervor, dass bei direkten Geschenken an Kinder von einer Berechnung der Pflichtversicherungsprämien nicht die Rede sein kann, da die Kinder kein Arbeitsverhältnis mit dem Unternehmen haben und schließen mit ihr keine zivilrechtlichen Verträge ab. ...

Bei Geschenken für Kinder an die Eltern gibt es je nach Überweisungsart zwei Möglichkeiten. Wenn es in einem schriftlichen Spendenvertrag festgehalten wird, können, wie bereits besprochen, Versicherungsprämien entfallen. Wird das Thema in einer Erklärung zum Erhalt eines Neujahrs-Kindergeschenks formuliert, bei der der Mitarbeiter abmeldet, besteht theoretisch die Gefahr, dass ein solches Thema als Sachleistung interpretiert werden kann.

Glücklicherweise gibt es ein Schreiben des Ministeriums für Gesundheit und soziale Entwicklung Russlands vom 19. Mai 2010 Nr. 1239-19, in dem Beamte dies von Zahlungen und Vergütungen zugunsten von Personen erachteten, die nicht durch Arbeitsverträge oder zivilrechtliche Verträge mit dem Unternehmen verbunden waren , auch in Form von Neujahrsgeschenken für Mitarbeiterkinder, werden keine Versicherungsprämien erhoben.

Mehrwertsteuer

Bei der Berechnung der Mehrwertsteuer ergibt sich ein ähnliches Bild wie bei einem Geschenk an die Eltern: Die Steuer soll erhoben werden.

Beispiel. Das Reisebüro Mayak kaufte Neujahrsgeschenke für die Kinder seiner Mitarbeiter in Höhe von 250.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 38.136 Rubel). Die Kosten für ein Geschenk für jedes Kind betragen 2500 Rubel. Für jedes Geschenk wurde ein separater Spendenvertrag abgeschlossen.

Die Kosten für Geschenke bei der Übergabe an die Mitarbeiter betragen 211.864 Rubel. (250.000 - 38.136). Dementsprechend beträgt die zu erhebende Mehrwertsteuer 38.136 Rubel. (RUB 211 864 x 18%).

Die Buchhaltung spiegelt wider:

DEBIT 41 KREDIT 60

RUB 211 864 - Neujahrsgeschenke für Kinder wurden gutgeschrieben;

DEBIT 19 KREDIT 60

RUB 38,136 - „Vorsteuer“ wird berücksichtigt;

DEBIT 68 Unterkonto "Berechnungen zur Mehrwertsteuer"
KREDIT 19

RUB 38,136 - zum Vorsteuerabzug vorgelegt (für den Vorsteuerabzug ist eine Rechnung erforderlich);

DEBIT 60 KREDIT 51

RUB 250.000 - Geschenke wurden bezahlt;

SCHULD 73 KREDIT 41

RUB 211 864 - Mitarbeiter wurden beschenkt;

KREDIT 73

RUB 211 864 - die Kosten für Geschenke wurden abgeschrieben;

DEBIT 91 Unterkonto "Sonstige Aufwendungen"
Unterkonto CREDIT 68 "Berechnungen zur Mehrwertsteuer"

RUB 38,136 - Mehrwertsteuer auf die Kosten von Geschenken.

Es ist nicht erforderlich, obligatorische Versicherungsprämien zu erheben und die persönliche Einkommensteuer vom Wert von Geschenken einzubehalten.

Da in der Steuerbilanzierung der Wert von Geschenken nicht als Aufwand erfasst wird, wird auf der Grundlage von PBU 18/02 "Buchhaltung zur Berechnung der Körperschaftsteuer", genehmigt mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114n entsteht in der Buchhaltung eine ständige Steuerschuld in Höhe von 42 373 Rubel. (211 864 Rubel x 20%).

Der Buchhalter wird es wie folgt widerspiegeln:

DEBIT 99CREDIT 68 Unterkonto "Berechnungen der Einkommensteuer"

RUB 42.373 - spiegelte eine dauerhafte Steuerpflicht wider.

Wenn die Kosten eines Geschenks einer Organisation 3.000 Rubel überschreiten, wird ein schriftlicher Vertrag über die Schenkung von beweglichem Vermögen abgeschlossen (Artikel 572, 574 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Es gibt den Wert des Geschenks an. Um die Risiken von Versicherungsprämien zu vermeiden, beziehen Sie sich nicht auf ein Arbeitsverhältnis. Wenn mehrere Mitarbeiter gleichzeitig beschenkt werden, können Sie eine multilaterale Vereinbarung abschließen, in der jeder Beschenkte unterschreibt. Um die Tatsache der Spende zu bestätigen, bereiten Sie zusätzlich eine Annahmebescheinigung oder eine Erklärung vor, in der alle Mitarbeiter, die Geschenke erhalten haben, unterschreiben.

Inspektoren setzen Geschenke, für die kein Schenkungsvertrag abgeschlossen wurde, oft mit Prämien und Zahlungen aus einem Arbeitsvertrag gleich und verlangen zusätzliche Versicherungsprämien

Fondsbeiträge

Für Geschenke, die im Rahmen eines Geschenkvertrags übertragen werden, werden keine Versicherungsprämien erhoben (Teil 3 von Artikel 7 des Gesetzes vom 24.07.2009 Nr. 212-FZ). Geschenke im Wert von weniger als RUB 3.000 können auch ohne schriftlichen Vertrag überreicht werden. Wir empfehlen Ihnen jedoch dennoch, diese auszustellen, da Inspektoren in der Praxis oft Geschenke, für die kein Schenkungsvertrag abgeschlossen wurde, mit Prämien und Zahlungen im Rahmen eines Arbeitsvertrags gleichsetzen und zusätzliche Versicherungsprämien verlangen. Auf eine schriftliche Vereinbarung kann verzichtet werden, wenn der Beschenkte kein Mitarbeiter der Organisation ist. Versicherungsprämien werden in diesem Fall nicht erhoben.

Pflicht zur Zahlung der Mehrwertsteuer

Die in der Rechnung des Verkäufers des Geschenks ausgewiesene Vorsteuer kann von der Organisation generell, unabhängig von der Höhe oder der beschenkten Person, zum Abzug akzeptiert werden.

Für Mehrwertsteuerzahler wird die Übertragung eines Geschenks als Verkauf anerkannt und unterliegt der Mehrwertsteuer in Höhe von 18% (Artikel 39 Absatz 1 Absatz 2 Absatz 1 Artikel 146 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) Föderation). Die Rechnung wird in einer einzigen Kopie erstellt und im Verkaufsbuch der Organisation registriert. Grundlage für die Berechnung der Mehrwertsteuer sind die Kosten für den Kauf eines Geschenks (ohne Mehrwertsteuer) oder, wenn das Geschenk ein Produkt einer Organisation ist, dessen Kosten.

Bei „vereinfachten Personen“ wird die Übertragung einer Schenkung an eine natürliche Person nach dem geltenden Steuersystem besteuert. Es besteht keine Verpflichtung zur Erhebung der Mehrwertsteuer auf diese Transaktion und zur Ausstellung einer Rechnung.

Abgrenzung der persönlichen Einkommensteuer

Ein Geschenk ist ein Sacheinkommen eines Arbeitnehmers. Es unterliegt der Einkommensteuer ab dem Zeitpunkt, an dem der Gesamtbetrag der während des Steuerzeitraums (Jahr) erhaltenen Geschenke 4.000 Rubel überschreitet (Artikel 217 Absatz 28 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zum Beispiel überreichte eine Organisation einem Mitarbeiter pro Jahr fünf Geschenke im Wert von jeweils 2.000 Rubel. Die Einkommensteuer wird ab der dritten Schenkung erhoben. Der Steuersatz beträgt 13% für gebietsansässige Empfänger und 30% für nicht gebietsansässige Personen. Die Grundlage für die Berechnung der persönlichen Einkommensteuer aus dem Wert eines Geschenks ist der Marktwert mit Mehrwertsteuer (Artikel 211 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

Einkommensteuer = (Geschenkwert - 4.000 Rubel) × Einkommensteuersatz

Bei einer Geldspende wird die persönliche Einkommensteuer bei der Ausstellung einbehalten und am selben Tag in den Haushalt überwiesen, bei einer Sachspende - am Tag der nächsten Gehaltszahlung.

Sind die Kosten für Geschenke in den Ausgaben enthalten?

Die Kosten einer Schenkung werden nicht als Aufwand für die Gewinnbesteuerung sowie für das vereinfachte Steuersystem anerkannt (Artikel 270 Absatz 16, Artikel 346.16 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dennoch hält es das Finanzministerium der Russischen Föderation in einem Schreiben vom 02.06.2014 Nr. 03-03-06 / 2/26291 für zulässig, die Kosten für den Kauf eines Geschenks als Teil der Einkommensteueraufwendungen zu berücksichtigen, wenn Grundlage für die Lieferung die Arbeitsleistung des Arbeitnehmers ist. Diese Position ist umstritten. Erstens kann ein solches Geschäft nicht als ablösefrei angesehen werden, da die Schenkung nicht einfach so, sondern aufgrund der Ergebnisse der Arbeit erfolgt. Und zweitens können zusätzliche Versicherungsbeiträge angesammelt werden.

Reflexion in der Bilanzierung der Übertragung von Geld- und Sachgeschenken an Mitarbeiter

Inhalt der Bedienung	Lastschrift	Kredit
Nicht monetäres Geschenk
Sachspenden gespendet (ohne MwSt.)	91	10 (41, 43)
Die Mehrwertsteuer wird auf den Wert eines nicht monetären Geschenks erhoben	91	68
Die persönliche Einkommensteuer wurde vom Gehalt des Arbeitnehmers vom Wert einer nicht monetären Schenkung einbehalten	70	68
Geldgeschenk
Der Mitarbeiter hat Geld geschenkt bekommen	73	50 (51)
Das Geldgeschenk wurde als Aufwand abgeschrieben	91	73
Der Arbeitnehmer hat die persönliche Einkommensteuer von der Höhe des Geschenks einbehalten	73	68

Olga Uljanowa,

Experte für Rechnungswesen, Steuer- und Betriebsbuchhaltung, Finanzdirektor und Mitinhaber des Beratungsunternehmens EKVITI OM (Servicedampflokomotive). Hat zwei Hochschulbildungen - Wirtschaft und Recht. Berufserfahrung in Holdingstrukturen, großen internationalen Unternehmen in Führungspositionen (Hauptbuchhalter, Finanzdirektor, stellvertretender Generaldirektor für Rechnungswesen und Revision, Wirtschaftsprüfer).