Cadeaux du nouvel an pour les employés. Fiscalité des cadeaux de fin d'année pour les enfants des salariés

22.08.2019

Anna Lyubimova

Une merveilleuse tradition - offrir des cadeaux pour le Nouvel An au travail aux enfants des employés - enracinée à l'époque soviétique. Cette procédure n'a pas encore été abolie, bien que les normes et certaines dispositions, principalement le plan financier, aient changé.

À la veille des vacances de Noël, les entreprises essaient de créer une ambiance optimiste et de faire plaisir aux employés et à leurs enfants avec des cadeaux doux et agréables du Nouvel An. Les parents sont souvent intéressés par les questions suivantes : à quel âge offrent-ils des cadeaux budgétaires d'une organisation à un enfant et à quel âge offrent-ils des cadeaux de Nouvel An dans une entreprise ? Les cadeaux du Nouvel An sont-ils offerts pendant le congé de maternité?

Pour les cadeaux du Nouvel An de l'État, l'âge des enfants des employés est important. Dans les institutions publiques, les cadeaux gratuits du Nouvel An pour les enfants des employés sont légalement autorisés jusqu'à l'âge de 14 ans. Les entreprises privées offrent parfois des cadeaux non seulement à tous les enfants mineurs, mais aussi aux employés eux-mêmes. Par exemple, il peut s'agir de cartes postales, de tasses, de stylos, de livres, etc. Tout dépend de la décision de la direction et des moyens.

Pour les salariées officiellement inscrites en congé de maternité, les cadeaux sont offerts dès la naissance de l'enfant... Dans le cas où les deux parents travaillent dans la même entreprise, chacun d'eux reçoit un cadeau pour un enfant, pour deux enfants, respectivement, 4 cadeaux seront reçus au total.

L'entreprise a plusieurs options pour acheter des cadeaux. Il peut s'agir d'un achat en gros sur fonds propres auprès de n'importe quelle société commerciale, de l'achat de biens en transférant leurs fonds sur le compte d'organisations à but non lucratif, ainsi que du financement des syndicats et de l'utilisation des fonds de la Caisse d'assurance sociale.

La première option consiste en l'émission de cadeaux gratuits, qui s'accompagne d'une taxation sur une base générale. Par conséquent, la gestion des organisations se tourne souvent vers un type de financement tel que le transfert à des organisations à but non lucratif.

Transfert de financement à des organisations à but non lucratif

De mi-novembre à mi-janvier (du 15 au 15), l'entreprise bénéficie officiellement d'un financement concessionnel des fêtes de Noël et des cadeaux pour les enfants des salariés. Pour ça il faut conclure un accord avec l'une des organisations à but non lucratif, qui comprend des syndicats, des organes d'autonomie locale, des autorités de l'État, ainsi que des institutions éducatives et culturelles de l'État. L'une des conditions est la limitation de la valeur budgétaire du cadeau, qui ne doit pas dépasser la norme légale de 8 pour cent du niveau de subsistance, et une certaine nomenclature qui fait partie du cadeau doit également être observée.

Qui est éligible aux dons de la protection sociale ?

La Caisse d'assurance sociale fournit gratuitement cadeaux de nouvel an pour enfants une personne assurée socialement et ayant un enfant de moins de 14 ans. Ce sont les parents, les tuteurs, les parents adoptifs. Les mères au chômage temporaire qui sont en congé de maternité jusqu'à ce que le bébé atteigne l'âge de 3 ans, mais qui n'ont pas résilié leur contrat de travail avec l'organisation, ainsi que les parents qui travaillent de façon saisonnière et ont une relation de travail avec l'entreprise qui les emploie, ont le droit de le recevoir.

Les employés qui s'occupent d'un enfant à partir de 3 ans et qui sont en congé sans solde, ainsi que les grands-parents et autres membres de la famille, à l'exception de ce qui précède, ne sont pas admissibles à un cadeau. Les personnes qui n'ont pas de documents attestant qu'elles ont de jeunes enfants de moins de 14 ans peuvent également recevoir un refus. Vous devez faire attention à un moment tel que le moment où l'enfant a 14 ans.

Un jeune enfant dont le 14e anniversaire survient après le 31 décembre de l'année en cours, mais pas avant, peut recevoir un cadeau

Cadeaux du nouvel an du syndicat

Les entreprises qui ont une organisation syndicale déplacent la mission de don sur celle-ci. Les membres de l'Union qui paient régulièrement des cotisations sont éligibles pour recevoir des cadeaux gratuits pour les enfants. Le revenu parental non imposable est un cadeau du nouvel an d'un enfant de l'union, y compris la confiserie, jouets et fruits, valeur, ne dépassant pas 8 % du minimum vital ou un cadeau dont le coût ne dépasse pas 50 % du salaire minimum établi. Le dépassement des règles et règlements établis est imposé comme un revenu sous forme d'avantages supplémentaires.

Jusqu'à quel âge les enfants reçoivent-ils des cadeaux du Nouvel An du syndicat ? L'âge des enfants des bénéficiaires n'étant pas clairement fixé par la loi, selon la pratique, les syndicats offrent généralement des cadeaux pour le Nouvel An aux jeunes enfants dont l'âge est déterminé par le Code de la famille, c'est-à-dire pas jusqu'à l'âge de la majorité ( 18 ans), mais seulement jusqu'à 14 ans.

Cadeaux d'entreprise pour enfants pour la nouvelle année

Les cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés de l'employeur peuvent être présentés comme un avantage supplémentaire à l'initiative de la direction d'une organisation particulière au détriment de leurs propres fonds et bénéfices. Dans ce cas, l'entreprise accepte décision sur les limites d'âge acceptables, ainsi que la taille et la composition du cadeau lui-même. Les cadeaux pour les enfants pour le Nouvel An de l'organisation peuvent inclure un ensemble non standard de bonbons, de fruits, ainsi que des souvenirs, des jouets, complétés à la discrétion des administrateurs. Dans la plupart des entreprises, il est d'usage d'organiser un banquet festif aux frais de l'entreprise.

Avant les achats, le directeur émet un arrêté dans lequel sont prescrits la taille de la marchandise et le montant alloué pour l'achat (déterminé sur la base d'un devis préalable). Le nombre de cadeaux est indiqué sur la base des listes de salariés ayant des enfants mineurs remises par le service RH.

La commande affiche également des informations sur le point de vente où seront effectués les achats et les questions d'organisation, notamment la procédure de remise des cadeaux

Un poste de dépense tel que l'achat de cadeaux ou l'organisation d'un banquet d'entreprise est inclus dans la taxe. Si le coût de la présentation dépasse le seuil de 50 pour cent du montant du "salaire minimum", alors le montant excédentaire est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et à l'impôt militaire.

24 décembre 2017 23:38

Les cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés sont une bonne tradition d'entreprise pour la plupart des entreprises modernes. Si auparavant les syndicats s'y engageaient, l'achat de cadeaux sucrés est désormais la tâche de l'entreprise, ce qui implique la nécessité de tout rédiger correctement en comptabilité et en comptabilité fiscale. La comptabilisation des cadeaux du Nouvel An a ses propres caractéristiques et pose souvent certaines difficultés. Considérez les principales questions que se pose un comptable lors de l'achat et de l'annulation des cadeaux du Nouvel An.

Comptabilisation des cadeaux du Nouvel An pour les enfants

Les cadeaux du Nouvel An pour enfants en comptabilité font référence aux stocks (clause 2 du PBU 5/02 "Comptabilisation des stocks" en tant qu'actifs qui seront utilisés pour les besoins de l'entreprise). Ils sont comptabilisés au compte 10 "Matériaux" ou au compte 41 "Produits". Lorsque des cadeaux sont remis aux salariés, le coût de leur achat, passant dans la catégorie "Autres" (article 12 du PBU 10/99 "Frais d'organisation").

Comment amortir les cadeaux sucrés ?

Vous devez effectuer les publications suivantes.

Sur la base du 1. 12 PBU 10/99 « Frais d'organisation », les dépenses pour l'achat de cadeaux du Nouvel An sont comptabilisées comme autres et sont reflétées dans le Dt 91 « Autres produits et charges » :

Дт 60 (71, 76) Кт 51 (50) - Les cadeaux du Nouvel An ont été payés à partir de la caisse enregistreuse de l'entreprise ou du compte courant;

Dt 91 Kt 60 (71, 76)) - Les cadeaux du Nouvel An pour les enfants ont été crédités;

Dt 19 Kt 60 (71, 76) - TVA sur les cadeaux du Nouvel An achetés ;

Дт 68 Calculs de la TVA КТ 19 - le montant de la TVA est accepté en déduction;

DT 91 KT 68 Calculs de TVA - TVA accumulée lors du transfert des cadeaux du Nouvel An aux employés ;

DT 70 (73) Kt 68 Calculs de l'impôt sur le revenu des particuliers. Accumulation et retenue d'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais il y a une chose - l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas prélevé sur les cadeaux des enfants si leur valeur ne dépasse pas 4 000 roubles (le total cumulé de tous les cadeaux offerts à l'employé depuis le début de l'année est pris en compte).

Si l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas facturé sur les ensembles sucrés, il existe une différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale. L'assujettissement à l'impôt en comptabilité doit être reflété par l'écriture suivante :

Dt 99 "Impôt permanent" CT 68 "Calcul de l'impôt sur le revenu". L'assujettissement permanent à l'impôt dans ce cas est la valeur des dons x 20 % d'impôt sur le revenu.

Fiscalité des cadeaux du Nouvel An (impôt sur le revenu)

Le Code des impôts de la Fédération de Russie à l'article 16 de l'art. 270 précise que les coûts du bien donné et les coûts associés à ce transfert ne sont pas pris en compte dans la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Également au paragraphe 21 de l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la rémunération de la direction et des employés de l'entreprise, sous quelque forme que ce soit, ne réduit pas l'assiette de l'impôt sur le revenu. L'exception est la rémunération versée sur la base d'un contrat de travail.

C'est-à-dire que le coût des cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés n'est pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale.

Fiscalité des cadeaux de fin d'année pour les enfants des salariés : TVA

Art. 39 clause 1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le libre transfert de propriété de biens par une personne à une autre personne est reconnu comme la vente de biens.

Et Art. 176 p.1 p.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie dit que toute vente de biens est un objet de taxation de la TVA.

Selon l'art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la TVA facturée au contribuable lors de l'achat de biens est soumise à déduction ultérieure. Le montant de la TVA payé par l'organisation pour l'achat de cadeaux pour enfants, qui sont ensuite transférés gratuitement aux employés, est accepté en déduction de manière générale.

Conclusion : sur TVA cadeaux pour bébé totalisé sur une base générale. Mais le salarié n'est pas assujetti à la TVA, il n'a donc pas besoin de fournir de facture.

Impôt sur le revenu des personnes physiques et cadeaux pour enfants

Selon la législation en vigueur, lors de la détermination de la base d'imposition pour le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus en nature et en espèces sont pris en compte. L'assiette fiscale tient compte de la valeur marchande des cadeaux, TVA comprise.

Mais, en règle générale, les cadeaux pour enfants coûtent moins de 500 à 700 roubles. Dans ce cas, l'art. 217, article 28 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule que les cadeaux sont moins chers que 4 000 roubles (sur la base de la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année), ne sont pas imposables. Si le montant des cadeaux par an dépasse 4 000 roubles, vous devez retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Cadeaux de nouvel an pour enfants et primes d'assurance

Les cotisations d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire, ainsi que les accidents du travail et les maladies professionnelles sont prélevées sur tous les paiements et rémunérations perçus par un employé de l'entreprise en vertu de contrats de travail ou de droit civil pour l'exécution de travaux et la prestation de services .

Mais les cadeaux du Nouvel An sont offerts gratuitement aux enfants des employés, ils ne sont donc pas considérés comme une récompense pour le travail effectué. En outre, un argument peut être le fait que les primes d'assurance ne peuvent pas être facturées pour les cadeaux d'enfants, car l'entreprise n'a pas de relations civiles avec les enfants des employés. La réception de cadeaux par les employés n'est en aucun cas liée à l'exercice de leurs fonctions, elle est volontaire et facultative, et le coût des cadeaux ne dépend pas de l'ancienneté ou des résultats du travail de l'employé. De là, nous pouvons conclure que le coût des cadeaux du Nouvel An des enfants n'est pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale pour la déduction des primes d'assurance.

Enregistrement de l'émission de cadeaux pour enfants

Selon le Code civil de la Fédération de Russie, art. 572 p.1 Une convention de donation entre une entreprise et un particulier peut être conclue oralement.

Mais dans certains cas, un contrat écrit est requis. Ceci est réglementé par l'art. 574 du Code civil de la Fédération de Russie.

Selon cet article, le contrat est conclu par écrit si la valeur du cadeau dépasse 3000 roubles.

Les cadeaux pour enfants sont distribués selon une déclaration sous forme libre.

Après la remise des cadeaux, il est nécessaire de dresser un acte de radiation des cadeaux, son échantillon :

Dans de nombreuses organisations, il est d'usage d'offrir des cadeaux du Nouvel An aux employés, à leurs enfants, partenaires ou clients clés. La réunion d'entreprise du Nouvel An est également devenue une bonne tradition. Les artistes sont souvent invités à la célébration. Parfois, des problèmes surviennent pendant un jour férié : un employé peut être blessé ou endommagé. En général, un jour férié pour le service comptable se transforme en tracas inutiles. Notre aide-mémoire pour la comptabilisation des dépenses du Nouvel An permettra aux comptables modernes de garder la bonne humeur.

Nous récompensons et présentons

Récompenses de vacances

Conformément à l'article 129 du Code du travail de la Fédération de Russie, les paiements incitatifs (paiements supplémentaires et indemnités de nature stimulante, primes et autres paiements incitatifs) sont inclus dans le salaire de l'employé. L'employeur encourage (annonce sa gratitude, remet un prix, décerne un cadeau de valeur, un certificat) aux employés qui accomplissent fidèlement leurs tâches. D'autres types d'incitations sont déterminés par la convention collective ou le règlement intérieur du travail, ainsi que par les chartes et les règlements de discipline. Ceci est établi à l'article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie.

Les dépenses du contribuable sur la rémunération du travail comprennent toutes les charges en espèces et en nature des employés, les charges et indemnités incitatives, les charges de rémunération liées à l'horaire ou aux conditions de travail, les primes et les charges incitatives ponctuelles, les dépenses liées à l'entretien des employés, si elles sont prévues par la législation RF, du travail ou des conventions collectives. Dans la comptabilité fiscale, les coûts de main-d'œuvre comprennent, en particulier, les charges incitatives, y compris les primes pour les résultats de production, les primes aux taux tarifaires et les salaires pour les compétences professionnelles, les performances élevées du travail et d'autres indicateurs similaires (clause 2 de l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Attention : aux fins de l'imposition des bénéfices, ne sont pas compte (clauses 21, 22, article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Selon le ministère des Finances, les primes versées aux salariés les jours fériés ne s'appliquent pas aux primes d'intéressement, elles ne peuvent donc pas être prises en compte dans les dépenses au titre de l'impôt sur les bénéfices (lettres du 09.11.2007 n°03-03-06 / 1/786 , du 22 mai 2007 n° 03-03-06 / 1/287).

Pratique contentieuse et arbitrale

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Dans l'arrêté du 18.07.2007 n° F09-4795 / 07-C2 FAS UO est parvenu à la conclusion que les primes versées par le contribuable pour les vacances concernent des dépenses qui ne réduisent pas le bénéfice imposable. En conséquence, ces versements ne sont pas soumis à l'UST et aux primes d'assurance retraite obligatoire.

Certes, dans la pratique de l'arbitrage, il existe une autre opinion : si des primes pour congés sont prévues par le travail ou les conventions collectives (autre loi locale), les coûts de ces paiements peuvent être pris en compte à des fins fiscales (Résolution du FAS ZSO du 23.01 .2008 n° F04-222 / 2008 (688-A27-37), F04-222 / 2008 (741-A27-37), FAS TsO du 15.09.2006 n° A64-1004 / 06-11).

Compte tenu de la position du ministère des Finances, ainsi que de la pratique d'arbitrage contradictoire, nous recommandons qu'à des fins de comptabilité fiscale, ne pas inclure dans les dépenses les coûts de paiement des primes pour la nouvelle année. Cette approche, d'une part, permettra d'éviter une situation de conflit avec l'administration fiscale, et d'autre part, le montant des primes versées n'aura pas à s'accumuler dans l'UST et les cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire (clause 3 de l'art.236 du Code général des impôts du Fédération de Russie, clause 2 de l'article 10 de la loi n° 9 167-FZ). Les tribunaux sont d'accord avec cela (définition de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 avril 2008 n° 5390/08, Résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 20 mars 2007 n° 13342/06 , FAS ZSO du 17 septembre 2008 n° F04-458 / 2008 (11388 -A46-25)), ainsi que le ministère des Finances de la Russie (lettre du 22 mai 2007 n° 03-03-06 / 1/ 287).

En ce qui concerne les cotisations à l'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, la situation est controversée. Dans une lettre du FSS en date du 10.10.2007, n° 9 02-13 / 07-9665, les responsables ont indiqué que tous les paiements ne figurant pas sur la liste des paiements non imposables approuvée par le décret gouvernemental n° 765 du 07.07.1999 sont soumis à cotisations. Les primes aux employés ne sont pas incluses dans cette liste. Cependant, la position des entreprises qui ne facturent pas de primes d'assurance pour de telles primes a été soutenue par la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, qui a reconnu que les paiements qui ne sont pas liés à l'exercice des fonctions des travailleurs, qui ne sont ni compensatoires ni stimulants, ont un caractère ponctuel et facultatif, ne peuvent pas être facturés pour l'assurance obligatoire.nécessaire (définition de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 08.11.2007, n° 14150/07).

En comptabilité, les primes du Nouvel An sont incluses dans les autres dépenses (article 11 du PBU 10/99). Et si ces montants ne sont pas répercutés dans l'assiette de l'impôt sur le revenu, il existe une différence permanente de comptabilisation et un impôt permanent qui lui correspond (paragraphes 4 et 7 du PBU 18/02).

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Igor Adiyakov, auditeur :

« Le prix du Nouvel An peut aussi être formalisé comme une aide matérielle. Dans ce cas, son montant ne peut pas être pris en compte dans le calcul du bénéfice imposable (paragraphe 23 de l'article 270 du Code des impôts), mais il n'est pas nécessaire de cumuler l'UST (paragraphe 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie ). L'aide n'est pas non plus soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais dans la limite de 4 000 roubles (paragraphe 4 de l'alinéa 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si la prime du Nouvel An est reconnue comme une rémunération basée sur les résultats du travail de l'année, elle aura alors un caractère de production avec toutes les conséquences qui en découlent.

En comptabilité, ces rémunérations sont prises en compte dans le cadre des coûts salariaux et imputées aux charges des activités ordinaires (article 5 du PBU 10/99). En conséquence, la prime se reflète au débit du compte 20, 26, 44, etc. et au crédit du compte 70.

La prime à la production réduit l'assiette de l'impôt sur le revenu (clause 2 de l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie), est soumise à l'impôt social unifié (clause 1 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie), aux cotisations obligatoires l'assurance pension (clause 2 de l'article 10 de la loi n° 167-FZ ), ainsi que les primes d'assurance pour l'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles. En outre, la prime versée aux employés sur la base des résultats du travail au cours d'une année civile est soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie). "

Cadeaux du nouvel an

Impôt sur le revenu. Le coût d'achat de cadeaux pour les employés ne réduit pas le bénéfice imposable, car ils ne visent pas à générer des revenus (clause 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule également que l'assiette fiscale ne prend pas en compte les coûts sous la forme du coût des biens donnés et les coûts associés à un tel transfert. Étant donné que la valeur des dons n'est pas incluse dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, une obligation fiscale permanente doit être reflétée dans les registres comptables.

T.V.A. Délivrance d'une présentation du point de vue de l'imposition de la valeur d'une donation La TVA est un transfert de propriété à titre gratuit, qui relève de la notion de « vente ». Autrement dit, il est nécessaire de calculer la TVA sur la valeur des cadeaux aux employés, à leurs enfants ou à d'autres personnes non liées à l'organisation par un contrat de travail (clause 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettres du ministère des Finances du 13.06.2007 n° 03-07-11 / 159 et du 10.04.2006 n° 03-04-11 / 64).

Dans ce cas, la base d'imposition de la TVA est définie comme la valeur des cadeaux calculée sur la base des prix du marché (clause 2 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La TVA accumulée sur le transfert de cadeaux n'est pas incluse dans les dépenses aux fins de l'imposition des bénéfices (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, le montant de la taxe présenté par le fournisseur peut être déduit, car les cadeaux sont utilisés dans des transactions soumises à la TVA. Naturellement, pour cela, il est nécessaire de remplir d'autres exigences du paragraphe 2 de l'article 171 et du paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En particulier, l'organisation doit avoir une facture correctement établie du fournisseur.

Dans certains cas, la cession d'une donation peut être déduite de la notion de « réalisation » et, de ce fait, exonérée de TVA. À savoir: si un cadeau est transféré pour des résultats de production élevés en tant que bonus à un employé (paragraphe 2 de l'article 135, article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie). Ainsi, l'entreprise ne donne rien au salarié, mais encourage son activité professionnelle dans le cadre de la politique du personnel établie, c'est-à-dire que le coût du présent est inclus dans le système de rémunération. Certes, les autorités fiscales traitent une telle décision de manière extrêmement négative et l'entreprise devra très probablement défendre son innocence devant les tribunaux.

Pratique contentieuse et arbitrale

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Un certain nombre de tribunaux conviennent que le transfert des cadeaux du Nouvel An est soumis à la TVA (résolution du FAS VVO du 23.01.2006 n° A17-2341 / 5/2005).

Néanmoins, une pratique unifiée ne s'est pas encore développée, et l'entreprise peut profiter de cette circonstance. Les juges du FAS UO sont particulièrement fidèles aux entreprises. Ils ne reconnaissent pas la délivrance des cadeaux comme soumise à la TVA (Résolutions du 23.01.2006 n° Ф09-6256 / 05-С2 et du 20.02.2008 n° Ф09-514 / 08-С2). Dans le même temps, la position du tribunal dans la première affaire était fondée sur le fait que les cadeaux sont une sorte de bonus et, par conséquent, sont inclus dans les coûts salariaux. Dans le second cas, les arbitres sont partis du fait que les cadeaux n'étaient pas utilisés pour les besoins de l'entreprise, mais étaient donnés aux enfants des employés de l'entreprise. Et surtout, les cadeaux étaient prévus par la convention collective.

Une position similaire est prise par le FAS SZO (décret du 10.02.2006, n° A05-11177 / 2005-18).

Impôts "salaires". Les cadeaux de l'employeur sont les revenus en nature de l'employé (paragraphe 2 de la clause 2 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie), qui sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La valeur du cadeau n'est exonérée d'impôt que dans la limite de 4 000 roubles. pour la période fiscale (clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour un certain nombre de contribuables, par exemple les anciens combattants de la Seconde Guerre mondiale, la limite supérieure du montant non imposable est fixée à 10 000 roubles (clause 33 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Rappelons que lors de la détermination de la valeur d'un cadeau, il comprend les montants correspondants de TVA et de taxes d'accise (clause 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie). De plus, l'organisme est reconnu comme mandataire fiscal, ce qui signifie qu'il doit calculer, retenir et transférer l'impôt au budget. La retenue à la source de l'impôt accumulé s'effectue au détriment des fonds éventuellement versés par l'agent au contribuable. Rappelons que le montant retenu de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne peut dépasser 50% du montant du paiement (clause 4 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La valeur UST des cadeaux offerts aux employés n'est pas taxée. Après tout, les cadeaux ne sont pas considérés comme une rémunération dans le cadre des contrats de travail ou de droit civil (clause 1 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les employés reçoivent généralement des cadeaux pour le nouvel an et autres jours fériés sur la base de l'arrêté du directeur général, les dépenses pour les cadeaux sont effectuées au détriment du bénéfice net, ce qui signifie qu'elles ne sont pas incluses dans l'assiette fiscale de l'UST (lettre du ministère des Finances du 17.05.2006 n° 03-03-04 / 1/468).

Pratique contentieuse et arbitrale

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Même lorsque l'administration fiscale essaie de percevoir l'UST dans de tels cas, elle est repoussée devant le tribunal (résolution du FAS MO du 26.01.2006 n° KA-A40 / 13899-05, FAS ZSO du 22.03.2006 n° F04-2436 / 2006 (20597 -A75-14)). En conséquence, les primes d'assurance ne sont pas facturées au Fonds de pension de Russie (clause 2 de l'article 10 de la loi n° 167-FZ).

Dans le même temps, si la délivrance de cadeaux pour les vacances est prévue par les conventions collectives et de travail et que l'entreprise a la possibilité de les inclure dans les coûts de main-d'œuvre, l'UST devra être facturé (résolution du FAS ZSO du 18.08. 2005 n° F04-5303 / 2005 (13986-A27-27)).

Si le cadeau est offert à un représentant d'une entreprise partenaire, l'organisation n'a aucun moyen de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Dans ce cas, elle doit, dans un délai d'un mois à compter de la remise de la donation, notifier par écrit à l'administration fiscale du lieu de son immatriculation les revenus versés et l'impossibilité d'en prélever l'impôt sur le revenu (clause 5 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, lors de la présentation d'un cadeau, personne n'exigera d'un représentant d'une autre entreprise les données de passeport, le NIF et d'autres informations nécessaires à la déclaration aux autorités fiscales. Par conséquent, lorsqu'une telle situation se présente, les organisations préfèrent généralement « organiser » un cadeau en comptabilisant l'un des employés de leur organisation.

Cotisations à la FSS. Dans la liste ci-dessus des paiements non imposables, le coût des cadeaux n'est pas indiqué, c'est-à-dire qu'il s'avère formellement que l'entreprise est obligée de payer les frais. Cependant, plus tôt le ministère des Finances, dans une lettre datée du 26 mai 2004, n° 04-04-04/59, expliquait que si les présents ne font pas partie intégrante de la rémunération du travail, alors leur montant n'est pas soumis aux cotisations la FSS. Ce point de vue est également confirmé par la pratique judiciaire (résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 10.09.2007, n° KA-A40 / 9176-07). Par souci d'équité, on constate que dans d'autres régions, les décisions ne sont pas toujours prises en faveur des entreprises.

Exemple 1

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Zabota CJSC emploie 20 personnes. Pour la nouvelle année, l'organisation a versé des primes à ses employés. Le montant total des paiements était de 120 000 roubles. (6 000 roubles chacun). De plus, à la veille de la nouvelle année, des cadeaux ont été remis à tous les employés conformément à l'ordre du PDG. Le coût total des cadeaux est de 82 600 roubles. (TVA incluse - 12 600 roubles).

Le fournisseur de cadeaux a émis une facture correspondante à Zabota. Lorsque des cadeaux sont remis aux salariés, un objet de taxation TVA apparaît. La base d'imposition est égale à la valeur d'achat des cadeaux car elle est conforme aux prix du marché. Cela signifie que le montant de la TVA calculé est de 12 600 roubles. À son tour, la taxe présentée par le vendeur, l'organisation a le droit d'accepter la déduction.

Les bonus, la valeur des cadeaux, ainsi que la TVA accumulée ne viennent pas en déduction du bénéfice imposable. Ainsi, dans la comptabilité de l'organisation, une obligation fiscale permanente de 40 520 roubles est constituée. (82 600 roubles - 12 600 roubles + 12 600 roubles + 120 000 roubles) x 20%.

Les opérations considérées en comptabilité se traduisent par les écritures :

Débit 41 Crédit 76 - 70 000 roubles. (82 600 roubles - 12 600 roubles) - le coût des cadeaux est reflété;
Débit 19 Crédit 76 - 12 600 roubles. - la TVA sur les cadeaux est répercutée ;
Débit 68 sous-compte "Calculs TVA" Crédit 19 - 12 600 roubles. - la TVA « en amont » sur les cadeaux est admise en déduction ;
Débit 91,2 Crédit 41 - 70 000 roubles. - les frais de cadeaux sont passés en charges ;
Débit 91,2 Crédit 68 sous-compte "Calculs de TVA" - 12 600 roubles. - accumulés pour le paiement au budget de la TVA sur la valeur marchande des dons donnés ;
Débit 99 Crédit 68 sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu" - 40 520 roubles. - reflète une obligation fiscale permanente.

Lors du paiement de la prime du Nouvel An, l'organisation en tant qu'agent fiscal retient l'impôt sur le revenu de chaque employé d'un montant de 780 roubles. (6 000 roubles x 13%). Il est également nécessaire pour chaque salarié de déterminer le montant des revenus en nature imposables. Le coût d'un cadeau, TVA comprise, est de 4 130 roubles. (82 600 RUB : 20), ce qui signifie qu'un montant supérieur à 4 000 RUB est soumis à l'impôt pour chaque employé, c'est-à-dire 130 RUB. (4 130 roubles - 4 000 roubles). Dans ce cas, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sera de 17 roubles. (130 roubles x 13%). (Par exemple, pendant la période fiscale, l'organisation n'a fait aucun autre cadeau à aucun des employés).

Il est conseillé de refléter les règlements envisagés avec l'employé à l'aide du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations", car le paiement de la prime du Nouvel An et l'émission de cadeaux ne sont pas liés aux salaires.

Dans la comptabilité de Zabota, les écritures suivantes ont été effectuées pour chaque employé :

Débit 91,2 Crédit 73 - 6 000 roubles. - un bonus pour la nouvelle année a été ajouté ;
Débit 73 Crédit 68 sous-compte "Règlements d'impôt sur le revenu des particuliers" - 797 roubles. (780 roubles + 17 roubles) - l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été calculé à partir du montant de la prime et de la valeur du cadeau dépassant 4 000 roubles;
Débit 73 Crédit 50 RUB - 5 203 (6 000 roubles - 797 roubles) - une prime a été versée à un employé moins les impôts.

Vacances collectives

Banquet festif

Comptabilité

Pour organiser un événement d'entreprise, vous devez louer une salle de banquet, commander des repas de fête, inviter des artistes, acheter des prix et des cadeaux. Les frais de tenue d'une fête d'entreprise doivent être documentés. Tout d'abord, le chef de l'organisation doit émettre un ordre (ordre) sur la tenue d'un événement festif, dans lequel il est nécessaire d'indiquer:

date, lieu et motif de la tenue d'une fête d'entreprise ;
une liste des employés et des invités qui participent à la soirée festive ;
programme du soir;
liste des compétitions et animations.

De plus, vous devez approuver l'estimation des coûts de la célébration, déterminer la personne responsable de l'organisation et de la tenue de la célébration, ainsi qu'une liste de prix qui seront tirés lors des divers concours de la fête.

Après un jour férié, une loi est établie, sur la base de laquelle les dépenses pour sa tenue sont amorties. Les frais de loisirs et de divertissement sont classés en charges hors exploitation ().

Attention : il n'est possible de répercuter des dépenses au débit du compte 84 que si les fondateurs de l'entreprise ont accepté de dépenser le bénéfice net. L'ordre des fondateurs doit être formalisé par le procès-verbal de l'assemblée générale des fondateurs. Pour les JSC, il s'agit d'une assemblée générale des actionnaires (paragraphe 11, paragraphe 1 de l'article 48 de la loi fédérale du 26 décembre 1995, n° 208-FZ), et pour LLC - une assemblée générale des participants (paragraphe 1 de l'article 28 de la loi fédérale du 08.02.1998 n° 14-FZ). Si les fondateurs n'ont pas pris une telle décision, les frais de tenue du banquet du Nouvel An doivent être reflétés sur le débit du compte 91.2, ainsi que sur la ligne 130 du formulaire n ° 2 du compte de résultat.

Les cadeaux spécialement achetés pour les vacances doivent être pris en compte sur le compte 41 "Biens" conformément à l'article 2.

Imposition

Impôt sur le revenu des personnes physiques, UST, cotisations. Si pendant les fêtes des concours sont organisés avec remise de prix, alors leur valeur est soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au même titre que le coût des cadeaux.

L'organisation conclut des contrats de droit civil avec les artistes, et les coûts de paiement de leurs performances sont reflétés dans les contrats de non-vente (clause 12 du PBU 10/99). En versant une rémunération aux artistes qui ne sont pas enregistrés en tant qu'entrepreneurs individuels, l'organisation agit en tant que mandataire fiscal et doit, conformément à l'art. 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, retiennent l'impôt sur leurs revenus. Parallèlement, à la demande de l'artiste, il peut bénéficier d'un abattement d'impôt professionnel à hauteur des dépenses réellement encourues ou à hauteur de 20 % des revenus perçus (clause 3 de l'article 221 du Code général des impôts La fédération Russe). Les artistes enregistrés comme commerçants individuels paient leurs propres impôts. Et s'ils présentent des documents confirmant leur enregistrement d'État en tant qu'entrepreneur individuel et enregistrement fiscal, l'organisation n'aura pas à fournir d'informations sur les revenus versés aux autorités fiscales et à retenir l'impôt sur le revenu (clause 2 de l'article 230 du Code des impôts de la Fédération Russe). En outre, il n'est pas nécessaire de facturer l'UST sur les paiements que l'organisation n'inclut pas dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu (clause 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Une disposition similaire s'applique aux cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire (clause 2 de l'article 10 de la loi fédérale du 15 décembre 2001, n° 167-FZ). Les cotisations d'assurance au FSS sont calculées uniquement sur les salaires accumulés (article 3 de la loi fédérale du 24 juillet 1998 n° 125-FZ). En d'autres termes, un individu doit être dans une relation de travail avec une entreprise. Dans ce cas, un contrat civil a été conclu avec l'artiste, ce qui signifie qu'il n'y a pas lieu de percevoir des cotisations d'assurance accident pour le montant de sa rémunération.

Impôt sur le revenu. Conformément au paragraphe 29 de l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses pour un banquet festif ne seront pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices. Étant donné que ces coûts sont souvent très importants, vous pouvez essayer de les déduire à titre de représentant, associé à l'accueil officiel et au service de représentants d'autres organismes. Selon le sous. 22 p.1 de l'art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ces coûts sont inclus dans les autres coûts associés à la production et aux ventes, et sont pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Il est nécessaire de bien rédiger les documents primaires (estimation des frais de représentation, acte d'organisation d'un événement avec une liste des personnes invitées). Cependant, il convient de rappeler que les frais de représentation sont inclus dans les autres dépenses pour un montant ne dépassant pas 4% des coûts de main-d'œuvre pour cette année (clause 2 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Malheureusement, il est impossible de prendre en compte les dépenses de représentation des artistes lors de l'imposition des bénéfices, car elles ne répondent pas au critère de faisabilité économique conformément au paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Impôt unique au régime fiscal simplifié. Si un contribuable qui organise un congé pour les salariés bénéficie d'un régime d'imposition simplifié (l'objet de l'imposition est le revenu diminué du montant des dépenses), alors il ne pourra pas réduire les coûts pris en compte pour le calcul de l'impôt unique du montant des frais d'organisation d'événements festifs. La liste des dépenses par lesquelles, dans ce cas, il est possible de réduire les revenus est fermée (article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie), et les dépenses pour la tenue de célébrations d'entreprise n'y sont pas indiquées.

En ce qui concerne les contributions à la CRF, la situation du montant des rémunérations versées aux artistes est controversée. Ainsi, le ministère des Finances est sûr que le droit, conformément au paragraphe 3 de l'art. 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne pas payer de cotisations de retraite provenant de paiements non comptabilisés dans l'imposition des bénéfices ne s'applique pas aux "régimes spéciaux". Les primes d'assurance de ces entreprises doivent être payées selon la procédure généralement établie (lettre du 11 mars 2008 n° 03-04-06-02 / 27). L'administration fiscale est solidaire des financiers (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 11.04.2007 n° 18-11 / 3 / [email protégé]). Entre-temps, la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans son arrêt du 25.08.2008 n° 10789/08, tire la conclusion inverse : les entreprises qui sont soumises à un régime spécial ne sont pas privées du droit d'appliquer la clause 3 de l'art. 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le même point de vue a été exprimé par les arbitres du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage précédemment dans la décision du 26.04.2005, n°14324/04.

T.V.A. Sur la question du calcul de la TVA, il existe deux positions : l'une d'elles est similaire à la procédure de calcul de la TVA sur la valeur des cadeaux, dans laquelle les frais d'un banquet festif sont reconnus comme une vente libre, la seconde est que ces frais ne sont pas soumis à la TVA, par conséquent, la taxe payée aux fournisseurs sur les frais de la célébration , n'est pas acceptée en déduction, car elle ne respecte pas les conditions d'application de la déduction de la clause 2 de l'art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple 2

Réduire le spectacle

Zabota CJSC a décidé d'organiser un banquet du Nouvel An dans un restaurant, qui a émis une facture totale pour les repas et le loyer de la salle d'un montant de 118 000 roubles, TVA comprise de 18 000 roubles. En outre, des cadeaux ont été achetés pour les employés pour un montant de 11 800 roubles, TVA de 1 800 roubles incluse. Un artiste inscrit en tant qu'entrepreneur individuel et qui a émis une facture d'un montant de 20 000 roubles hors TVA, puisqu'il relève du régime fiscal simplifié, a été invité à jouer le rôle d'artiste. Est également invité un ensemble musical dont les membres ne sont pas des entrepreneurs ; des contrats de droit civil ont été conclus avec eux.

Dans la comptabilité de l'entreprise, ces opérations se traduisent par des écritures :

Débit 41 Crédit 60- 10 000 roubles. - des cadeaux pour les salariés ont été achetés ;
Débit 19 Crédit 60 - 1 800 roubles. - La TVA sur les cadeaux est incluse ;
Débit 60 Crédit 51 - 11 800 roubles. - des cadeaux ont été payés au fournisseur ;
Débit 68 Crédit 19 - 1 800 roubles. - la TVA est acceptée en déduction ;
Débit 91 Crédit 41 - 10 000 roubles. - des cadeaux ont été offerts aux salariés ;
Débit 91 Crédit 68 RUB - 1 800 RUB - la TVA a été prélevée sur les dons de cadeaux ;
Débit 91 Crédit 60 - 100 000 roubles. - les frais pour le banquet du Nouvel An (location de la salle et dîner) ;
Débit 19 Crédit 60 - 18 000 roubles. - TVA incluse sur les dépenses pour un banquet ;
Débit 60 Crédit 51 - 118 000 roubles. - les frais du banquet ont été payés ;
Débit 91 Crédit 19 - 18 000 roubles. - la TVA non remboursable a été annulée ;
Débit 91 Crédit 76 - 20 000 roubles. - la rémunération de l'artiste invité a été accumulée ;
Débit 91 Crédit 70 - 20 000 roubles. - la rémunération des musiciens qui ne sont pas des entrepreneurs individuels ;
Débit 70 Crédit 68 - 2 600 roubles. - impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les rémunérations des musiciens (pas des entrepreneurs individuels) ;
Débit 99 Crédit 68 RUB - 33 960 RUB (RUB 169 800 x 20 %) - l'assujettissement permanent à l'impôt sur le revenu est pris en compte.

Exemple 3

Réduire le spectacle

LLC "Comfort" a décidé d'organiser les vacances dans ses propres locaux (la nourriture et les boissons coûtent 60 000 roubles: une partie de la nourriture d'un montant de 20 000 roubles a été achetée sur le marché et la TVA n'a pas été confirmée, d'autres produits d'un montant de 40 000 roubles (TVA comprise (10 %, 18 % pour divers produits) 5 000 roubles)) - dans les entreprises de vente en gros. Il a été décidé de ne pas inviter les artistes, mais des costumes de personnages de contes de fées ont été loués à la Maison de la Culture du district pour un montant de 5 900 roubles, TVA de 900 roubles incluse. Au lieu de cadeaux, les employés ont reçu des primes du Nouvel An d'un montant de 75 000 roubles. au taux de 3 000 roubles. à chaque employé.

En comptabilité, les transactions se traduisent par des écritures :

Débit 41 Crédit 71 - 20 000 roubles. - les produits achetés sur le marché par l'intermédiaire de personnes comptables sont capitalisés ;
Débit 71 Crédit 50 - 20 000 roubles. - le calcul a été fait avec les personnes responsables ;
Débit 41 Crédit 60 - 35 000 roubles. - les produits achetés auprès des grossistes sont capitalisés ;
Débit 19 Crédit 60 - 5 000 roubles. - La TVA sur les produits achetés auprès des grossistes est incluse ;
Débit 60 Crédit 51 - 40 000 roubles - payé pour des produits à des entreprises de vente en gros;
Débit 91 Crédit 60 - 5 000 roubles. - les costumes loués ;
Débit 19 Crédit 60 - 900 roubles. - TVA incluse pour les costumes loués;
Débit 60 Crédit 51 - 5 900 roubles - le paiement à la Maison de la Culture des costumes loués ;
Débit 91 Crédit 70 - 75 000 roubles. - Les bonus du Nouvel An ont été ajoutés ;
Débit 70 Crédit 68 - 9 750 roubles. - l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur le montant des primes ;
Débit 70 Crédit RUB 50 - 65 250 - les primes versées ;
Débit 91 Crédit 41 - 55 000 roubles. - produits amortis pour les vacances;
Débit 91 Crédit 19 - 5000 roubles. - la TVA non remboursable sur les produits a été annulée ;
Débit 91 Crédit 19 - 900 roubles - la TVA non remboursable sur les costumes loués a été annulée ;
Débit 99 Crédit 68 - 28 180 RUB (140 900 roubles. X 20%) - l'assujettissement permanent à l'impôt sur le revenu est pris en compte.

Une cuillère de goudron

Un événement festif ne se passe pas toujours sans heurts. Malheureusement, lors d'une célébration d'entreprise, des problèmes peuvent également survenir.

Blessure. Par exemple, un employé a été blessé entraînant une invalidité temporaire. Conformément à l'article 14 du règlement sur la procédure d'octroi des prestations d'assurance sociale de l'État, approuvé en cas d'accident du travail, les prestations d'invalidité temporaire sont versées à partir du sixième jour d'incapacité de travail. Ainsi, pendant les 5 premiers jours d'arrêt maladie, la victime ne percevra rien. Mais il existe une opportunité de prouver le caractère industriel d'une telle blessure. Les accidents du travail sont soumis à la comptabilité s'ils surviennent, y compris lorsque le travail est effectué en heures supplémentaires (article 227 du Code du travail de la Fédération de Russie). Étant donné que les fêtes d'entreprise ont généralement lieu en semaine (cependant, la condition que le jour férié ait eu lieu sur le territoire de l'organisation doit être remplie), il est possible, s'il y a la bonne volonté du gestionnaire, d'émettre un ordre « rétroactif ». Il ne faut pas oublier que conformément au sous. b l'article 27 de la disposition ci-dessus, l'indemnité n'est pas versée en cas d'incapacité temporaire de travail résultant d'accidents résultant d'un abus d'alcool.

Endommager. Cela peut aussi arriver : l'organisation a commandé un banquet dans un restaurant, au cours duquel l'un des « fêtés » a cassé le miroir (ou causé d'autres dégâts matériels). Le restaurant, bien sûr, a fait des réclamations contre l'organisation et a demandé une indemnisation pour les dommages. Les coûts associés à l'indemnisation des dommages causés sont inclus dans les dépenses non opérationnelles (paragraphe 13 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, le paragraphe 1 de l'art. 1068 du Code civil de la Fédération de Russie stipule qu'une personne morale doit indemniser le préjudice causé par son employé dans l'exercice de ses fonctions de travail. Étant donné que la situation considérée ne répond pas aux exigences de la norme ci-dessus, l'employé est financièrement responsable envers l'employeur des dommages résultant de l'indemnisation des dommages causés à d'autres personnes (article 238 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Décoration de bureau

Bien que les décorations achetées pour la décoration festive des locaux puissent être utilisées pendant plus d'un an, l'organisation ne peut pas les prendre en compte dans le cadre de l'OS. Après tout, une telle propriété n'apportera pas d'avantages économiques à l'entreprise. Par conséquent, après l'achat de bijoux, il est nécessaire de refléter leur coût dans le cadre des stocks et des fournitures ménagères sur le compte 10 "Matériaux". Après le transfert pour utilisation, le coût des accessoires de vacances doit être inclus dans les dépenses hors exploitation en tant que dépenses de divertissement, de loisirs et d'activités culturelles et éducatives (article 12 du PBU 10/99).

La TVA "d'entrée" payée dans le cadre du coût des bijoux ne peut pas être déduite, car les valeurs acquises ne seront pas utilisées dans les transactions soumises à cette taxe (alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Le montant de la TVA doit être inclus dans les dépenses hors exploitation.

Etant donné que les coûts des décorations de fêtes (y compris la TVA « amont ») ne sont pas pris en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices, l'organisation a une différence permanente, conduisant à l'apparition d'une obligation fiscale permanente en comptabilité (clauses 4, 7 du PBU 18/ 02). Un tel passif se traduit par le débit du compte 99 « Profits et pertes » en correspondance avec le compte 68 « Calculs des impôts et taxes » du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ».

Réduire le spectacle

Notes de bas de page

Réduire le spectacle

Selon les paragraphes. 1 p.1 de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie et de l'avis des experts du ministère des Finances (lettre n ° 03-07-11 / 16 du 22.01.2009), un cadeau est une valeur donnée, programmée pour coïncider avec un jour férié ou date significative, qui est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. L'organisation qui a présenté les souvenirs doit facturer la TVA et déduire le montant de la taxe en amont (s'il y a une facture). Sur la base des résultats de l'opération, le résultat d'exploitation devrait être nul, car les montants provisionnés et débités sont similaires les uns aux autres.

La base fiscale pour le calcul de la TVA est le coût d'un souvenir, et la taxe elle-même est calculée à un taux de 18% (clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si la valeur du don est formalisée comme une récompense pour des employés particulièrement distingués, c'est-à-dire que la possibilité d'un tel encouragement est incluse dans les dispositions sur la rémunération et les primes, alors les cadeaux ne seront pas réalisables et la TVA ne leur sera pas facturée. La taxe sur la valeur ajoutée n'est pas prélevée sur le montant des dons incitatifs accordés aux salariés.

Si l'institution est située sur le système fiscal simplifié et ne paie pas de TVA, la déduction n'est pas appliquée, car il ne peut y avoir de taxe en amont dans l'organisation. Sur un système simplifié, en cas de don, vous n'avez pas besoin de payer la TVA (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans le cas où une organisation a un système fiscal général ou UTII, la TVA sur les souvenirs thématiques pour les employés est facturée conformément aux règles générales (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie), car le don n'est pas l'activité dans le cadre duquel l'organisation a été transférée en mode UTII.

Selon les lettres du ministère des Finances de la Russie n° 03-04-06/6-329 du 22 novembre 2012 et n° 03-03-06/1/653 du 19 octobre 2010, le coût des cadeaux est pas pris en compte lors de l'imposition des bénéfices (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie ), car ils sont considérés comme des biens donnés. La comptabilisation des cadeaux aux employés en comptabilité comprend le montant de la TVA accumulée dans le compte "Autres dépenses", tandis qu'en NU, la valeur du don n'est pas prise en compte en cas de transfert gratuit. Il en résulte la différence résultante et les dettes fiscales permanentes de l'établissement (PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés »).

Si les cadeaux sont assimilés au coût des salaires qui stimulent les employés à la fin de leur travail, ces coûts peuvent être pris en compte dans l'impôt sur le revenu (clause 25 de l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie), tout en démontrant certains preuve que le don est une incitation à atteindre des résultats de production élevés.

Le règlement sur les salaires des contribuables doit également confirmer la possibilité de telles transactions, il est nécessaire d'inclure des points sur les incitations dans le règlement et la convention collective. Vous devez émettre la livraison comme suit :

Préparez un ordre ou un ordre du chef sur la récompense des employés particulièrement distingués. Dans l'ordonnance, il faut se référer à une clause spécifique de la disposition sur les bonus.
Établir une liste des employés récompensés et un registre avec les signatures des employés à la réception de la rémunération.

Comment enregistrer les cadeaux du Nouvel An en comptabilité

La comptabilisation des cadeaux en comptabilité est indiquée par les écritures suivantes:

Si la rémunération prend la forme d'une prime pour haute performance dans le travail :

accumulation d'intéressement des employés sous forme de bonus dans le cadre des coûts salariaux - DT 20/21/23/25/26/29/44, KT 70 ;
calcul des primes d'assurance - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 69 ;
l'employé a reçu une rémunération bonus - DT 70, KT 91.1 / 90.1;
retenue à la source - DT 70, KT 68 ;
prise en compte du montant de la prime dans les charges de l'établissement - DT 91.2/90.2, KT 10/41 ;
Accumulation de TVA - DT 91,2 /90,3, KT 68.

Si l'employé reçoit un souvenir du Nouvel An d'une valeur supérieure à 4 000 roubles :

prise en compte du prix d'un cadeau dans le cadre des dépenses - DT 91.2, KT 10/41 ;
Accumulation de TVA - DT 91.2, KT 68 ;
accumulation d'un impôt permanent - DT 99, KT 68 ;
retenue d'impôt sur le revenu d'un employé - DT 70, KT 68.

Accumulation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des primes d'assurance

La base d'imposition pour le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques d'un employé comprend à la fois les revenus tangibles et intangibles (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, si la valeur totale de tous les cadeaux reçus par un employé individuel au cours de l'année de référence ne dépasse pas 4 000 roubles, ce type de rémunération n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (p.

2 p.2 art. 211, paragraphe 28 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances n° 03-04-06 / 16327 du 05/08/2013).

Si la valeur des cadeaux présentés dépasse 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu conformément à la procédure généralement établie - au taux de 13% pour les citoyens de la Fédération de Russie, 30% - pour les non-résidents de la Fédération de Russie. Si le souvenir est en nature, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu au moment du prochain paiement des revenus en espèces à l'employé, mais si la direction a accordé une prime aux employés, des déductions fiscales sur l'argent reçu sont effectuées conformément à la règle générale. régner.

Si un cadeau est remis à un salarié dans le cadre d'une relation de travail, les cotisations en cas d'incapacité temporaire (partie 1 de l'article 7 212-FZ) et les primes d'assurance accident (clause 1 de l'article 20.1 125-FZ) sont facturées. dessus.

Cependant, sur la base de la lettre du ministère du Développement social de la Fédération de Russie n° 473-19 du 03/05/2010, l'employeur peut faire un cadeau à l'employé dans le cadre des relations de droit civil, évitant ainsi l'accumulation de cotisations. A ces fins, une convention de donation est conclue avec le salarié, qui indique le coût exact du cadeau présenté. Par conséquent, il n'existe aucune base pour le calcul des primes d'assurance.

Existe-t-il une TVA sur le transfert de cadeaux aux salariés ?

Situation problématique.

L'organisation présente des cadeaux aux employés pour la nouvelle année. Faut-il calculer la TVA sur la valeur de ces cadeaux, si leur remise est prévue par la disposition sur les primes aux salariés ?

V.N. Zhilkina, auditeur de la société de conseil en audit "Yukon / Experts and Consultants":

"Du point de vue fiscal, lors de l'offre de cadeaux aux employés, il y a un transfert de propriété des biens à titre gratuit. Et selon l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert de la propriété des biens, les résultats des travaux effectués, les services rendus à titre gratuit sont reconnus comme des ventes de biens (travaux, services) et sont donc soumis à la TVA.

Dans le même temps, dans certains cas, offrir des cadeaux aux salariés n'est pas une vente de biens et leur valeur n'est pas incluse dans l'assiette de la TVA. Nous parlons des normes suivantes du Code du travail. Ainsi, dans l'art. 135 du Code du travail de la Fédération de Russie stipule que les systèmes de rémunération (y compris les systèmes de paiements supplémentaires et d'indemnités de nature stimulante, ainsi que les systèmes de primes) en vigueur dans une organisation sont établis par des conventions collectives, des accords, des réglementations locales des organisations et des contrats. Dans l'art. 191 du Code du travail de la Fédération de Russie prévoit l'encouragement des employés qui remplissent fidèlement leurs fonctions, y compris les cadeaux de valeur. Les types d'incitatifs devraient être établis par la convention collective. Ainsi, si un salarié qui remplit consciencieusement ses fonctions est encouragé par un cadeau de valeur et que cet encouragement est prévu dans la disposition sur les primes aux salariés, alors offrir des cadeaux est une prime, et non une opération de vente de biens (travaux, services) . Cela signifie que les coûts d'achat de cadeaux sont liés aux coûts de main-d'œuvre et que le transfert de tels cadeaux ne peut pas être soumis à la TVA.

Les tribunaux adhèrent à un point de vue similaire (Résolutions du Service fédéral antimonopole du district central du 02/06/2009 dans l'affaire n° A05-10210 / 2007, et la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie Fédération du 29 janvier 2009 n° VAC-27/09 a refusé de transférer cette affaire au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie) ".

L.V. Koroleva, consultante de la première maison de conseil "What to Do Consult":

"Offrir des cadeaux aux employés pour le Nouvel An est considéré comme un transfert gratuit de biens, car la partie destinataire n'a pas de contre-obligation. Un tel transfert de propriété de biens est reconnu comme une vente et, par conséquent, est soumis à la TVA ( alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie) Par conséquent, lors de la présentation d'un cadeau, l'organisation doit facturer un impôt sur son coût.Cette conclusion est confirmée par les explications du ministère des Finances de la Russie, donné dans les lettres du 13.06.2007 N 03-07-11 / 159 et du 10.04.2006 N 03-04-11 / 64.

Néanmoins, il existe des cas où le don n'est pas reconnu comme une vente de biens et, par conséquent, il n'y a pas d'objet de taxation de la TVA. Selon l'art. 191 du Code du travail, l'employeur peut exprimer sa gratitude aux salariés, octroyer des primes et décerner des cadeaux. Ce type d'incitation peut être attribué au système salarial. Mais les types d'incitations devraient être établis par des contrats de travail ou collectifs, des accords, des actes locaux, comme l'exige la législation du travail. Ce point de vue est confirmé par la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 05.03.2008 N A19-14863 / 07-20-F02-728 / 08.

A noter que la position du ministère des Finances sur cette question est sans ambiguïté et les autorités fiscales lors de l'audit seront guidées par le fait que les cadeaux aux employés de l'organisation sont soumis à la TVA. Si vous ne facturez pas la TVA sur le coût des cadeaux, votre point de vue devra être défendu devant les tribunaux.

Peut-être que si ce type d'encouragement est précisé dans la disposition sur les primes, le tribunal défendra l'organisation.»

Déclaration d'émission de cadeaux du Nouvel An (remplissage d'échantillons)

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SARL "Atelier Restauration"

Liste des cadeaux du Nouvel An

——————————————————————————————- ¦ N ¦ Nom complet ¦ ¦Numéro¦ Date ¦ Cadeaux offerts ¦ ¦п / п¦ employé ¦ Fonction ¦ enfants ¦ naissance + ——————————- + ¦ ¦ ¦ ¦ enfant ¦Numéro¦ Date ¦ Signature ¦ + - + ————— + ————- + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + 1 ¦Gorin IP ¦Modélisation ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ architectural¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦pièces ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + ————— + ———— - + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + 2 ¦Filatov VV ¦Plotnik- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ Restaurateur ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + ————— + ————- + ———- + —— —- + ———- + ———- + ——— + 3 Aleshin AB ¦Restaurateur 1 ¦06.09.1999¦ 1 ¦28.12.2010¦ Aleshin ¦ ¦ ¦ ¦tissus ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦et tapisseries ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + —————— + —— — —- + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 4 ¦Nekrasova E.N. Comptable ¦ 3 ¦02.10.1998¦ 3 ¦28.12.2010¦ Nekrasova + — ——- + ———- + ———-

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Fiscalité des cadeaux de fin d'année pour les salariés et leurs enfants

Cadeaux pour les employés

Analysons d'abord la situation lorsqu'une entreprise offre des cadeaux à ses employés.

Impôt sur le revenu

À notre avis, les cadeaux du Nouvel An pour les employés ne sont pas liés aux salaires. En effet, en règle générale, ils sont absolument les mêmes pour tous et ne dépendent pas de l'ancienneté, du poste occupé par le salarié et de l'absence de sanctions disciplinaires. Et conformément à l'article 129 du Code du travail de la Fédération de Russie, le salaire est une rémunération du travail, en fonction des qualifications de l'employé, de la complexité, de la quantité, de la qualité et des conditions du travail effectué.

A noter que le Ministère des Finances de la Russie (lettres du 28 mai 2012 n° 03-03-06 / 1/281, du 23 avril 2012 n° 03-03-06 / 2/42) a expliqué que les paiements dus à des les dates qui ne sont pas liées aux résultats de production des employés ne peuvent pas être reconnues comme des coûts de main-d'œuvre.

Impôt sur le revenu

En vertu de la clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la valeur des cadeaux reçus d'organisations et d'entrepreneurs, dont le montant pour la période fiscale (c'est-à-dire un an) ne dépasse pas 4000 roubles, n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Ensuite, tout est simple: si la valeur du cadeau ne dépasse pas 4 000 roubles, il n'est pas nécessaire de l'imposer avec l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais l'impôt devra être retenu sur le montant excédentaire.

Attention : si un cadeau de fin d'année est offert à une salariée en congé maternité, cela ne change rien. En effet, premièrement, formellement, elle reste toujours une employée de l'organisation, et deuxièmement, le paragraphe 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne dit pas du tout que les cadeaux ne peuvent être offerts qu'aux employés.

Les primes d'assurance

Comme indiqué dans la partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009, les rémunérations et autres rémunérations accumulées en faveur des personnes physiques dans le cadre des relations de travail et des contrats de droit civil, ayant pour objet l'exécution de travail, la prestation de services.

Noter. La liste des paiements non soumis aux primes d'assurance est donnée à l'article 9 de la loi n° 212-FZ.

Dans le même temps, dans la partie 3 de l'article 7 de la loi n° 212-FZ, il est établi que les paiements et autres rémunérations effectués en vertu de contrats de droit civil, dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété sur des biens ou des biens droits, ne s'appliquent pas à l'objet de l'imposition avec les primes d'assurance ...

Pour la définition d'un cadeau, vous devez vous référer au Code civil de la Fédération de Russie.

La clause 1 de l'article 572 du Code civil de la Fédération de Russie stipule qu'en vertu d'un accord de donation, le donateur transfère ou s'engage à transférer la chose à la propriété d'un tiers à titre gratuit. De plus, le don peut être fait oralement, à l'exception de certains cas (clause 1 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, par écrit, un contrat de donation de biens mobiliers est conclu lorsque le donateur est une personne morale et que la valeur du don dépasse 3000 roubles. (Clause 2, article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, si le coût d'un cadeau du Nouvel An aux employés se situe, par exemple, entre 3 000 et 4 000 roubles, l'entreprise doit alors conclure un accord de don écrit avec chacun de ses employés. Et puis les contributions de la valeur du cadeau ne peuvent pas être facturées.

Taxe sur la valeur ajoutée

Selon l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition de la TVA est la vente de biens, de travaux, de services sur le territoire de la Fédération de Russie. Dans le même temps, en vertu du paragraphe 1 de l'article 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert de biens à titre gratuit est assimilé à la mise en œuvre.

Lors de la présentation de cadeaux aux employés de l'entreprise, la propriété de ceux-ci leur est effectivement transférée. Par conséquent, un tel transfert est soumis à la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 janvier 2009 n ° 03-07-11 / 16).

Il est irréaliste de discuter avec des fonctionnaires à l'heure actuelle, car les tribunaux adhèrent à un avis similaire (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 juin 2013 n° 1001/13).

Cependant, dans la pratique, tout n'est pas si triste. Après avoir reconnu cette opération comme imposable, le tribunal a autorisé le remboursement de la TVA « en amont » y afférente. Étant donné que les travailleurs reçoivent le cadeau au prix d'achat, la TVA accumulée et remboursable est finalement nulle. L'entreprise n'a donc rien à perdre.

Cadeaux pour les enfants

Parlons maintenant des obligations fiscales résultant de la présentation de cadeaux aux enfants des employés de l'entreprise.

Impôt sur le revenu

Il y a un peu plus de difficultés ici.

Commençons par savoir qui reçoit le cadeau en termes de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques - directement à l'enfant ou à ses parents ?

Nous pensons qu'il existe formellement deux scénarios pour le développement des événements.

1. Les cadeaux sont offerts directement aux enfants... Par exemple, lors d'un jour férié.

Et ici, un conflit juridique intéressant surgit.

Qui perçoit les revenus ? Enfant. Cela signifie qu'il est un contribuable, mais dans notre pays, les enfants ne sont pas exonérés d'impôts.

Dans le même temps, conformément à la clause 1 de l'article 26 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contribuable peut participer aux relations fiscales par l'intermédiaire d'un représentant légal ou autorisé. Mais il convient de garder à l'esprit qu'en vertu de l'article 7 de la résolution de l'assemblée plénière de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 février 2001 n ° 5, au sens de cette règle, l'objet de la législation fiscale relation juridique est le contribuable lui-même, qu'il participe personnellement à cette relation juridique ou par l'intermédiaire d'un représentant légal.

Noter.

Cette résolution n'est plus en vigueur, mais les conclusions qui y sont tirées sont toujours d'actualité.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 27 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les personnes agissant en tant que ses représentants conformément au Code civil de la Fédération de Russie sont reconnues en tant que représentants légaux d'un contribuable. La clause 1 de l'article 28 du Code civil de la Fédération de Russie prévoit que pour les mineurs de moins de 14 ans, seuls leurs parents, parents adoptifs ou tuteurs peuvent effectuer des transactions en leur nom.

Ainsi, les représentants légaux des enfants jusqu'à l'âge de 14 ans sont leurs parents.

Cela signifie que leurs parents devraient payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques et produire des déclarations de revenus en cas d'offre de cadeaux à des enfants de moins de 14 ans (lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2009 n° 03-02-08- 54, du 28 août 2008 n° 03-05-06-01 / 27).

La position des fonctionnaires est en fait assez précaire.

Premièrement, les impôts devraient généralement être payés au détriment des fonds propres du contribuable. Et les représentants paient des impôts aux frais de la personne qu'ils représentent, et non à leurs propres frais (arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 22 janvier 2004, n° 41-О).

Et quels sont les fonds propres du mineur ? Dans la plupart des cas, aucun. En même temps, il n'y a pas de principe d'assujettissement à l'impôt familial dans notre législation fiscale : chaque membre de la famille est un contribuable distinct.

Deuxièmement, payer des impôts n'est pas un accord. Ainsi, les enfants ne concluent aucun accord avec l'État. Et il est impossible de tirer ici l'article 28 du Code civil de la Fédération de Russie.

C'est juste qu'il y a une énorme lacune dans la législation sur cette question.

De plus, personne ne pourra même punir qui que ce soit pour ne pas avoir soumis de déclaration de revenus des particuliers. L'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que la responsabilité est stipulée en cas de non-présentation d'une déclaration d'impôt par un contribuable dans un délai déterminé. Cependant, conformément à la clause 2 de l'article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une personne physique peut être tenue responsable d'avoir commis des infractions fiscales à partir de l'âge de 16 ans. La responsabilité des représentants légaux d'une personne physique n'est pas prévue.

Certes, les autorités fiscales dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie à Moscou en date du 9 août 2007 n ° 28-10 / [email protégé] menacé d'une certaine responsabilité, mais ils ne pouvaient pas nommer laquelle.

Ainsi, dans une telle situation, à proprement parler, vous pouvez généralement éviter de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques, même si un cadeau du Nouvel An pour un enfant coûtera plus de 4 000 roubles.

2. Les cadeaux pour enfants sont remis aux parents... Si le contrat pour le don d'un cadeau du Nouvel An est établi directement avec l'employé ou s'il a signé le reçu pour les cadeaux, alors formellement c'est lui qui reçoit le cadeau. Cela signifie qu'il a un revenu. Ensuite, il paie l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

D'ailleurs, si les deux parents travaillent dans la même entreprise, à combien de cadeaux ont-ils droit ?

Cela dépend directement de la façon dont la disposition sur la délivrance des cadeaux du Nouvel An est énoncée dans les actes locaux de l'organisation. S'il est dit qu'un cadeau du Nouvel An est offert à chaque employé avec un enfant, alors chacun des conjoints travaillant dans la même entreprise devrait recevoir un cadeau du Nouvel An.

S'il est écrit qu'un enfant en particulier n'a droit qu'à un seul cadeau, il ne sera délivré qu'à l'un des conjoints de son choix.

Les primes d'assurance

Il ressort des dispositions de l'article 7 de la loi n° 212-FZ que si des cadeaux sont offerts directement aux enfants, il ne peut être alors question de calculer les primes d'assurance obligatoire, puisque les enfants ne sont pas en relation de travail avec l'entreprise et ne conclure avec elle des contrats de droit civil...

Si des cadeaux pour enfants sont offerts aux parents, alors deux options sont possibles, selon la manière dont le transfert est effectué. S'il est établi dans un accord de don écrit, alors, comme nous l'avons vu précédemment, les primes d'assurance ne peuvent pas être facturées. Si l'émission est établie avec une déclaration pour la réception d'un cadeau pour les enfants du Nouvel An, où l'employé signe, il existe théoriquement un risque qu'une telle émission puisse être interprétée comme un paiement en nature.

Heureusement, il existe une lettre du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie datée du 19 mai 2010 n° 1239-19, dans laquelle les responsables considéraient que des paiements et des rémunérations en faveur de personnes qui ne sont pas liées à l'entreprise par le travail ou la société civile contrats de droit, y compris sous la forme de cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés, les primes d'assurance ne sont pas facturées.

27 février 2013 Sofia Mikhaïlova, comptable.
26/02/2013. "Nouvelles de la comptabilité"

Pour augmenter la productivité du travail, ainsi que la motivation supplémentaire des employés, les organisations utilisent souvent des primes et des primes supplémentaires. Par exemple, les cadeaux à leurs enfants peuvent augmenter la fidélité des employés.

Après tout, cela montre l'intérêt de l'organisation non seulement pour l'implication des travailleurs dans le processus de production, mais aussi dans leur vie. Cependant, de telles décisions de gestion de la part de la direction peuvent soulever certaines questions de la part du service comptable quant à la comptabilisation correcte de tels cadeaux.

À des fins comptables, la propriété d'une organisation est constituée d'actifs économiques qui devraient lui apporter des avantages économiques à l'avenir. Étant donné que la vente de cadeaux pour les enfants des employés n'est pas prévue, le coût des cadeaux peut être immédiatement pris en compte dans le cadre d'autres dépenses sur la base des articles 4, 11 du règlement comptable "Frais d'organisation" PBU 10/99, clause 8.6.3 du Concept comptable en économie de marché, paragraphe 2 de l'art. 346.11, p. 3 pages 2 art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, selon les Instructions pour l'Application du Plan Comptable pour les activités financières et économiques des organisations, la valeur des cadeaux achetés (hors TVA) est reflétée au débit du compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 91 -2 « Autres dépenses », et le crédit du compte 60 « Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs » ou 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers.

Les cadeaux pour enfants sont comptabilisés immédiatement sur le compte 91 et ne sont pas comptabilisés comme des biens au bilan de l'entreprise, car, conformément à la clause 8.3 du Concept, un actif est comptabilisé au bilan lorsqu'il est probable que le l'organisation tirera des avantages économiques à l'avenir de cet actif. Afin de contrôler le mouvement des dons, il convient de les prendre en compte sur un compte hors bilan spécialement désigné, par exemple 012 « Biens destinés à être transférés à titre de dons ». Les cadeaux sont radiés du compte hors bilan au fur et à mesure qu'ils sont remis aux employés.

Il existe une double situation en ce qui concerne le calcul de la TVA. D'une part, étant donné que, selon l'article 153 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la base d'imposition de la TVA est la vente de biens, travaux, services, cadeaux aux enfants d'employés, étant un transfert gratuit, doit être soumis à T.V.A. Ce point de vue est soutenu par le ministère des Finances de la Russie dans une lettre datée du 22 janvier 2009 N 03-07-11/16. Dans ce document, les fonctionnaires se réfèrent à la pp. 1 p.1 de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, et indiquent que le transfert de cadeaux aux employés de l'organisation est soumis à la TVA. Dans ce cas, la base imposable de cette opération est déterminée conformément au paragraphe 2 de l'art. 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel, lors de la vente de biens à titre gratuit, la valeur marchande de ces biens sert de base d'imposition. Cette position du ministère des Finances se reflète dans la résolution des litiges entre les entités commerciales et les autorités fiscales dans un tribunal d'arbitrage. Par exemple, la résolution du FAS VCO du 05.03.2008 N A19-14863 / 07-20-F02-728 / 08, qui a examiné la situation où, lors d'un contrôle fiscal sur place, il a été constaté que l'Organisation, en de l'avis des fonctionnaires, ont illégalement exclu de l'assiette de la TVA la valeur des cadeaux offerts aux salariés.

En revanche, si ces cadeaux sont classés comme primes par le règlement intérieur de l'organisation, alors, faisant partie de la rémunération, ils ne peuvent pas être soumis à la TVA. Ce point de vue est confirmé par l'arrêté du FAS SZO du 20.11.2008 N A05-10210 / 2007. En outre, une décision de justice a été rendue en faveur du contribuable dans la résolution du Service fédéral antimonopole de l'UO du 20.02.2008 N F09-514 / 08-C2. Cette décision a noté que dans la situation considérée, le contribuable n'avait pas l'obligation de calculer et, par conséquent, de payer la TVA au budget, puisque les dons n'étaient pas utilisés pour les besoins de l'organisation en tant qu'entité économique et contribuable, mais étaient reversés aux enfants des salariés de l'entreprise.

Dans tous les cas, en décidant de ne pas facturer la TVA sur les cadeaux aux enfants des salariés, vous devrez défendre votre point de vue devant les tribunaux. Cependant, lors de son calcul, le montant de la TVA "en amont" présenté par le vendeur de cadeaux peut être accepté en déduction (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). De ce fait, le budget ne percevra pas de TVA sur cette opération (le montant de TVA calculé est égal au montant de la déduction). La pratique judiciaire confirme cette conclusion (décisions du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 12.03.09 n° KA-A40 / 1726-09, FAS du district central du 27.05.08 dans l'affaire n° A08-10126 / 06-20 ). Et la comptabilité reflétera les écritures correspondantes sur les comptes 19 lors de la prise en compte de la déduction fiscale et 91.2 lors du calcul de la TVA. Il convient toutefois de rappeler que si les cadeaux ont été achetés auprès d'un fournisseur qui n'est pas assujetti à la TVA ou s'ils ont été produits par l'organisation elle-même, la TVA est alors payée en totalité. En outre, étant donné que le transfert de cadeaux aux employés de l'Organisation est un transfert gratuit de propriété, ces dépenses ne sont pas comptabilisées lors du calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, les dépenses sous forme de valeur des biens donnés (travaux, services, droits de propriété) et les coûts associés à un tel transfert ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Les biens nécessaires ne peuvent être acquis qu'aux frais des fonds restant après le paiement de cet impôt, c'est-à-dire du bénéfice net. Dans la comptabilité conformément au PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés », il existe un impôt permanent à payer en utilisant les écritures avec les comptes 68.02.2 et 99.02.2.

Les travailleurs et leurs enfants recevant des cadeaux sont des personnes physiques. Dès lors, la question se pose : faut-il percevoir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et les primes d'assurance sur le coût des cadeaux ? Les organisations qui sont des agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont tenues de calculer, retenir et payer le montant d'impôt correspondant (clause 5 de l'article 346.11, clause 1 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la valeur des coffrets cadeaux pour enfants donnés aux salariés est reconnue comme un revenu reçu en nature par les salariés et est incluse dans la base d'imposition pour le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques conformément au paragraphe 1 de l'art. 210, p. 2 p.2 art. 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Rappelons que l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas imposé sur les revenus en nature si leur valeur ne dépasse pas 4 000 roubles. pour la période fiscale. Si le don est plus cher, un particulier a des revenus en nature, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. De plus, l'impôt sur le revenu des personnes physiques devrait être retenu sur la partie de la valeur du don dépassant 4 000 roubles.

Maintenant sur certaines des nuances. Selon le ministère des Finances de la Fédération de Russie, indiqué dans la lettre du 23.11.2009 n° 03-04-06-01 / 302, cette règle s'applique à tous les cas, quel que soit le type de cadeau. Par exemple, si un employé reçoit un cadeau sous la forme d'une somme d'argent d'un montant de 3 800 roubles pour le Nouvel An, il n'est pas nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu. Certes, il est nécessaire de confirmer de manière documentaire qu'il s'agit d'un cadeau et non d'un prix ou d'une autre récompense.

Passons à la question du calcul des cotisations d'assurance aux fonds hors budget. Rappelons que l'objet de l'imposition avec les primes d'assurance sont les paiements accumulés au titre des contrats de travail (clause 1 de l'article 7 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24.07.2009). Les paiements et rémunérations en vertu de contrats de droit civil, dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété sur la propriété, ne s'appliquent pas à l'objet de l'imposition. De là, la conclusion suivante peut être tirée. Les primes d'assurance n'auront pas à être calculées à partir du coût des cadeaux si vous établissez une convention de donation avec un employé.

Notez que, conformément au paragraphe 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie, la forme écrite d'un accord de donation n'est requise que si la valeur du cadeau dépasse 3 000 roubles. Cependant, nous vous recommandons de rédiger un accord écrit dans d'autres cas également. Elle est simple et vous évitera des questions lors de la vérification de l'exactitude du calcul des cotisations. La nécessité de rédiger un accord de donation par écrit est également indiquée dans la lettre de la Caisse de retraite de Russie du 29/09/2010 n° 30-21 / 10260.

Considérez l'exemple suivant :

L'entreprise a décidé d'offrir des cadeaux aux enfants de ses employés pour la nouvelle année. À cette fin, des peluches ont été achetées auprès de Solnyshko LLC pour un total de 50 000 roubles (y compris 9 000 TVA) pour 10 enfants. Du côté de Solnyshko LLC, une lettre de voiture et une facture ont été fournies. Cette livraison a été payée par l'entreprise. Le chef a émis un ordre avec une décision sur la délivrance de cadeaux. Afin d'éviter des litiges avec l'administration fiscale, il a été décidé de facturer la TVA sur le montant des cadeaux. Au cours de l'année en cours, les employés n'ont reçu aucun autre revenu en nature. Le service comptable établit les opérations suivantes :

Débit 76 Crédit 51
- 59 000 roubles. - le paiement a été effectué au fournisseur ;

Débit 91-2 Crédit 76
- 50 000 roubles. (59 000 roubles - 9 000 roubles) - le coût des peluches est inclus dans les autres dépenses;

Débit 19 Crédit 60
- 9 000 roubles. - reflète la TVA facturée par le fournisseur ;

Débit 68.02 Crédit 19
- 9 000 roubles. - la TVA est acceptée en déduction ;

Débit 012
- 50 000 roubles. - les coffrets cadeaux ont été acceptés en hors bilan ;

Crédit 012
- 50 000 roubles. - des cadeaux ont été offerts aux salariés pour les enfants ;

Débit 91,2 Crédit 68,2
- 9 000 roubles. - la TVA a été prélevée sur le don ;

Débit 99.2.2 Crédit 68.4.2
- 11 800 roubles. (RUB 59 000 × 20 %) - reflète une obligation fiscale permanente.

Débit 70 Crédit 68,1
- 1 300 roubles. ((5000-4000) * 10 * 13%) - l'impôt sur le revenu des personnes physiques était perçu sur les montants supérieurs à 4000 roubles par an.