Primes d'assurance pour les cadeaux aux employés. Quand payer l'impôt des personnes physiques sur les donations ? Nous reflétons l'achat et l'émission de cadeaux du Nouvel An pour enfants dans la comptabilité

24.09.2019

À la veille des vacances, de nombreux employeurs offrent à leurs employés des souvenirs, des bouquets ou des objets plus précieux. Et vous, en tant que comptable, devez refléter correctement toutes ces opérations dans la comptabilité. Dans cet article, nous allons vous donner des conseils sans perdre de vue les recommandations des officiels.

Quels documents pour émettre l'émission de cadeaux

Afin que l'administration fiscale n'ait aucun doute sur le fait que vous avez transféré ces oud'autres choses pour les employés gratuitement et sans aucun revenunous ne l'avons pas reçu, il est important de rédiger correctement les documents. Passons en revue chaque formulaire dont vous avez besoin dans l'ordre.

Accord de don unifié écrit

En général, la loi exige qu'un accord de don écrit soit rédigé si le coût de la présentation est supérieur à 3 000 roubles. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie.

Les cadeaux aux employés sont-ils moins chers ? Ensuite, vous pouvez le faire sans contrat. Néanmoins, nous vous conseillons de signer un tel accord écrit avec les employés dans tous les cas. Pour l'avenir, disons que de cette façon, vous n'avez pas à facturer de primes d'assurance sur les cadeaux (en savoir plus à ce sujet ci-dessous).

Il y a trop d'employés dans votre entreprise, et vous calculez déjà mentalement combien de temps et de papier il faudra y consacrer ? Ne t'inquiète pas. Un seul traité multilatéral peut être conclu. C'est-à-dire que le donateur sera votre entreprise et le doué sera tous ceux qui recevront le cadeau. Ils peuvent être répertoriés à tour de rôle. Et aussi demander à tout le monde de signer le document.

Commande cadeau

Le directeur de l'entreprise lui-même doit ordonner l'achat de cadeaux, ainsi que les donner aux employés. Émettre la commande correspondante avec lui.

Si vous conservez des enregistrements dans un programme informatique, il génère généralement automatiquement des ordres pour encourager les employés sous la forme n ° T-11 ou T-11a, approuvés par la résolution du Comité national des statistiques de Russie en date du 5 janvier. 2004 n°1. Et puis, il vous suffit d'établir une commande séparée pour l'achat de marchandises. Vous pouvez passer une commande sans utiliser de formulaires uniformes.

Autre option : vous pouvez signer une seule commande sous n'importe quelle forme à la fois à l'émission et à l'achat. Par exemple, comme nous l'avons montré ci-dessous. Dans tous les cas, n'oubliez pas de joindre à la commande une liste des employés qui recevront des cadeaux aux employés.

Feuille de distribution des cadeaux

Enregistrez tous les cadeaux offerts aux employés et leur coût dans un relevé spécial. Vous pouvez également concevoir ce formulaire vous-même. Vérifiez simplement qu'il y a toutes les conditions requises pour le primaire. Voici un exemple approximatif d'une telle déclaration.

Comptabilisation des dépenses pour les cadeaux aux employés

Vous considérerez les cadeaux aux employés comme des stocks. C'est-à-dire inscrire le montant réellement dépensé (hors TVA) au débit du compte 10 ou 41 (43).Et puis, lorsque les cadeaux sont remis aux employés, effacez le coût des cadeaux sur le compte 91 "Autres dépenses". Une telle indication est donnée au paragraphe 4 du PBU 10/99. Donnons un exemple.

Exemple
Les employés de la LLC "Aquatoria" ont acheté des cadeaux conformément à l'ordre du chef. Le caissier a distribué 17 700 roubles. l'un des employés visés par le rapport. Par la suite, il a déclaré le montant dépensé dans son intégralité et la TVA en amont s'élevait à 2 700 roubles. selon la facture. Le comptable a dressé une liste de cadeaux. Et aussi, sur ordre écrit du directeur, il a offert des cadeaux aux employés.

Dans la comptabilité, le comptable a effectué les écritures suivantes :

DÉBIT 71 CRÉDIT 50
- 17 700 roubles. - de l'argent a été émis contre le rapport pour l'achat de cadeaux pour les employés.

DÉBIT 41 CRÉDIT 71
- 15 000 roubles. (17 700 - 2700) - les cadeaux sont acceptés pour la comptabilité comme faisant partie des marchandises ;

DEBIT 19 sous-compte "TVA sur valeurs achetées" CREDIT 71
- 2700 roubles. - TVA réfléchie sur les cadeaux achetés ;

DÉBIT 68 CRÉDIT 19 sous-compte "TVA sur valeurs achetées"
- 2700 roubles. - La TVA est acceptée en déduction sur la base de la facture.

DÉBIT 91 sous-comptes "Autres dépenses" CRÉDIT 41
- 15 000 roubles. - les frais de cadeaux sont passés en charges ;

DÉBIT 91 sous-comptes "Autres dépenses" CRÉDIT 68
- 2700 roubles. (15 000 RUB × 18 %) - La TVA a été facturée sur le coût des biens donnés.

Impôt sur les cadeaux aux salariés

Passons aux impôts. Et disons tout de suite qu'on ne peut pas se passer de virements au budget. Et quel type d'impôts payer et à quel montant, nous vous le dirons plus loin. À propos de chacun - séparément.

Impôt des personnes physiques sur les donations

Tout d'abord, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être payé aux employés sur le coût des cadeaux. Ceci est requis par le paragraphe 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il est nécessaire de calculer l'impôt uniquement si la somme de tous les cadeaux à un employé particulier au cours d'une année civile dépasse 4000 roubles. Et déjà à partir du montant dépassant cette limite, calculez l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Et vous pouvez retenir l'impôt sur le premier versement de revenu à un employé. Si le coût du cadeau ne dépasse pas la limite, rien du tout au budget ne devra être transféré.

TVA sur les cadeaux aux salariés

Mais en matière de TVA, on ne peut compter sur aucune limite non imposable. Après tout, le transfert gratuit de valeurs est une réalisation. Cela signifie que l'objet de l'imposition de la TVA conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du code.

Définissez l'assiette fiscale comme la valeur des objets de valeur donnés hors TVA. Il s'agit de la procédure établie par le paragraphe 2 de l'article 154 du Code. Prenez ce montant à partir de la même déclaration ou commande de la tête. Et, à son tour, il ne doit pas être inférieur aux prix du marché.

De plus, si les biens sont donnés, des factures devront être établies. Certes, il n'y a pas de règles spéciales pour ce cas. A moins que vous ne puissiez délivrer un document à la fois pour tous les destinataires de cadeaux. Sinon, il n'y a pas d'exceptions. Créez une facture en un seul exemplaire et enregistrez-la dans le registre des ventes.

Vous avez le droit de déduire le montant de la taxe « déductible » payée au vendeur. Bien sûr, si vous avez une facture correctement émise. Ainsi que les documents confirmant le paiement de la TVA.

Impôt sur le revenu sur les dons aux salariés

Les sommes dépensées pour l'achat de cadeaux ne peuvent être prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Après tout, nous parlons de biens transférés gratuitement. Et ici, les règles du paragraphe 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie fonctionnent.

De plus, les cadeaux aux employés ne sont pas liés aux paiements incitatifs, car ils ne sont pas liés aux réalisations professionnelles des employés. Cela signifie que les sommes dépensées à l'occasion de la célébration, hélas, ne peuvent être prises en compte comme coûts de main-d'œuvre.

Il s'avère que vous reconnaissez la valeur des cadeaux comme une dépense en comptabilité, mais vous ne pourrez pas le faire en fiscalité. Et si votre entreprise n'est pas petite, il y aura une différence permanente et, par conséquent, une obligation fiscale permanente (p., PBU 18/02).

Les primes d'assurance

Les primes d'assurance ne devront être imputées sur le coût des cadeaux que si ces cadeaux ne sont pas prévus par des contrats de travail ou des contrats de droit civil avec les employés. Et par ailleurs, des accords écrits de donation ont été conclus avec les salariés.

Il est peu probable que vos contrats contiennent des bouquets ou des souvenirs pour les employés. Et si c'est le cas, alors leur transfert s'effectue formellement dans le cadre d'un accord de donation - surtout si vous avez signé un tel accord avec les salariés sur papier. Par conséquent, vous n'avez pas à payer de frais. Cela découle de l'article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ. Il y a une conclusion similaire dans les lettres du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie.

De l'article, vous apprendrez:

1. Quels impôts et frais et dans quel ordre doivent être facturés lors de l'offre de cadeaux aux employés.

2. Comment les dons aux salariés sont pris en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu, avec le régime fiscal simplifié.

3. Dans quel ordre sont présentés les cadeaux aux employés en comptabilité.

Ce n'est un secret pour personne que la façon la plus courante d'exprimer votre gratitude ou de montrer votre attention à une autre personne est de lui offrir un cadeau. Par conséquent, de nombreux employeurs pratiquent le « cadeau » de leurs employés dans le cadre de leur culture d'entreprise. Heureusement, il y a suffisamment de raisons pour présenter des cadeaux : ce sont des jours fériés officiels, comme le Nouvel An, la Fête du Défenseur de la Patrie (23 février), la Journée internationale de la femme (8 mars), et des particuliers, par exemple, une fête professionnelle ou un anniversaire de l'employé. Cependant, malgré toute la solennité du moment, offrir des cadeaux aux employés du point de vue comptable est une transaction commerciale qui doit être correctement exécutée, reflétée dans la comptabilité et calculée des taxes et des frais. Comment faire tout cela correctement et quoi faire attention au comptable, nous examinerons dans cet article.

Qu'est-ce qu'un cadeau

Cadeau à cadeau - conflit. Afin d'organiser correctement le transfert d'un cadeau à un employé, puis de calculer correctement les impôts et les cotisations de cette opération, il est nécessaire de déterminer comment ce cadeau se qualifie du point de vue de la législation civile et du travail.

1. Un cadeau non lié au travail de l'employé(pour les anniversaires et jours fériés, etc.).

Selon le Code civil de la Fédération de Russie, un cadeau est une chose (y compris des espèces, des chèques-cadeaux), qu'une partie (le donateur) transfère à l'autre partie (le donataire) à titre gratuit (clause 1 de l'article 572 de le Code civil de la Fédération de Russie). Dans le cadre de cet article, le donateur est l'employeur et le donataire est l'employé. Le transfert de cadeau est effectué sur la base d'un accord de donation.

! Noter: l'accord de don doit être conclu par écrit si la valeur du don dépasse 3 000 roubles et que le donateur est une personne morale (clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Cependant, il est plus sûr pour l'employeur de conclure un accord de don écrit avec l'employé dans tous les cas, quelle que soit la valeur du don, afin d'éviter d'éventuelles réclamations de la part des autorités fiscales et des fonds.

Si des cadeaux sont distribués en grande quantité, par exemple à tous les employés avant le 8 mars, il n'est alors pas nécessaire de conclure des accords séparés avec chaque employé. Dans ce cas, il est conseillé de rédiger un accord de don multilatéral, dans lequel chacun des destinataires des dons apposera sa signature (article 154 du Code civil de la Fédération de Russie).

2. Un cadeau en récompense du travail.

Le Code du travail de la Fédération de Russie prévoit le droit de l'employeur de récompenser ses employés avec des cadeaux de valeur en récompense du travail (article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la valeur du don fait partie de la rémunération et le transfert du don s'effectue non pas sur la base d'un accord de donation, mais sur la base d'un contrat de travail avec un employé.

Les cadeaux offerts aux travailleurs en récompense de leur travail sont, par essence, des primes de production. Vous pouvez en savoir plus sur la procédure de documentation et de confirmation des attributions aux employés dans.

Impôt des personnes physiques sur les donations aux salariés

Un cadeau offert à un salarié, tant en espèces qu'en nature, est reconnu comme son revenu et est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La responsabilité du calcul et de la retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le revenu de l'employé incombe à l'employeur, puisqu'il est un agent fiscal. Où le montant total du don n'est pas imposé, mais seulement plus de 4 000 roubles.(Clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En appliquant cette limitation, vous devez prendre en compte le montant total des cadeaux offerts à un employé spécifique en espèces et en nature, au cours de l'année civile.

Exemple.

Au cours de l'année 2014, l'employée a reçu le premier cadeau en mars (pour la Journée internationale de la femme). Le coût du premier cadeau est de 2800 roubles. Étant donné que la valeur du cadeau est inférieure à 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'en est pas prélevé.
En septembre 2014, l'employé a reçu un deuxième cadeau d'anniversaire d'un montant de 3 000 RUB. Dans ce cas, il est nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant du don dépassant 4000 depuis le début de l'année, c'est-à-dire sur le montant de 1800 roubles. (2800 + 3000 - 4000).
De toute évidence, tous les cadeaux ultérieurs à cet employé, émis au cours de l'année civile en cours, par exemple pour le nouvel an, devraient être intégralement soumis à l'impôt sur le revenu.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la valeur des cadeaux est calculé dans l'ordre général : au taux de 13 % si l'employé est un résident, au taux de 30 % si l'employé n'est pas un résident fiscal de la Fédération de Russie. Vous pouvez en savoir plus sur qui sont les résidents et les non-résidents, ainsi que sur les détails du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le revenu d'un non-résident.

! Noter: le moment de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de le transférer au budget dépend de sous quelle forme a été donné le cadeau(Lettre du Service fédéral des impôts du 22.08.2014 N CA-4-7 / 16692) :

si le cadeau a été offert à un employé dans forme monétaire, alors la retenue à la source et son transfert au budget sont nécessaires le jour où le montant du cadeau est émis depuis la caisse ou transféré sur le compte personnel de l'employé ;
si le cadeau a été offert en en nature, vous devez alors retenir et transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques le jour suivant du paiement des fonds à l'employé, par exemple, le jour suivant du paiement du salaire. Si après la présentation du cadeau au salarié, aucun paiement n'est effectué avant la fin de l'année civile, alors l'employeur doit, au plus tard un mois à compter de la fin de la période fiscale (année), en informer le salarié par écrit, ainsi que l'administration fiscale du lieu d'immatriculation de l'impossibilité de prélever l'impôt sur le revenu des personnes physiques et le montant de l'impôt non prélevé... Dans ce cas, une attestation 2-NDFL est remplie pour le salarié, dans laquelle la valeur "2" doit être indiquée dans le champ "signe", et est remise à l'IFTS au plus tard le 31 janvier de l'année suivante.

Les revenus reçus par le salarié sous forme de cadeaux sont reflétés dans certificat 2-NDFL dans l'ordre suivant :

le montant de chaque cadeau (y compris n'excédant pas 4 000 roubles) est reflété dans le certificat en tant que revenu avec le code 2720;
le montant du don qui n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu (c'est-à-dire jusqu'à 4000 roubles) est reflété dans le certificat en déduction avec le code 501.

Primes d'assurance sur les montants des cadeaux aux employés

Pour déterminer si les primes d'assurance sont constituées des montants des cadeaux aux employés ou non, vous devez clairement comprendre à quel type de paiements ces cadeaux se rapportent. Conformément à la loi n° 212-FZ, les primes d'assurance sont perçues sur les paiements et autres rémunérations versés aux employés dans le cadre des relations de travail (partie 1 de l'article 7) et les paiements et autres rémunérations au titre des contrats à caractère civil ne sont pas perçus, le dont l'objet est le transfert de propriété d'un bien (auquel s'applique la convention de donation) (partie 3 de l'article 7). Cela signifie ce qui suit :

si des cadeaux sont offerts aux salariés sur la base des conventions collectives et du travail sans établir d'accords de donation, le montant de ces cadeaux soumis aux primes d'assurance;
si des cadeaux (y compris en espèces) sont offerts aux salariés sur la base d'accords écrits de donation, le montant de ces cadeaux non soumis aux primes d'assurance dans le Fonds de pension de la Fédération de Russie, FFOMS, FSS, incl. pour l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles.

Cette conclusion est contenue dans les courriers du ministère de la Santé et du Développement social du 27 février 2010 N 406-19 « Imposition de primes d'assurance sur certains versements » ; du 05.03.2010 N 473-19 "Sur le paiement des primes d'assurance du coût des cadeaux aux employés."

! Noter: L'accord de don ne doit contenir aucune référence aux conventions collectives et du travail, ainsi qu'à d'autres actes locaux de l'organisation. De plus, dans l'accord de don, il ne vaut pas la peine de calculer la valeur du cadeau en fonction du poste, du salaire, des indicateurs de performance de l'employé, ou d'établir de toute autre manière une relation entre l'activité de travail de l'employé et la présentation du cadeau à lui. Dans le cas contraire, les inspecteurs auront tout lieu de considérer les cadeaux comme une incitation au travail et de facturer des primes d'assurance supplémentaires.

Comptabilisation des dons lors du calcul de l'impôt sur le revenu, système d'imposition simplifié

La possibilité d'inclure le coût des cadeaux aux employés dans les dépenses fiscales dépend directement de l'objectif et de la raison de l'octroi de tels cadeaux.

1. Les cadeaux aux employés ne sont pas liés aux résultats de travail et de production, par exemple, des cadeaux pour des anniversaires, des jours fériés.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la valeur de ces cadeaux aux employés pas pris en compte en charges fiscales (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les organisations et les entrepreneurs individuels qui utilisent le régime fiscal simplifié dans le cadre de l'imposition « revenus - dépenses » ne peuvent pas non plus inclure dans les dépenses les montants de ces cadeaux aux employés, car ce type de dépenses n'est pas nommé dans la liste fermée des dépenses (article 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

2. Des cadeaux de valeur aux employés sont offerts en récompense de leur travail(Article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, la valeur des cadeaux de valeur liés aux résultats de production et prévus par les contrats de travail, peut être pris en compte lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur les bénéfices des sociétés dans le cadre des coûts de main-d'œuvre (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 02.06.2014 N 03-03-06 / 2/26291). Par analogie, le coût de tels cadeaux peut également être pris en compte dans les dépenses du régime fiscal simplifié.

TVA lors de l'offre de cadeaux aux employés

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert de propriété des biens à titre gratuit est reconnu comme une vente et est soumis à la TVA (alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Respectivement, La TVA doit être perçue sur la valeur des cadeaux offerts aux employés(Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 janvier 2009 N 03-07-11/16). Ce faisant, tenez compte des éléments suivants :

La TVA n'est pas prélevée sur le montant du cadeau offert au salarié en espèces.
Les organisations et les entrepreneurs individuels appliquant le régime fiscal général, ainsi que ceux transférés à l'UTII, devraient facturer la TVA sur la valeur des cadeaux aux salariés. Le transfert de cadeaux aux salariés n'étant pas réalisé dans le cadre d'activités transférées au paiement de l'UTII, cette opération est reconnue comme objet de taxation à la TVA selon la procédure généralement établie (clause 4 de l'article 346.26 du Code général des impôts de la Fédération de Russie).
Les organisations et les entrepreneurs individuels utilisant le système fiscal simplifié ne sont pas assujettis à la TVA, ils ne sont donc pas tenus de facturer la TVA sur le coût des cadeaux aux employés (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
La valeur d'un cadeau offert à un salarié en récompense de son travail n'est pas soumise à la TVA. Cette position est respectée par les autorités judiciaires (Résolutions du FAS du district central du 02.06.2009 N A62-5424 / 2008, FAS du district de l'Oural du 19.01.2010 N F09-10766 / 09-C2).

La base d'imposition de la TVA est le prix d'achat du cadeau, la taxe est calculée au taux de 18% (clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la TVA « en amont » sur la valeur du cadeau peut être acceptée en déduction (s'il existe une facture).

Généralisation

Comme généralisation de tout ce qui précède, je porte à votre attention une plaque qui reflète la relation entre la base de présentation d'un cadeau à un employé (que le cadeau soit une récompense pour un travail ou non) et la procédure de calcul des impôts et des cotisations du montant du don.

Conformément au tableau donné, déterminons à quels impôts et contributions sont soumis, par exemple, cadeaux pour enfants offerts aux employés pour la nouvelle année.Évidemment, de tels cadeaux ne sont pas une récompense pour un travail, cependant, pour que cela soit évident pour les inspecteurs, il est nécessaire d'établir une convention de donation. De plus, dans ce cas, il est plus commode de conclure un accord de don multilatéral. Les montants des cadeaux, y compris les cadeaux du Nouvel An aux enfants des salariés, sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais il n'est pas nécessaire de calculer les primes d'assurance, puisque de tels cadeaux ne s'appliquent pas aux paiements dans le cadre d'une relation de travail. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu et dans le cadre du régime fiscal simplifié, ces dépenses ne réduisent pas l'assiette fiscale. La TVA doit être perçue sur la valeur des cadeaux remis.

Comptabilisation des cadeaux des employés

Je propose d'examiner la comptabilisation des cadeaux aux employés à l'aide d'un exemple précis.

LLC "Svetoch" a pris la décision d'offrir un cadeau à son employé Sorokin N.N. à l'occasion de son 50e anniversaire. C'est le premier cadeau du salarié depuis le début de l'année.

La procédure comptable dépend de la forme sous laquelle le don est transféré au salarié : en nature ou en espèces.

1. Une montre-bracelet est un cadeau. vaut 5900 roubles. (y compris la TVA 900 roubles).

Débit	Crédit	Somme	Opération
Acheter un cadeau
10	60(76, 71)	5 000,00	Un cadeau à un salarié a été capitalisé (à un coût hors TVA)
19	60	9 00,00	TVA « amont » reflétée
68 / TVA	19	900,00	La TVA « amont » est acceptée en déduction
Remise d'un cadeau à un employé
73-3	10	5 000,00	Un cadeau a été offert à un employé
91-2	73-3	5 000,00	Le coût du cadeau offert à l'employé est passé en charges
70	68 / impôt sur le revenu des personnes physiques	247,00	Impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les revenus du salarié sous forme de donation sur le montant du salaire (en tenant compte du montant non imposable de 4 000) : (5 900 - 4 000) x 13%
91-2	68 / TVA	900,00	TVA facturée sur la valeur du cadeau offert au salarié

2. Un cadeau est une somme de 5 900 roubles.

Dans l'exemple considéré, un cadeau à un employé n'est pas lié au travail (un cadeau pour un anniversaire), par conséquent, le compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" est utilisé pour les règlements. Si un cadeau de valeur est remis en récompense du travail, le compte 70 "Paiements du travail" est utilisé pour les calculs.

Ainsi, offrir des cadeaux aux employés est, sans aucun doute, une procédure agréable tant pour le donataire que pour le donateur. Cependant, pour un comptable, cela cache de nombreux " écueils ", auxquels, je l'espère, cet article vous aidera à faire face. Et en guise d'adieu, quelques recommandations au sujet des cadeaux aux salariés. Tout d'abord, dans la mesure du possible, offrez à vos employés, aussi banals soient-ils, des fournitures de bureau (agendas, stylos, ...) Et deuxièmement, s'il est censé présenter un cadeau à un employé en récompense du travail, alors il vaut mieux l'arranger car, dans ce cas, les inspecteurs n'auront aucune question sur l'inclusion dans les dépenses fiscales et le non calcul de la TVA.

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Base normative

Code civil de la Fédération de Russie
Code du travail de la Fédération de Russie
Code fiscal de la Fédération de Russie
Loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009 "sur les cotisations d'assurance à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, Caisse fédérale d'assurance médicale obligatoire"
Lettre du ministère des Finances de la Russie du 02.06.2014 N 03-03-06 / 2/26291
Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 janvier 2009 N 03-07-11 / 16
Lettre du Service fédéral des impôts du 22.08.2014 N CA-4-7 / 16692
Lettres du Ministère de la Santé et du Développement social du 27 février 2010 N 406-19, du 05/03/2010 N 473-19

Découvrez comment prendre connaissance des textes officiels de ces documents dans la rubrique

Après avoir félicité le personnel à l'une ou l'autre date, événement significatif et présenté les présentations du service comptable, il est nécessaire de vérifier si Impôt des personnes physiques sur les donations aux salariés... Voyons comment ne rien manquer.

La tâche du comptable

Les cadeaux aux membres de l'équipe sont l'un des éléments de la culture d'entreprise de nombreuses entreprises. Dans ce cas, l'organisation agit en tant que source de revenus pour le contribuable et en même temps - en tant qu'agent fiscal conformément à l'art. 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, la tâche principale du service comptable sera le calcul et la conservation corrects Impôt des personnes physiques sur les donations des salariés.

Certains cadeaux peuvent ne pas être liés aux activités professionnelles du salarié. Ils sont délivrés à l'occasion d'un anniversaire ou d'un jour férié. D'autres récompensent le bon travail. Selon l'art. 191 du Code du travail de la Fédération de Russie, les subordonnés peuvent recevoir des cadeaux de valeur pour un travail consciencieux. Traditionnellement, les enfants des salariés de l'entreprise reçoivent des cadeaux pour les fêtes de fin d'année.

Les cadeaux sont offerts en espèces ou en nature. Les chèques-cadeaux sont devenus courants ces dernières années. Mais dans chaque cas la question se pose : ? La réponse est donnée par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Assiette de l'impôt sur le revenu

Comme il ressort du paragraphe 1 de l'art. 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les cadeaux doivent être attribués aux revenus reçus en nature. L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être déduit de leur coût. Idem qu'avec les revenus reçus sous forme d'argent « vivant ».

L'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie énumère les reçus à une personne sur lesquels l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas prélevé. Il s'agit notamment des cadeaux reçus par les employés de la part des employeurs. À condition que leur coût ne dépasse pas 4000 roubles (article 28). Et un tel allégement fiscal ne peut avoir lieu qu'une fois par an. Ceci doit être pris en compte lors du calcul, par exemple, Impôt des personnes physiques sur les cadeaux des salariés pour le nouvel an.

Si la valeur de tous les cadeaux que l'employé a reçus au cours de l'année dépassait 4 000 roubles, le montant dépassant ce niveau est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Formalités administratives

Pour éviter les problèmes lors d'un contrôle fiscal, vous devez porter une attention particulière à la préparation des documents pour la délivrance de cadeaux au personnel. Cela permettra d'éviter les mauvaises surprises en ce qui concerne Impôt des personnes physiques sur les donations aux salariés.

Ainsi, pour l'attribution des cadeaux, un ordre est émis au nom du chef. De plus, quel que soit leur type et leur coût. Sur la base de la commande, une commande est établie pour l'achat de cadeaux. Soit l'émission de l'achat est immédiatement stipulée dans cet ordre.

Les dons sont généralement offerts avec l'établissement d'un contrat de don. Selon la loi, elle peut être orale ou écrite.

Sur une note

Dans une ambiance solennelle, le leader prononce un discours, présente des petits cadeaux et souvenirs au personnel, et les employés les acceptent. Ce moment peut être considéré comme un accord de donation orale.

Si la valeur du cadeau offert par le gérant est supérieure à 3 000 roubles, l'accord de donation est établi par écrit (clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). De plus, il peut s'agir d'un document multilatéral dans lequel le donateur est l'employeur et les destinataires des cadeaux sont des subordonnés.

Une déclaration est établie à cet accord, dans laquelle les employés qui ont reçu des cadeaux apposent leur signature.

Notez que lors de la présentation d'un cadeau de valeur sur la base de l'art. 191 du Code du travail de la Fédération de Russie, un accord de don n'est généralement pas établi. Le fait est que le cadeau fait partie de la rémunération, il est transféré sur la base d'un contrat de travail. L'ordre du chef précise le destinataire, le nom du cadeau et sa valeur. Et le fait de la remise d'une telle présentation est noté dans le cahier de travail.

La retenue d'impôt

Quand c'est clair c'est sûr s'il faut accumuler l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les cadeaux aux employés, vous ne pouvez pas hésiter. L'impôt sur la valeur du cadeau doit être prélevé lors du prochain versement des fonds transférés à l'employé. Le montant de la retenue est :

13% - pour les résidents de la Fédération de Russie;
30% - si l'employé est un non-résident de notre pays.

Noter: si les paiements sur lesquels l'impôt sur le revenu pourrait être prélevé sont absents et qu'il n'y en aura plus, l'organisme est tenu de :

en informer l'employé (ancien) par écrit ;
soumettre au bureau des impôts des informations sur l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Une organisation ou un entrepreneur individuel, lorsqu'il verse un revenu à un employé, doit en général retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Après tout, l'employeur est reconnu dans ce cas (clause 1 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les cadeaux offerts aux salariés en espèces ou en nature sont-ils imposables ? Nous vous parlerons de la fiscalité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en 2017 dans notre consultation.

Le don est-il soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?

Lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus du contribuable, qu'il a perçus à la fois en espèces et en nature, sont pris en compte (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, en règle générale, les dons sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La seule question sera de savoir si l'impôt doit être retenu sur la valeur totale du don.

Quel montant du don n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?

Le Code fiscal de la Fédération de Russie exonère d'impôt les cadeaux reçus par des personnes physiques d'organisations et d'entrepreneurs individuels, si la valeur totale de ces cadeaux au cours d'une année civile ne dépasse pas 4 000 roubles (clause 28 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie Fédération).

Cependant, pour certaines catégories de particuliers, le coût des cadeaux par an peut atteindre 10 000 roubles et être toujours exonéré d'impôt. Nous parlons en particulier de personnes telles que (clause 33 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie):

vétérans ou vétérans invalides de la Seconde Guerre mondiale;
les veuves des militaires morts pendant la Seconde Guerre mondiale ;
veuves d'invalides décédés de la Seconde Guerre mondiale;
travailleurs de front à domicile;
anciens prisonniers des camps de concentration nazis.

L'employeur doit tenir un registre personnalisé des revenus sous forme de cadeaux reçus de cet employeur par des particuliers. En effet, ce n'est que s'il existe une comptabilité dans le cadre des bénéficiaires individuels de revenus, que l'employeur pourra contrôler l'excédent de la valeur des cadeaux offerts sur le montant non imposable.

Impôt sur le revenu des personnes physiques d'une donation à un salarié en 2017 : taux

L'impôt sur le revenu des personnes physiques d'une donation est calculé selon que le donataire l'est ou non. Après tout, les cadeaux aux résidents fiscaux de la Fédération de Russie sont imposés au taux de 13 % et aux non-résidents au taux de 30 % (clauses 1, 3 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu des personnes physiques et don de l'organisme : nous établissons des documents

Pour confirmer le droit de réduire la valeur d'un don d'un montant non imposable, il est nécessaire de documenter le fait du don. Par exemple, signer un accord approprié avec un employé (Lettre du ministère des Finances du 12.08.2014 n° 03-04-06 / 40051). Rappelons qu'un accord de donation écrit est requis si la valeur du cadeau dépasse 3 000 roubles (clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie).

En outre, si l'employé ou l'ancien employé appartient à la catégorie privilégiée, pour laquelle le revenu non imposable est de 10 000 roubles, l'employeur doit obtenir des copies des documents confirmant le statut particulier d'un individu.

Comment et quand retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur un cadeau à un employé

L'impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'une donation doit, en règle générale, être retenu par l'employeur directement sur les revenus lorsqu'il est versé et transféré au plus tard le jour ouvrable suivant le jour du versement des revenus (clause 4 de l'article 226, clause 6 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il n'y a pas de questions si le cadeau est donné en argent.

Si la donation est faite en nature, alors l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur le prochain versement en espèces, tout en respectant la condition que l'impôt retenu ne dépasse pas 50 % des revenus versés (clause 4 de l'article 226 du Code général des impôts du Fédération Russe).

Dans le cas où des versements en espèces à un salarié ne sont pas prévus, ainsi que lorsque l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'a pas été retenu jusqu'à la fin de l'année civile, l'employeur doit informer au plus tard le 1er mars de l'année suivante ce ainsi qu'à son bureau des impôts sur l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques, sur les montants des revenus sur lesquels l'impôt n'a pas été retenu et sur le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques non réservé (

" № 12/2016

Est-il nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des salariés dont les enfants ont reçu des cadeaux ? L'objet de la taxation avec les primes d'assurance se pose-t-il? Quels documents faut-il établir ? Comment l'achat et l'émission de cadeaux du Nouvel An pour enfants sont-ils reflétés dans les registres comptables ?

Offrir des cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés est une bonne tradition qui s'est développée dans de nombreuses institutions. Quels fonds sont utilisés pour acheter de tels cadeaux et peuvent-ils être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu ? Est-il nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des salariés dont les enfants ont reçu des cadeaux ? L'objet de la taxation avec les primes d'assurance se pose-t-il? Quels documents les donateurs doivent-ils remplir ? C'est à de telles questions que les comptables des institutions du secteur public sont confrontés immédiatement après les vacances.

De l'éditeur :

Le soir du Nouvel An, l'institution peut offrir des cadeaux non seulement aux enfants des employés, mais également directement aux employés eux-mêmes. Nous avons écrit en détail sur les nuances de l'offre de cadeaux et du paiement d'une aide matérielle aux employés de l'institution au n ° 6, 2016.

Nous achetons des cadeaux.

Pour commencer, les institutions ont rarement la possibilité d'acheter des cadeaux à partir de fonds budgétaires.

Les institutions budgétaires et autonomes sont dans une situation plus favorable, qui peuvent recevoir :

subventions (pour l'accomplissement de missions d'État (municipales), à d'autres fins, etc.) du budget correspondant du système budgétaire de la Fédération de Russie (article 78.1 du Code budgétaire de la Fédération de Russie);
les revenus des activités hors budget, qui sont ensuite mis à leur disposition de manière indépendante (article 298 du Code civil de la Fédération de Russie).

Ce sont les revenus des activités extrabudgétaires qui constituent la principale source de financement du coût d'achat des cadeaux de fin d'année pour les enfants des salariés.

Veuillez noter : Le coût d'achat des cadeaux doit être reflété dans le plan des activités financières et économiques.

En ce qui concerne les institutions de l'État, l'achat de cadeaux du Nouvel An au détriment des fonds budgétaires n'est autorisé que si ces dépenses sont prévues dans le budget prévisionnel, avec l'autorisation de l'administrateur en chef supérieur (gestionnaire) des fonds budgétaires.

Noter:

Sur la base du paragraphe 3 de l'art. 161 du Code budgétaire de la Fédération de Russie, les institutions de l'État n'ont pas le droit de disposer des revenus provenant de leurs activités génératrices de revenus, car ils sont transférés au budget correspondant du système budgétaire de la Fédération de Russie. Pour eux, les fonds budgétaires sont la seule source de financement, et si les coûts d'achat des cadeaux du Nouvel An ne sont pas prévus dans le budget prévisionnel, alors ils ne peuvent pas être effectués.

L'achat de cadeaux pour les enfants des salariés doit être formalisé avec des pièces justificatives. À ces fins, un arrêté (ordre) du chef de l'établissement est émis, qui indique:

les personnes responsables de l'achat et de la distribution des cadeaux ;
le coût approximatif d'un cadeau ;
sources de soutien financier pour les dépenses;
le moment de l'émission des cadeaux ;
une liste des employés et de leurs enfants qui recevront des cadeaux. Une telle liste peut être établie en pièce jointe à la commande (instruction).

La réception des cadeaux à l'institution doit être confirmée par des documents comptables primaires: factures (du vendeur), reçus de caisse, reçus de vente (si payés en espèces), ainsi que d'autres documents confirmant le fait de l'achat de cadeaux.

Comment organiser le transfert des cadeaux pour enfants ?

Le transfert des cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés de l'institution est réglementé par le ch. 32 "Donation" du Code civil de la Fédération de Russie. Selon le paragraphe 1 de l'art. 572 en vertu d'un contrat de donation, une partie (donateur) transfère ou s'engage à transférer à l'autre partie (bénéficiaire) une chose en propriété ou un droit de propriété (créance) à elle-même ou à un tiers, ou la libère ou s'engage à la libérer de obligations de propriété envers elle-même ou un tiers.

L'institution peut conclure un tel accord oralement.

La conclusion écrite du contrat n'est nécessaire que dans les cas prévus à l'art. 574 du Code civil de la Fédération de Russie.

L'exécution d'un accord par écrit est requise :

Si la valeur d'un cadeau d'une personne morale dépasse 3 000 roubles.

Si le contrat contient une promesse de don dans le futur.

Si l'objet du don est un bien immobilier.

La distribution de cadeaux doit être accompagnée d'une déclaration appropriée, dont la forme est arbitraire et élaborée par l'institution de manière indépendante.

Rappelons que tout formulaire, y compris une déclaration pour la délivrance de cadeaux pour enfants, doit contenir les détails obligatoires du document d'enregistrement principal :

Titre du document ;
la date de sa compilation ;
le nom de l'entité économique qui a établi le document ;
le contenu du fait de la vie économique ;
la valeur de la mesure naturelle et (ou) monétaire du fait de la vie économique, indiquant les unités de mesure ;
le nom du poste de la personne qui a effectué la transaction, l'opération et qui est responsable de son enregistrement, ou le nom du poste de la personne responsable de l'enregistrement de l'événement ;
les signatures des personnes indiquant leurs noms et initiales ou d'autres détails nécessaires pour identifier ces personnes.

Pour votre information:

Les exigences pour le "primaire" sont établies par la partie 2 de l'art. 9 de la loi fédérale du 06.12.2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité », ainsi que l'article 7 des instructions pour l'application du plan comptable unifié pour la comptabilité des organismes publics (organismes de l'État), des collectivités locales Organismes, académies des sciences, institutions publiques (municipales), approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 01.12.2010 n° 157n (ci-après - Instruction n° 157n).

Dois-je retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le coût du cadeau d'un enfant ?

En règle générale, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus du contribuable, qu'il perçoit à la fois en espèces et en nature, sont pris en compte (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Dans ce cas, la base d'imposition est les dons spécifiés. Le coût de ces cadeaux comprend le montant correspondant de la TVA (clause 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Habituellement, le coût des cadeaux pour enfants offerts dans les institutions budgétaires ne dépasse pas 500 à 700 roubles. Par conséquent, la norme de l'article 28 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ce paragraphe prévoit: dans une situation où la valeur du cadeau est inférieure à 4 000 roubles. (compte tenu des cadeaux précédemment offerts au salarié au cours de l'année), il n'y a pas de revenu imposable pour le contribuable.

Noter:

Si le coût des cadeaux par employé et par an s'avère supérieur à 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur le montant excédentaire.

Est-il possible de prendre en compte le coût des cadeaux d'enfants dans le calcul de l'impôt sur le revenu ?

Selon le paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les institutions assujetties à l'impôt sur le revenu ont le droit de réduire les revenus perçus du montant des dépenses engagées. L'exception concerne les frais spécifiés à l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'article 16 de cet article précise que la valeur des biens transférés à titre gratuit et les frais liés à ce transfert ne sont pas pris en compte pour la détermination de l'assiette fiscale. Puisque les cadeaux pour enfants sont des biens donnés, il est impossible de prendre en compte le coût de leur achat dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

Le transfert de cadeaux pour enfants devient-il soumis à la TVA ?

Compte tenu des exigences de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert par l'institution de cadeaux aux enfants d'employés est reconnu comme la vente de biens à titre gratuit, soumis à la TVA. La date de détermination de l'assiette de la TVA en cas de cession gratuite de cadeaux sera la date de leur livraison.

Dans cette situation:

la base imposable est déterminée comme la valeur marchande du cadeau (valeur d'achat) hors TVA (clause 2 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie);

le montant de la TVA présenté par le vendeur de cadeaux peut être accepté en déduction conformément à la procédure généralement établie sur la base d'une facture (paragraphe 1 du paragraphe 2 de l'article 171, paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie Fédération).

Sur la question de l'établissement des factures lors du transfert de cadeaux aux salariés et à leurs enfants, le Ministère des Finances a apporté des précisions dans la Lettre du 02/08/2016 n°03-07-09 / 6171 : les personnes physiques n'étant pas assujetties à la TVA et, par conséquent, , n'acceptez pas cette taxe en déduction, lorsque la vente gratuite de biens à des particuliers (salariés et leurs enfants) les factures pour les opérations spécifiées à chaque particulier n'ont pas besoin d'être émises. Dans ce cas, afin de refléter ces transactions dans le livre des ventes, vous devez établir un relevé comptable-calcul ou un document consolidé contenant des informations récapitulatives (résumées) sur les opérations nommées.

Si une facture est établie dans la situation ci-dessus pour toutes les transactions de vente gratuite de cadeaux aux particuliers, elle peut être émise en un seul exemplaire pour rendre compte des transactions du vendeur sur la base des résultats de la période fiscale.

Dans une telle facture, aux lignes 6 "Acheteur", 6a "Adresse", 6b "DCI / KPP de l'acheteur" sont mis des tirets (Section II de l'annexe 1 au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137 "Sur les formulaires et règles de remplissage (maintenance) des documents utilisés pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée").

Pour votre information:

Il est possible de déduire la TVA en amont, que le coût des dons soit ou non pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Le fait est que les critères de justification des dépenses établis par l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peut pas servir de critère pour la validité des déductions de TVA (Résolutions du FAS MO du 22 février 2012 n° А41-23656 / 11, FAS PO du 05.05.2009 n° A65-16388 / 08).

À une certaine époque, il existait une pratique d'arbitrage ambiguë sur la question du paiement de la TVA sur le coût des cadeaux du Nouvel An des enfants.

Ainsi, dans la Résolution n° A26-12427 / 2009 du 13.09.2010, FAS SZO a rejeté l'argument de l'inspection concernant l'obligation d'inclure le coût des cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés dans l'assiette de la TVA. Il a souligné que le transfert des cadeaux des enfants est conditionné par l'existence d'une relation de travail entre l'organisation et les employés et fait référence au système de récompense des employés. Par conséquent, à la suite d'un tel transfert, il n'y a pas d'objet de taxation de la TVA.

Cependant, dans le décret du 25 juin 2013 n° 1001/13 sur l'affaire n° A40-29743/12-140-143, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage a reconnu comme correcte la conclusion des juridictions inférieures selon laquelle les transactions pour le transfert gratuit des cadeaux du Nouvel An des enfants aux employés devrait être pris en compte lors de la détermination de l'assiette de la TVA.

Pour votre information:

Une institution a le droit d'être exonérée des obligations d'un contribuable liées au calcul et au paiement de la TVA, si, pour les trois mois civils consécutifs précédents, le montant du produit de la vente de biens (travaux, services) de cette institution, à l'exclusion impôt, ne dépassait pas 2 millions de roubles au total. (Clause 1, article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dois-je accumuler sur le coût des cadeaux pour enfants?

L'objet de l'imposition des cotisations d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en relation avec la maternité, ainsi que pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles pour les cotisants sont, en particulier, les paiements et autres rémunérations accumulés par eux en faveur des personnes physiques dans le cadre des relations de travail et des contrats de droit civil ayant pour objet l'exécution de travaux, la prestation de services (partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212- FZ, alinéa 1 de l'article 20.1 de la loi fédérale du 24 juillet 1998 n° 125-FZ).

Pour votre information:

Une norme similaire est établie par des paragraphes. 1 p.1 de l'art. 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui détermine l'objet de l'imposition avec les primes d'assurance et dont les dispositions s'appliqueront à partir du 01.01.2017.

La remise de cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés par l'institution est un transfert gratuit de propriété de ceux-ci et n'est pas considérée comme une rémunération des employés. En outre, des cadeaux sont achetés pour les enfants qui n'ont pas de relations de travail (civiles) avec l'institution et ne sont pas reconnus comme assurés. En outre, la réception de cadeaux n'est pas liée à l'exercice des fonctions de travail des employés, n'est pas un paiement incitatif ou compensatoire, a un caractère ponctuel et facultatif, la valeur des cadeaux est déterminée quelle que soit l'ancienneté de l'employé et les résultats de son travail. Par conséquent, la valeur des cadeaux de nouvel an des enfants offerts par l'employeur aux salariés ne doit pas être prise en compte dans le calcul de l'assiette des primes d'assurance.

Pour votre information:

Selon le paragraphe 4 de l'art. 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas reconnus comme objet d'imposition avec les primes d'assurance, les paiements et autres rémunérations dans le cadre de contrats civils, dont l'objet, en particulier, est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété à biens.

La position des contrôleurs sur cette question est présentée dans les lettres du ministère du Travail de la Fédération de Russie en date du 22 septembre 2015 n° 17-3/B-473, du ministère de la Santé et du Développement social de la Fédération de Russie en date du mois de mai. 19, 2010 n° 1239-19.

Les arbitres sont également d'avis que la valeur des dons n'est pas incluse dans l'assiette taxée avec les primes d'assurance (décisions de l'AS SKO du 06.08.2015 n° F08-4089 / 2015 dans l'affaire n° A32-27379 / 2014, FAS VSO du 11.12.2012 N° A33-3507 / 2012 , du 23.05.2012 N° A33-15492 / 2011).

Nous reflétons l'achat et l'émission de cadeaux du Nouvel An pour enfants dans la comptabilité.

Les frais de règlement du contrat ayant pour objet l'achat de produits cadeaux et souvenirs qui ne sont pas destinés à une revente ultérieure, sont imputés à l'article 290 « Autres dépenses » du KOSGU (Instruction n° 65n, Lettre du Ministère de Finances de la Fédération de Russie du 12.02.2016 n ° 02-05-10 / 7682) ...

Pendant toute la durée du séjour des cadeaux dans l'établissement, ils sont comptabilisés sur le compte de hors-bilan « Récompenses, prix, coupes et cadeaux de valeur, souvenirs » au prix de leur acquisition (article 345 de l'Instruction n°157n).

Une comptabilité analytique du compte de hors-bilan est tenue dans la fiche de comptabilisation quantitative-totale des actifs matériels dans le cadre des personnes matériellement responsables, lieux de stockage, pour chaque bien (article 346 de l'instruction n° 157n).

Ainsi, les dépenses encourues associées à l'achat de cadeaux sont reflétées dans la comptabilité comme suit :

Type d'établissement	Débit	Crédit
Institution étatique (Instruction n°162n*)
Institution budgétaire (Instruction n°174n**)
Etablissement autonome (Instruction n°183n***)

* Instructions pour l'utilisation du plan comptable pour la comptabilité budgétaire, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.12.2010 n° 162n.

** Instructions pour l'utilisation du plan comptable pour la comptabilité des institutions budgétaires, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 décembre 2010 n° 174n.

*** Instructions pour l'utilisation du plan comptable pour la comptabilité des institutions autonomes, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 23.12.2010 n° 183n.

La radiation des cadeaux d'enfants du hors-bilan lors de leur transfert aux salariés est effectuée sur la base de documents attestant le fait de la donation. Comme mentionné ci-dessus, un tel document est notamment l'attestation de la délivrance des cadeaux.

En comptabilité, les écritures suivantes sont effectuées :

Établissement d'État	Organisme financé par l'État	Établissement autonome

Les cadeaux du Nouvel An pour les enfants ont été remis (valeur des cadeaux hors TVA)

TVA facturée sur la valeur des cadeaux

Impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur le coût des dons sur les salaires

En conclusion, nous énumérons les principales conclusions liées à la comptabilisation et à la fiscalité des cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés de l'institution:

les cadeaux peuvent être achetés à la fois aux dépens du budget et aux dépens des fonds reçus par les institutions budgétaires et autonomes des activités génératrices de revenus. Dans le même temps, ces dépenses devraient être prévues dans les estimations des institutions de l'État et le plan d'activités financières et économiques des institutions budgétaires et autonomes ;
associé au transfert de cadeaux pour enfants, en règle générale, consiste en une forme orale;
le coût du cadeau de l'enfant transféré à l'employé n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (sous réserve de la limite totale des cadeaux au cours de l'année d'un montant de 4 000 roubles);
les dépenses de l'institution pour l'achat de cadeaux pour enfants ne sont pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices ;
la valeur des cadeaux est soumise à la TVA, puisqu'elle est reconnue comme la vente de biens à titre gratuit. Dans ce cas, l'établissement a le droit de déduire la TVA « en amont » ;
aucune prime d'assurance n'est facturée sur le coût des cadeaux ;
jusqu'à la remise des cadeaux aux destinataires, ils sont comptabilisés sur le compte de hors-bilan « Récompenses, prix, coupes et cadeaux de valeur, souvenirs ».