Pour future maman 

Primes d'assurance pour les cadeaux aux employés. Fiscalité des cadeaux de fin d'année pour les enfants des salariés

Ensuite, lors de l'établissement d'un accord de donation, les cotisations d'assurance de NS et PZ ne sont pas imputées sur la valeur des cadeaux, car dans ce cas les cadeaux ne sont pas délivrés dans le cadre d'une relation de travail avec un salarié, mais dans le cadre d'une contrat de droit conclu avec lui, qui ne prévoit pas le paiement des primes d'assurance de NS et PZ.

2. Attribution en fin d'année

Conformément à la partie 1 de l'art. 22 et art. 191 du Code du travail de la Fédération de Russie, l'employeur a le droit d'encourager les employés qui s'acquittent consciencieusement de leurs tâches (pour déclarer sa gratitude, décerner une récompense, décerner un cadeau de valeur, un certificat d'honneur, les présenter au titre de le meilleur dans leur profession).

Selon l'art. 129 et art. 135 du Code du travail de la Fédération de Russie, les primes, paiements supplémentaires et indemnités de nature stimulante, ainsi que d'autres paiements incitatifs font partie intégrante du salaire, qui est établi pour l'employé par un contrat de travail conformément à la législation en vigueur. systèmes de rémunération. Les systèmes de rémunération sont établis par des conventions collectives, des accords, des réglementations locales conformément à la législation du travail et d'autres actes juridiques réglementaires contenant des normes de droit du travail.

Le paiement direct du bonus est effectué sur la base d'un ordre ou d'un ordre du chef de l'organisation, car c'est l'ordre (ordre) qui confirme la réalisation des indicateurs de bonus sur une période spécifique (mois, trimestre, année). L'ordre est rédigé sous la forme N T-11 (T-11a), approuvé par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 05.01.2004 N 1.

2.1. Impôt sur les sociétés

Conformément à l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie réduit les revenus perçus du montant des dépenses engagées (à l'exception des dépenses spécifiées à l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, ces dépenses doivent être économiquement justifiées, documentées et orientées vers la génération de revenus.

Selon l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses du contribuable pour la rémunération du travail comprennent tous les frais facturés aux employés en espèces et (ou) en nature, les primes et indemnités, les charges compensatoires liées au mode de travail ou aux conditions de travail, les primes et charges incitatives ponctuelles, coûts associés au contenu de ces employés stipulés par les normes de la législation de la Fédération de Russie, accords de travail (contrats) et (ou) conventions collectives.

Dans ce cas, le paragraphe 2 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que les charges incitatives, y compris les primes pour les résultats de production, les primes sur les tarifs et les salaires pour les compétences professionnelles, les performances élevées du travail et d'autres indicateurs similaires, sont liées aux coûts de la main-d'œuvre.

Considérant que dans la situation considérée, le paiement des primes en fin d'année est prévu par la convention collective et (ou) collective, ces dépenses sur la base de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie peuvent être pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 26.02.2010 N 03-03-06 / 1/92, du 10.07.2009 N 03-03-06 / 1/457, du 14.05.2009 N 03 -03-05 / 88, du 19.03.2007 N 03-03-06 / 1/158, du 06.03.2007 N 03-03-06 / 1/151, Service fédéral des impôts de Russie à Moscou du 19.12.2008 N 19 -12 / 118853.

2.2. Comptabilité

En comptabilité, les dépenses de l'organisation pour le paiement des primes aux employés sont des dépenses pour les activités ordinaires et sont incluses dans le prix de revient (clauses 5, 7, 8 et 9 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation").

Comptable professionnel Molchanov Valéry

Contrôle qualité de la réponse :
Réviseur du Service de Conseil Juridique GARANT
Auditeur Melnikova Elena

Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service Legal Consulting.

L'imposition de primes d'assurance et d'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les dons est controversée. Tout dépend de la raison de la présentation d'un cadeau de valeur à l'employé.

Impôt des personnes physiques sur les donations

Un cadeau de valeur offert à un employé est son revenu en nature et est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Dans ce cas, l'impôt sur le don ne doit être payé que sur le montant supérieur à 4000 roubles ().

Si nous adhérons à la position selon laquelle un cadeau de valeur est un paiement stimulant (c'est-à-dire le considérer comme un paiement en nature), un point controversé surgit à nouveau. À notre avis, dans ce cas, le non-respect de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la totalité du montant (y compris 4000 roubles) est illégal.

En ce qui concerne l'imposition des dons avec primes d'assurance dans le Fonds de pension de la Fédération de Russie, le FSS et le FFOMS de Russie, la situation est ambiguë. En règle générale, l'objet de l'imposition est reconnu comme les paiements et autres rémunérations accumulés par les entreprises en faveur des particuliers dans le cadre des relations de travail et des contrats de droit civil, ayant pour objet l'exécution de travaux, la prestation de services (Fédéral Loi n° 212-FZ du 24.07.2009 (ci-après - la loi n° 212-FZ)). En conséquence, le montant des revenus d'un don de valeur est entièrement assujetti aux primes d'assurance, y compris les cotisations pour les blessures.

Les primes d'assurance

Quant aux primes d'assurance pour les cadeaux présentés en l'honneur de la fête, selon la position du Service fédéral antimonopole des districts du Nord-Ouest et de la Sibérie occidentale (,), leur valeur n'est pas prise en compte dans le calcul de l'assiette des primes d'assurance. Les juges ont indiqué qu'un tel transfert s'effectue sur la base d'opérations civiles dont l'objet est le transfert de propriété. Il n'est pas directement lié à l'accomplissement des tâches du travail par les employés, n'est pas un paiement incitatif ou compensatoire et a un caractère ponctuel et facultatif. Le coût des cadeaux est déterminé indépendamment de l'ancienneté du salarié et des résultats de son travail.

Ainsi, lors de la remise d'un cadeau de valeur à un salarié à l'occasion des fêtes, l'entreprise doit établir une convention de donation par écrit. Dans ce cas, lorsque le don est transféré, elle n'a pas d'objet d'imposition avec les primes d'assurance (;,).

A noter que, selon le droit civil (), le contrat de donation de biens mobiliers doit être passé par écrit si la valeur de la donation dépasse 3 000 roubles. Cependant, il n'y a aucune indication de cette limitation, donc la valeur du cadeau dans ce cas n'a pas d'importance.

En tant qu'accord de don écrit, vous pouvez utiliser des documents qui reflètent la volonté des deux parties (voir exemple).

Un exemple d'accord de don pour la livraison d'un cadeau de valeur à un employé en l'honneur d'un jour férié

Nous portons à votre connaissance un tableau qui décrit brièvement comment prendre en compte l'impôt sur le revenu, la TVA, l'impôt sur le revenu des personnes physiques et les primes d'assurance sur les donations.

Comptabilisation des cadeaux

Voici un exemple de comptabilisation du coût des cadeaux de valeur pour les employés.

EXEMPLE

En mars 2016, l'entreprise, sur la base de la disposition sur les primes (la possibilité de verser des primes conformément à la disposition sur les primes est prévue par les contrats de travail) a remis au directeur Mironova MA un cadeau précieux - un multicuiseur pour réussir dans travaux, en particulier, pour la conclusion d'un certain nombre de gros contrats. Coût du cadeau - 4720 roubles. (TVA incluse - 720 roubles). De plus, en juillet, Mironova MA fête son anniversaire. En l'honneur de cet événement, la société lui a offert un vase d'une valeur de 1180 roubles. (TVA incluse - 180 roubles).

En mars 2016, le comptable procédera aux écritures suivantes :

DÉBIT 41 CRÉDIT 60 - 4720 roubles. - le multicuiseur acheté au fournisseur a été capitalisé. La TVA est incluse dans le prix des marchandises ( );

DÉBIT 73 CRÉDIT 41 - 4720 roubles. - présenté avec un cadeau pour les réalisations du travail;

DÉBIT 26 CRÉDIT 73 - 4720 roubles. - le coût d'un don pour les réalisations du travail est pris en compte dans les dépenses;

DEBIT 70 CREDIT 68 sous-compte "impôt sur le revenu des particuliers" - 613,6 roubles. (4 720 roubles x 13%) - impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur un cadeau (lors du paiement des salaires à un employé);

DÉBIT 26 CRÉDIT 69 - 1425,44 roubles. (RUB 4 720 x 30,2%) - les primes d'assurance ont été facturées à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, FSS, FFOMS de Russie, ainsi que pour les "blessures" (0,2%);

DÉBIT 41 CRÉDIT 60 - 1000 roubles. (1180 roubles - 180 roubles) - le vase acheté auprès du fournisseur a été capitalisé;

DÉBIT 19 CRÉDIT 60 - 180 roubles. - TVA incluse sur l'achat d'un vase ;

DEBIT 68 sous-compte "TVA" CRÉDIT 19 - 180 roubles. - la TVA est acceptée en déduction ;

DEBIT 91 sous-compte "Dépenses" CREDIT 41 - 1000 roubles. - un cadeau a été offert au salarié pour son anniversaire ;

DEBIT 91 sous-compte "Dépenses" CREDIT 68 sous-compte "TVA" - 180 roubles. (1000 roubles x 18%) - TVA facturée sur le coût d'un cadeau d'anniversaire.

Étant donné que les dépenses pour un cadeau d'anniversaire pour un employé ne sont pas liées aux activités de production de l'entreprise et, par conséquent, sont économiquement déraisonnables, la valeur du cadeau n'est pas reflétée dans la comptabilité fiscale et est comptabilisée en tant qu'autres dépenses. En conséquence, il existe une différence permanente entre la fiscalité et la comptabilité.

DEBIT 99 CREDIT 68 sous-compte "Impôt sur le revenu" - 200 roubles. (1000 roubles x 20%) - le montant de PNO est reflété au prix d'un cadeau d'anniversaire.

Elvira Kanbekova , comptable senior chez Acsour

" № 12/2016

Est-il nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des salariés dont les enfants ont reçu des cadeaux ? L'objet de la taxation avec les primes d'assurance se pose-t-il? Quels documents faut-il établir ? Comment l'achat et l'émission de cadeaux du Nouvel An pour enfants sont-ils reflétés dans les registres comptables ?

Offrir des cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés est une bonne tradition qui s'est développée dans de nombreuses institutions. Quels fonds sont utilisés pour acheter de tels cadeaux et peuvent-ils être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu ? Est-il nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des salariés dont les enfants ont reçu des cadeaux ? L'objet de la taxation avec les primes d'assurance se pose-t-il? Quels documents les donateurs doivent-ils remplir ? C'est à de telles questions que les comptables des institutions du secteur public sont confrontés immédiatement après les vacances.

De l'éditeur :

Le soir du Nouvel An, l'institution peut offrir des cadeaux non seulement aux enfants des employés, mais également directement aux employés eux-mêmes. Nous avons écrit en détail sur les nuances de l'offre de cadeaux et du paiement d'une aide matérielle aux employés de l'institution dans le n ° 6, 2016.

Nous achetons des cadeaux.

Pour commencer, les institutions ont rarement la possibilité d'acheter des cadeaux à partir de fonds budgétaires.

Les institutions budgétaires et autonomes sont dans une situation plus favorable, qui peuvent recevoir :

  • subventions (pour l'accomplissement de missions d'État (municipales), à d'autres fins, etc.) du budget correspondant du système budgétaire de la Fédération de Russie (article 78.1 du Code budgétaire de la Fédération de Russie);
  • les revenus des activités hors budget, qui sont ensuite mis à leur disposition de manière indépendante (article 298 du Code civil de la Fédération de Russie).

Ce sont les revenus des activités extrabudgétaires qui constituent la principale source de financement du coût d'achat des cadeaux de fin d'année pour les enfants des salariés.

Veuillez noter : Le coût d'achat des cadeaux doit être reflété dans le plan des activités financières et économiques.

En ce qui concerne les institutions de l'État, l'achat de cadeaux du Nouvel An au détriment des fonds budgétaires n'est autorisé que si ces dépenses sont prévues dans le budget prévisionnel, avec l'autorisation de l'administrateur en chef supérieur (gestionnaire) des fonds budgétaires.

Noter:

Sur la base du paragraphe 3 de l'art. 161 du Code budgétaire de la Fédération de Russie, les institutions de l'État n'ont pas le droit de disposer des revenus provenant de leurs activités génératrices de revenus, car ils sont transférés au budget correspondant du système budgétaire de la Fédération de Russie. Pour eux, les fonds budgétaires sont la seule source de financement, et si les coûts d'achat des cadeaux du Nouvel An ne sont pas prévus dans le budget prévisionnel, alors ils ne peuvent pas être effectués.

L'achat de cadeaux pour les enfants des salariés doit être formalisé avec des pièces justificatives. À ces fins, un arrêté (ordre) du chef de l'établissement est émis, qui indique:

  • les personnes responsables de l'achat et de la distribution des cadeaux ;
  • le coût approximatif d'un cadeau ;
  • sources de soutien financier pour les dépenses;
  • le moment de l'émission des cadeaux ;
  • une liste des employés et de leurs enfants qui recevront des cadeaux. Une telle liste peut être établie en pièce jointe à la commande (instruction).

La réception des cadeaux à l'institution doit être confirmée par des documents comptables primaires: factures (du vendeur), reçus de caisse, reçus de vente (si payés en espèces), ainsi que d'autres documents confirmant le fait de l'achat de cadeaux.

Comment organiser le transfert des cadeaux pour enfants ?

Le transfert des cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés de l'institution est réglementé par le ch. 32 "Donation" du Code civil de la Fédération de Russie. Selon le paragraphe 1 de l'art. 572 en vertu d'un contrat de donation, une partie (donateur) transfère ou s'engage à transférer à l'autre partie (bénéficiaire) une chose en propriété ou un droit de propriété (créance) à elle-même ou à un tiers, ou la libère ou s'engage à la libérer de obligations de propriété envers elle-même ou un tiers.

L'institution peut conclure un tel accord oralement.

La conclusion écrite du contrat n'est nécessaire que dans les cas prévus à l'art. 574 du Code civil de la Fédération de Russie.

L'exécution d'un accord par écrit est requise :

    Si la valeur d'un cadeau d'une personne morale dépasse 3 000 roubles.

    Si le contrat contient une promesse de don dans le futur.

    Si l'objet du don est un bien immobilier.

La distribution de cadeaux doit être accompagnée d'une déclaration appropriée, dont la forme est arbitraire et élaborée par l'institution de manière indépendante.

Rappelons que tout formulaire, y compris une déclaration pour la délivrance de cadeaux pour enfants, doit contenir les détails obligatoires du document d'enregistrement principal :

  • Titre du document ;
  • la date de sa compilation ;
  • le nom de l'entité économique qui a établi le document ;
  • le contenu du fait de la vie économique ;
  • la valeur de la mesure naturelle et (ou) monétaire du fait de la vie économique, indiquant les unités de mesure ;
  • le nom du poste de la personne qui a effectué la transaction, l'opération et qui est responsable de son enregistrement, ou le nom du poste de la personne responsable de l'enregistrement de l'événement ;
  • les signatures des personnes indiquant leurs noms et initiales ou d'autres détails nécessaires pour identifier ces personnes.

Pour votre information:

Les exigences pour le "primaire" sont établies par la partie 2 de l'art. 9 de la loi fédérale du 06.12.2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité », ainsi que l'article 7 des instructions pour l'application du plan comptable unifié pour la comptabilité des organismes publics (organismes de l'État), des collectivités locales Organismes, académies des sciences, institutions publiques (municipales), approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 01.12.2010 n° 157n (ci-après - Instruction n° 157n).

Dois-je retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le coût du cadeau d'un enfant ?

En règle générale, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus du contribuable, qu'il perçoit à la fois en espèces et en nature, sont pris en compte (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Dans ce cas, la base d'imposition est les dons spécifiés. Le coût de ces cadeaux comprend le montant correspondant de la TVA (clause 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Habituellement, le coût des cadeaux pour enfants offerts dans les institutions budgétaires ne dépasse pas 500 à 700 roubles. Par conséquent, la norme de l'article 28 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ce paragraphe prévoit: dans une situation où la valeur du cadeau est inférieure à 4 000 roubles. (compte tenu des cadeaux précédemment offerts au salarié au cours de l'année), il n'y a pas de revenu imposable pour le contribuable.

Noter:

Si le coût des cadeaux par employé et par an s'avère supérieur à 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur le montant excédentaire.

Est-il possible de prendre en compte le coût des cadeaux d'enfants dans le calcul de l'impôt sur le revenu ?

Selon le paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les institutions assujetties à l'impôt sur le revenu ont le droit de réduire les revenus perçus du montant des dépenses engagées. L'exception concerne les frais spécifiés à l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'article 16 de cet article précise que la valeur des biens transférés à titre gratuit et les frais liés à ce transfert ne sont pas pris en compte pour la détermination de l'assiette fiscale. Étant donné que les cadeaux pour enfants sont des biens donnés, il est impossible de prendre en compte le coût de leur achat dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

Le transfert de cadeaux pour enfants devient-il soumis à la TVA ?

Compte tenu des exigences de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert par l'institution de cadeaux aux enfants d'employés est reconnu comme la vente de biens à titre gratuit, soumis à la TVA. La date de détermination de l'assiette de la TVA en cas de cession gratuite de cadeaux sera la date de leur livraison.

Dans cette situation:

    la base imposable est déterminée comme la valeur marchande du cadeau (valeur d'achat) hors TVA (clause 2 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie);

    le montant de la TVA présenté par le vendeur de cadeaux peut être accepté en déduction conformément à la procédure généralement établie sur la base d'une facture (paragraphe 1 du paragraphe 2 de l'article 171, paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie Fédération).

Sur la question de l'établissement des factures lors du transfert de cadeaux aux salariés et à leurs enfants, le Ministère des Finances a apporté des précisions dans la Lettre du 02/08/2016 n°03-07-09 / 6171 : les personnes physiques n'étant pas assujetties à la TVA et donc , n'acceptez pas cette taxe en déduction, lorsque la vente gratuite de biens à des particuliers (salariés et leurs enfants) les factures pour les opérations spécifiées à chaque particulier n'ont pas besoin d'être émises. Dans ce cas, afin de refléter ces transactions dans le livre des ventes, vous devez établir un relevé comptable-calcul ou un document consolidé contenant des informations récapitulatives (résumées) sur les opérations nommées.

Si une facture est établie dans la situation ci-dessus pour toutes les opérations de vente gratuite de cadeaux aux particuliers, elle peut être émise en un seul exemplaire pour rendre compte des opérations du vendeur sur la base des résultats de la période fiscale.

Dans une telle facture, aux lignes 6 "Acheteur", 6a "Adresse", 6b "DCI / KPP de l'acheteur" sont mis des tirets (Section II de l'annexe 1 au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 N° 1137 "Sur les formulaires et règles de remplissage (conservation) des documents servant au calcul de la taxe sur la valeur ajoutée").

Pour votre information:

Il est possible de déduire la TVA en amont indépendamment du fait que le coût des cadeaux soit pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Le fait est que les critères de justification des dépenses établis par l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peut pas servir de critère pour la validité des déductions de TVA (Résolutions du FAS MO du 22 février 2012 n° А41-23656 / 11, FAS PO du 05.05.2009 n° A65-16388 / 08).

À une certaine époque, il existait une pratique d'arbitrage ambiguë sur la question du paiement de la TVA sur le coût des cadeaux du Nouvel An des enfants.

Ainsi, dans la résolution n° A26-12427 / 2009 du 13.09.2010, le FAS SZO a rejeté l'argument de l'inspection concernant l'obligation d'inclure le coût des cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés dans l'assiette de la TVA. Il a souligné que le transfert des cadeaux pour enfants est conditionné par l'existence d'une relation de travail entre l'organisation et les employés et fait référence au système de récompense des employés. Par conséquent, à la suite d'un tel transfert, il n'y a pas d'objet de taxation à la TVA.

Cependant, dans le décret du 25 juin 2013 n° 1001/13 sur l'affaire n° A40-29743 / 12-140-143, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage a reconnu correcte la conclusion des juridictions inférieures selon laquelle les transactions pour le transfert gratuit des cadeaux du Nouvel An des enfants aux employés devrait être pris en compte lors de la détermination de l'assiette de la TVA.

Pour votre information:

Une institution a le droit d'être exonérée des obligations d'un contribuable liées au calcul et au paiement de la TVA, si, pour les trois mois civils consécutifs précédents, le montant du produit de la vente de biens (travaux, services) de cette institution, à l'exclusion impôt, ne dépassait pas 2 millions de roubles au total. (Clause 1, article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dois-je accumuler sur le coût des cadeaux pour enfants?

L'objet de l'imposition des cotisations d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en relation avec la maternité, ainsi que pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles pour les cotisants sont notamment les versements et autres rémunérations accumulés par eux en faveur des particuliers dans le cadre des relations de travail et des contrats de droit civil, dont l'objet est l'exécution de travaux, la prestation de services (partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212 -FZ, alinéa 1 de l'article 20.1 de la loi fédérale du 24 juillet 1998 n° 125-FZ).

Pour votre information:

Une norme similaire est établie par des paragraphes. 1 p.1 de l'art. 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui détermine l'objet de l'imposition avec les primes d'assurance et dont les dispositions s'appliqueront à partir du 01.01.2017.

La remise de cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés par l'institution est un transfert gratuit de propriété de ceux-ci et n'est pas considérée comme une rémunération des employés. En outre, des cadeaux sont achetés pour les enfants qui n'ont pas de relations de travail (civiles) avec l'institution et ne sont pas reconnus comme assurés. De plus, la réception de cadeaux n'est pas liée à l'accomplissement des tâches professionnelles des employés, n'est pas un paiement incitatif ou compensatoire, a un caractère ponctuel et facultatif, la valeur des cadeaux est déterminée quelle que soit l'ancienneté de l'employé et les résultats de son travail. Par conséquent, la valeur des cadeaux de nouvel an des enfants offerts par l'employeur aux salariés ne doit pas être prise en compte dans le calcul de l'assiette des primes d'assurance.

Pour votre information:

Selon le paragraphe 4 de l'art. 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas reconnus comme objet d'imposition avec les primes d'assurance, les paiements et autres rémunérations en vertu de contrats de droit civil, dont l'objet, en particulier, est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété sur la propriété.

La position des contrôleurs sur cette question est présentée dans les lettres du ministère du Travail de la Fédération de Russie en date du 22 septembre 2015 n° 17-3/B-473, du ministère de la Santé et du Développement social de la Fédération de Russie en date du mois de mai. 19, 2010 n° 1239-19.

Les arbitres sont également d'avis que la valeur des dons n'est pas incluse dans l'assiette taxée avec les primes d'assurance (décisions de l'AS SKO du 06.08.2015 n° F08-4089 / 2015 dans l'affaire n° A32-27379 / 2014, FAS VSO du 11.12.2012 N° A33-3507 / 2012 , du 23.05.2012 N° A33-15492 / 2011).

Nous reflétons l'achat et l'émission de cadeaux du Nouvel An pour enfants dans la comptabilité.

Les frais de règlement du contrat ayant pour objet l'achat de produits cadeaux et souvenirs qui ne sont pas destinés à une revente ultérieure, sont imputés à l'article 290 « Autres dépenses » du KOSGU (Instruction n° 65n, Lettre du Ministère de Finances de la Fédération de Russie du 12.02.2016 n ° 02-05-10 / 7682) ...

Pendant toute la durée du séjour des cadeaux dans l'établissement, ils sont comptabilisés sur le compte de hors-bilan « Récompenses, prix, coupes et cadeaux de valeur, souvenirs » au prix de leur acquisition (article 345 de l'Instruction n°157n).

La comptabilité analytique du compte de hors-bilan est tenue dans la fiche de comptabilité quantitative-totale des actifs matériels dans le cadre des personnes matériellement responsables, lieux de stockage, pour chaque bien (article 346 de l'instruction n° 157n).

Ainsi, les dépenses encourues associées à l'achat de cadeaux sont reflétées dans la comptabilité comme suit :

Type d'établissement

Débit

Crédit

Institution étatique (Instruction n°162n*)

Institution budgétaire (Instruction n°174n**)

Etablissement autonome (Instruction n°183n***)

* Instructions pour l'utilisation du plan comptable pour la comptabilité budgétaire, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.12.2010 n° 162n.

** Instructions pour l'utilisation du plan comptable pour la comptabilité des institutions budgétaires, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 décembre 2010 n ° 174n.

*** Instructions pour l'utilisation du plan comptable pour la comptabilité des institutions autonomes, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 23.12.2010 n° 183n.

La radiation des cadeaux d'enfants du hors-bilan lors de leur transfert aux salariés est effectuée sur la base de documents attestant le fait de la donation. Comme mentionné ci-dessus, un tel document est notamment l'attestation de la délivrance des cadeaux.

En comptabilité, les écritures suivantes sont effectuées :

Établissement d'État

Organisme financé par l'État

Établissement autonome

Les cadeaux du Nouvel An pour les enfants ont été remis (la valeur des cadeaux hors TVA)

TVA facturée sur la valeur des cadeaux

Impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur le coût des dons sur les salaires

En conclusion, nous énumérons les principales conclusions liées à la comptabilisation et à la fiscalité des cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés de l'institution:

  • les cadeaux peuvent être achetés à la fois aux dépens du budget et aux dépens des fonds reçus par les institutions budgétaires et autonomes des activités génératrices de revenus. Dans le même temps, ces dépenses devraient être prévues dans les estimations des institutions de l'État et le plan d'activités financières et économiques des institutions budgétaires et autonomes ;
  • associé au transfert de cadeaux pour enfants, en règle générale, consiste en une forme orale;
  • le coût du cadeau de l'enfant transféré à l'employé n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (sous réserve de la limite totale des cadeaux au cours de l'année d'un montant de 4 000 roubles);
  • les dépenses de l'institution pour l'achat de cadeaux pour enfants ne sont pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices ;
  • la valeur des cadeaux est soumise à la TVA, puisqu'elle est reconnue comme la vente de biens à titre gratuit. Dans ce cas, l'établissement a le droit de déduire la TVA « en amont » ;
  • aucune prime d'assurance n'est facturée sur le coût des cadeaux ;
  • jusqu'à la remise des cadeaux aux destinataires, ils sont comptabilisés sur le compte de hors-bilan « Récompenses, prix, coupes et cadeaux de valeur, souvenirs ».

Analysons d'abord la situation lorsqu'une entreprise offre des cadeaux à ses employés.

Impôt sur le revenu

À notre avis, les cadeaux du Nouvel An pour les employés ne sont pas liés aux salaires. En effet, en règle générale, ils sont absolument les mêmes pour tous et ne dépendent pas de l'ancienneté, du poste occupé par le salarié et de l'absence de sanctions disciplinaires. Et conformément à l'article 129 du Code du travail de la Fédération de Russie, le salaire est une rémunération du travail, en fonction des qualifications de l'employé, de la complexité, de la quantité, de la qualité et des conditions du travail effectué.

A noter que le Ministère des Finances de la Russie (lettres du 28 mai 2012 n° 03-03-06 / 1/281, du 23 avril 2012 n° 03-03-06 / 2/42) a expliqué que les paiements dus à des les dates sans rapport avec la performance des travailleurs ne peuvent être reconnues.

Impôt sur le revenu

En vertu du paragraphe 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la valeur des cadeaux reçus d'organisations et d'entrepreneurs, dont le montant pour la période fiscale (c'est-à-dire un an) ne dépasse pas 4 000 roubles.

Ensuite, tout est simple: si la valeur du cadeau ne dépasse pas 4 000 roubles, il n'est pas nécessaire de l'imposer avec l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais l'impôt devra être retenu sur le montant excédentaire.

Attention : si un cadeau de fin d'année est offert à une salariée en congé maternité, cela ne change rien. En effet, premièrement, formellement, elle reste toujours une employée de l'organisation, et deuxièmement, le paragraphe 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne dit pas du tout que les cadeaux ne peuvent être offerts qu'aux employés.

Les primes d'assurance

Comme indiqué dans la partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ, les rémunérations et autres rémunérations acquises aux personnes physiques dans le cadre des relations de travail et des contrats de droit civil, dont l'objet est l'exécution de travaux , la prestation de services, sont taxés.

Noter. La liste des paiements non soumis aux primes d'assurance est donnée à l'article 9 de la loi n° 212-FZ.

Dans le même temps, dans la partie 3 de l'article 7 de la loi n° 212-FZ, il est établi que les paiements et autres rémunérations effectués en vertu de contrats de droit civil, dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété sur des biens ou des droits de propriété , ne s'appliquent pas à l'objet de l'imposition avec les primes d'assurance ...

Pour la définition d'un cadeau, vous devez vous référer au Code civil de la Fédération de Russie.

La clause 1 de l'article 572 du Code civil de la Fédération de Russie stipule qu'en vertu d'un accord de donation, le donateur fait don ou s'engage à transférer la chose en propriété d'un tiers. De plus, le don peut être fait oralement, à l'exception de certains cas (clause 1 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, par écrit, un contrat de donation de biens mobiliers est conclu lorsque le donateur est une personne morale et que la valeur du don dépasse 3000 roubles. (Clause 2, article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, si le coût d'un cadeau du Nouvel An aux employés se situe, par exemple, entre 3 000 et 4 000 roubles, l'entreprise doit alors conclure un accord de don écrit avec chacun de ses employés. Et puis les contributions de la valeur du cadeau ne peuvent pas être facturées.

Conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la vente de biens, de travaux et de services sur le territoire de la Fédération de Russie est reconnue. Dans le même temps, en vertu du paragraphe 1 de l'article 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert de biens à titre gratuit est assimilé à la mise en œuvre.

Lors de la présentation de cadeaux aux employés de l'entreprise, la propriété de ceux-ci leur est effectivement transférée, un tel transfert est donc soumis à la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 janvier 2009 n ° 03-07-11 / 16 ).

Il est irréaliste de discuter avec des fonctionnaires à l'heure actuelle, car les tribunaux adhèrent à un avis similaire (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 juin 2013 n° 1001/13).

Cependant, dans la pratique, tout n'est pas si triste. Après avoir reconnu cette opération comme imposable, le tribunal a autorisé le remboursement de la TVA « en amont » y afférente. Étant donné que les travailleurs reçoivent le cadeau au prix d'achat, la TVA accumulée et remboursable est finalement nulle. L'entreprise n'a donc rien à perdre.

Cadeaux pour les enfants

Parlons maintenant des obligations fiscales résultant de la présentation de cadeaux aux enfants des employés de l'entreprise.

Impôt sur le revenu

Il y a un peu plus de difficultés ici.

Commençons par savoir qui reçoit le cadeau en termes de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques - directement à l'enfant ou à ses parents ?

Nous pensons qu'il existe formellement deux scénarios pour le développement des événements.

1. Les cadeaux sont offerts directement aux enfants... Par exemple, lors d'un jour férié.

Et ici, un conflit juridique intéressant surgit.

Qui perçoit les revenus ? Enfant. Cela signifie qu'il est un contribuable, mais dans notre pays, les enfants ne sont pas exonérés d'impôts.

Dans le même temps, conformément à la clause 1 de l'article 26 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contribuable peut participer aux relations fiscales par l'intermédiaire d'un représentant légal ou autorisé. Mais il convient de garder à l'esprit qu'en vertu de l'article 7 de la résolution de l'assemblée plénière de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 février 2001 n ° 5, au sens de cette disposition, l'objet de la législation fiscale relation juridique est le contribuable lui-même, qu'il participe personnellement à cette relation juridique ou par l'intermédiaire d'un représentant légal.

Noter. Cette résolution n'est plus en vigueur, mais les conclusions qui y sont tirées sont toujours d'actualité.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 27 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les personnes agissant en tant que ses représentants conformément au Code civil de la Fédération de Russie sont reconnues comme représentants légaux d'un contribuable. La clause 1 de l'article 28 du Code civil de la Fédération de Russie prévoit que pour les mineurs de moins de 14 ans, seuls leurs parents, parents adoptifs ou tuteurs peuvent effectuer des transactions en leur nom.

Ainsi, les représentants légaux des enfants jusqu'à l'âge de 14 ans sont leurs parents.

Cela signifie que leurs parents devraient payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques et produire des déclarations de revenus en cas d'offre de cadeaux à des enfants de moins de 14 ans (lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2009 n° 03-02-08- 54, du 28 août 2008 n° 03-05-06-01 / 27).

La position des fonctionnaires est en fait assez précaire.

Premièrement, les impôts devraient généralement être payés au détriment des fonds propres du contribuable. Et les représentants paient des impôts aux frais de la personne qu'ils représentent, et non à leurs propres frais (arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 22 janvier 2004, n° 41-О).

Et quels sont les fonds propres du mineur ? Dans la plupart des cas, aucun. En même temps, il n'y a pas de principe d'assujettissement à l'impôt familial dans notre législation fiscale : chaque membre de la famille est un contribuable distinct.

Deuxièmement, payer des impôts n'est pas un accord. Ainsi, les enfants ne concluent aucun accord avec l'État. Et il est impossible de tirer ici l'article 28 du Code civil de la Fédération de Russie.

C'est juste qu'il y a une énorme lacune dans la législation sur cette question.

De plus, personne ne pourra même punir qui que ce soit pour ne pas avoir soumis de déclaration de revenus des particuliers. L'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que la responsabilité est stipulée en cas de non-présentation d'une déclaration d'impôt par un contribuable dans un délai déterminé. Cependant, conformément à la clause 2 de l'article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une personne physique peut être tenue responsable d'avoir commis des infractions fiscales à partir de l'âge de 16 ans. La responsabilité des représentants légaux d'une personne physique n'est pas prévue.

Certes, les autorités fiscales dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie à Moscou en date du 9 août 2007 n ° 28-10 / [email protégé] menacé d'une certaine responsabilité, mais ils ne pouvaient pas nommer laquelle.

Ainsi, dans une telle situation, à proprement parler, vous pouvez généralement éviter de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques, même si un cadeau du Nouvel An pour un enfant coûtera plus de 4 000 roubles.

2. Les cadeaux pour enfants sont remis aux parents... Si le contrat pour le don d'un cadeau du Nouvel An est établi directement avec l'employé ou s'il a signé le reçu pour les cadeaux, alors formellement c'est lui qui reçoit le cadeau. Cela signifie qu'il a un revenu. Ensuite, il paie l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

D'ailleurs, si les deux parents travaillent dans la même entreprise, à combien de cadeaux ont-ils droit ?

Cela dépend directement de la façon dont la disposition sur la délivrance des cadeaux du Nouvel An est énoncée dans les actes locaux de l'organisation. S'il est dit qu'un cadeau du Nouvel An est offert à chaque employé avec un enfant, alors chacun des conjoints travaillant dans la même entreprise devrait recevoir un cadeau du Nouvel An.

S'il est écrit qu'un enfant en particulier n'a droit qu'à un seul cadeau, il ne sera délivré qu'à l'un des conjoints de son choix.

Les primes d'assurance

Il ressort des dispositions de l'article 7 de la loi n° 212-FZ que si des cadeaux sont offerts directement aux enfants, il ne peut être alors question de calculer les primes d'assurance obligatoire, puisque les enfants n'ont pas de relation de travail avec l'entreprise et ne pas conclure de contrats de droit civil avec elle. ...

Si des cadeaux pour enfants sont offerts aux parents, alors deux options sont possibles, selon la manière dont le transfert est effectué. S'il est établi dans un accord de don écrit, alors, comme nous l'avons vu précédemment, les primes d'assurance ne peuvent pas être facturées. Si l'émission est établie avec une déclaration pour la réception d'un cadeau pour les enfants du Nouvel An, où l'employé signe, il existe théoriquement un risque qu'une telle émission puisse être interprétée comme un paiement en nature.

Heureusement, il existe une lettre du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie datée du 19 mai 2010 n° 1239-19, dans laquelle les responsables considéraient que des paiements et des rémunérations en faveur de personnes qui ne sont pas liées à l'entreprise par le travail ou la société civile contrats de droit, y compris sous la forme de cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés, les primes d'assurance ne sont pas facturées.

Taxe sur la valeur ajoutée

En ce qui concerne le calcul de la TVA, le tableau est le même que lors d'un cadeau aux parents : la taxe doit être facturée.

Exemple. L'agence de voyages Mayak a acheté des cadeaux du Nouvel An pour les enfants de ses employés pour un montant de 250 000 roubles. (TVA incluse - 38 136 roubles). Le coût d'un cadeau pour chaque enfant est de 2500 roubles. Une convention de don distincte a été établie pour chaque don.

Le coût des cadeaux remis aux employés est de 211 864 roubles. (250 000 - 38 136). En conséquence, le montant de la TVA à facturer est de 38 136 roubles. (RUB 211 864 x 18%).

La comptabilité reflétera :

DÉBIT 41 CRÉDIT 60

  • 211 864 roubles - Les cadeaux du Nouvel An pour les enfants ont été crédités ;

DÉBIT 19 CRÉDIT 60

  • 38 136 RUB - la TVA « en amont » est répercutée ;

DEBIT 68 sous-compte "Calculs TVA"
CRÉDIT 19

  • 38 136 RUB - présenté en déduction de la TVA « amont » (pour déduire la TVA « amont », une facture est nécessaire);

DÉBIT 60 CRÉDIT 51

  • 250 000 roubles - les cadeaux ont été payés ;

DÉBIT 73 CRÉDIT 41

  • 211 864 roubles - des cadeaux ont été offerts aux salariés ;


CRÉDIT 73

  • 211 864 roubles - le coût des cadeaux a été amorti ;

DEBIT 91 sous-compte "Autres dépenses"
CREDIT 68 sous-compte "Calculs TVA"

  • 38 136 RUB - TVA facturée sur le coût des cadeaux.

Il n'est pas nécessaire de facturer des primes d'assurance obligatoires, ni de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la valeur des cadeaux.

Étant donné que dans la comptabilité fiscale, la valeur des cadeaux n'est pas comptabilisée en tant que charge, sur la base du PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 114n du 19 novembre 2002 , une obligation fiscale permanente survient dans la comptabilité d'un montant de 42 373 roubles. (211 864 roubles x 20%).

Le comptable le reflétera comme ceci :

DÉBIT 99 CRÉDIT 68 sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu"

  • 42 373 RUB - reflète une obligation fiscale permanente.

Lorsque la valeur d'un don d'une organisation dépasse 3 000 roubles, un accord écrit de donation de biens meubles est établi (articles 572, 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Il indique la valeur du cadeau. Pour éviter les risques de primes d'assurance, ne faites pas référence à une relation de travail. Si des cadeaux sont donnés à plusieurs employés à la fois, il est possible de conclure un accord multilatéral, dans lequel chaque donataire signera. Pour confirmer le fait du don, préparez en plus un certificat d'acceptation ou une déclaration sur laquelle tous les employés qui ont reçu des cadeaux signeront.

Les inspecteurs assimilent souvent les cadeaux pour lesquels une convention de cadeau n'a pas été établie à des primes et des paiements en vertu d'un contrat de travail et facturent des primes d'assurance supplémentaires

Cotisations au fonds

Pour les cadeaux qui sont transférés dans le cadre d'une convention de donation, les primes d'assurance ne sont pas facturées (partie 3 de l'article 7 de la loi du 24.07.2009 n° 212-FZ). Les cadeaux inférieurs à 3 000 RUB peuvent également être présentés sans contrat écrit. Cependant, nous vous recommandons toujours de le délivrer, car dans la pratique, les inspecteurs assimilent souvent les cadeaux pour lesquels un contrat de donation n'a pas été établi à des primes et des paiements au titre d'un contrat de travail et facturent des primes d'assurance supplémentaires. Un accord écrit peut être dispensé si le donataire n'est pas un employé de l'organisation. Dans ce cas, les primes d'assurance ne sont pas facturées.

Obligation de payer la TVA

La TVA déductible indiquée sur la facture du vendeur du cadeau peut être acceptée en déduction par l'organisme de manière générale, quel que soit le montant ou la personne effectuée.

Pour les assujettis à la TVA, le transfert d'un cadeau est reconnu comme une vente et est soumis à la TVA au taux de 18% (clause 1 de l'article 39, paragraphe 2 de la clause 1 de la clause 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie Fédération). La facture est établie en un seul exemplaire et enregistrée dans le livre des ventes de l'organisation. La base de calcul de la TVA est le coût d'achat d'un cadeau (hors TVA) ou, si le cadeau est le produit d'une organisation, son coût.

Pour les « personnes simplifiées », le transfert d'un don à un particulier est imposé selon le régime fiscal applicable. Il n'y a aucune obligation d'imposer la TVA sur cette transaction et d'émettre une facture.

Accumulation d'impôt sur le revenu des personnes physiques

Un cadeau est le revenu d'un employé reçu en nature. Il est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir du moment où le montant total des cadeaux reçus au cours de la période fiscale (année) dépasse 4 000 roubles (clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, une organisation a offert à un employé cinq cadeaux par an, d'une valeur de 2 000 roubles chacun. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est prélevé à partir du troisième don. Le taux d'imposition est de 13 % pour les donataires résidents et de 30 % pour les non-résidents. La base de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir de la valeur d'un cadeau est sa valeur marchande avec TVA (clause 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie):

Impôt sur le revenu des personnes physiques = (valeur du cadeau - 4 000 roubles) × taux d'imposition des personnes physiques

À partir d'un don monétaire, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu lors de son émission et transféré au budget le même jour, à partir d'un don non monétaire - le jour du prochain paiement du salaire.

Le coût des cadeaux est-il inclus dans les dépenses ?

Le coût d'un cadeau n'est pas comptabilisé comme une charge pour l'imposition des bénéfices, ainsi que pour le régime fiscal simplifié (clause 16 de l'article 270, clause 2 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Néanmoins, le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans une lettre du 02.06.2014 n° 03-03-06 / 2/26291, considère qu'il est permis de prendre en compte les coûts d'achat d'un cadeau dans le cadre des dépenses d'impôt sur le revenu, si la base de sa livraison est les réalisations professionnelles de l'employé. Cette position est controversée. Premièrement, un tel accord ne peut pas être considéré comme un transfert gratuit, car le cadeau n'est pas donné comme cela, mais en fonction des résultats du travail. Et d'autre part, des cotisations d'assurance supplémentaires peuvent être facturées.

Réflexion dans la comptabilité du transfert de cadeaux en espèces et autres qu'en espèces aux employés

Contenu de l'opération Débit Crédit
Don non monétaire
Don non monétaire (hors TVA) 91 10 (41, 43)
La TVA est facturée sur la valeur d'un don non monétaire 91 68
L'impôt sur le revenu des personnes physiques a été retenu sur le salaire de l'employé à partir de la valeur d'un don non monétaire 70 68
Cadeau d'argent
L'employé a reçu de l'argent en cadeau 73 50 (51)
Le don en espèces a été passé en charges 91 73
L'employé a retenu l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant du don 73 68

Olga Oulianova,

expert en comptabilité, comptabilité fiscale et de gestion, directeur financier et copropriétaire de la société de conseil EKVITI OM (service locomotive à vapeur). Dispose de deux formations supérieures - économique et juridique. Expérience professionnelle dans des holdings, de grandes entreprises internationales à des postes de direction (chef comptable, directeur financier, directeur général adjoint de la comptabilité et de l'audit, commissaire aux comptes).