Prezenty noworoczne dla pracowników. Opodatkowanie prezentów noworocznych dla dzieci pracowników

22.08.2019

Anna Lubimowa

Wspaniała tradycja - dawania prezentów na Nowy Rok w pracy dla dzieci pracowników - zakorzeniona w czasach sowieckich. Ta procedura nie została zniesiona do dziś, chociaż zmieniły się normy i niektóre przepisy, przede wszystkim plan finansowy.

W przeddzień świąt Bożego Narodzenia przedsiębiorstwa starają się stworzyć pogodny nastrój i zadowolić pracowników i ich dzieci słodkimi i przyjemnymi prezentami noworocznymi. Rodziców często interesują następujące pytania: w jakim wieku dają dziecku prezenty budżetowe od organizacji i w jakim wieku dają prezenty noworoczne w przedsiębiorstwie? Czy prezenty noworoczne są wręczane na urlopie macierzyńskim?

W przypadku prezentów noworocznych od państwa liczy się wiek dzieci pracowników. W instytucjach państwowych bezpłatne prezenty noworoczne dla dzieci pracowników są legalnie dozwolone do 14 roku życia. Prywatne przedsiębiorstwa czasami wręczają prezenty nie tylko wszystkim nieletnim dzieciom, ale także samym pracownikom. Mogą to być na przykład pocztówki, kubki, długopisy, książki itp. Wszystko zależy od decyzji dyrekcji i środków.

dla oficjalnie zarejestrowanych pracowników przebywających na urlopie macierzyńskim, prezenty wręczane są od urodzenia dziecka... W przypadku, gdy oboje rodzice pracują w tym samym przedsiębiorstwie, to każdy z nich otrzyma prezent dla dziecka, odpowiednio dla dwojga dzieci otrzyma łącznie 4 prezenty.

Firma ma kilka opcji zakupu prezentów. Może to być hurtowy zakup ze środków własnych dowolnej firmy handlowej, zakup towarów poprzez przekazanie ich środków na konto organizacji non-profit, a także dofinansowanie związków zawodowych i wykorzystanie środków z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Pierwsza opcja obejmuje wydawanie darmowych prezentów, którym towarzyszy opodatkowanie na zasadach ogólnych. Dlatego kierownictwo organizacji często zwraca się do takiego rodzaju finansowania, jak transfer do organizacji non-profit.

Transfer finansów do organizacji non-profit

W okresie od połowy listopada do połowy stycznia (od 15 do 15) firma jest oficjalnie uprawniona do preferencyjnego finansowania świątecznych imprez i prezentów dla dzieci pracowników. Dla tego konieczne jest zawarcie umowy z jedną z organizacji non-profit, do której należą związki zawodowe, jednostki samorządu terytorialnego, władze państwowe, a także państwowe instytucje oświatowe i kulturalne. Jednym z warunków jest ograniczenie budżetowej wartości darowizny, która nie może przekroczyć ustawowej 8-procentowej normy minimum egzystencji, a także należy przestrzegać pewnego nazewnictwa będącego częścią darowizny.

Komu przysługują prezenty z ochrony socjalnej?

Fundusz Ubezpieczeń Społecznych udziela bezpłatnie prezenty dla dzieci na nowy rok osoba ubezpieczona społecznie, która ma dziecko w wieku poniżej 14 lat. Są to rodzice, opiekunowie, rodzice adopcyjni. Tymczasowo bezrobotnym matkom przebywającym na urlopie macierzyńskim do ukończenia przez dziecko 3 roku życia, które nie rozwiązały umowy o pracę z organizacją, a także rodzicom pracującym sezonowo i pozostającym w stosunku pracy z przedsiębiorstwem zatrudniającym otrzymać to.

Prezent nie przysługuje pracownikom, którzy opiekują się dzieckiem od 3 roku życia i przebywają na bezpłatnym urlopie, a także dziadkom i innym członkom rodziny, z wyjątkiem powyższych. Odmowę mogą otrzymać również osoby, które nie posiadają dokumentów potwierdzających posiadanie małych dzieci poniżej 14 roku życia. Należy zwrócić uwagę na taki moment jak czas, kiedy dziecko kończy 14 lat.

Małe dziecko, którego 14. urodziny przypada po 31 grudnia bieżącego roku, ale nie wcześniej, może otrzymać prezent

Prezenty noworoczne od związku

Przedsiębiorstwa, które mają organizację związkową, przenoszą na nią misję dawania prezentów. Członkowie związku, którzy regularnie płacą składki członkowskie, mogą otrzymać darmowe upominki dla dzieci. Niepodlegający opodatkowaniu dochód rodziców to noworoczny prezent dziecka od związku, w tym słodycze, domowe zabawki i owoce, warto, nie przekraczające 8% minimum egzystencji lub prezent, którego koszt nie przekracza 50% ustalonej płacy minimalnej. Przekroczenie ustalonych zasad i przepisów jest opodatkowane jako dochód w formie dodatkowych świadczeń.

Do jakiego wieku dzieci otrzymują noworoczne prezenty od związku zawodowego? Ponieważ wiek dzieci obdarowanych nie jest jasno określony przez prawo, z praktyki wynika, że związki zawodowe zazwyczaj wręczają prezenty na Nowy Rok małym dzieciom, których wiek określa Kodeks Rodzinny, czyli nie do osiągnięcia pełnoletności ( 18 lat), ale tylko do 14.

Prezenty firmowe dla dzieci na Nowy Rok

Prezenty noworoczne dla dzieci pracowników od pracodawcy mogą być prezentowane jako dodatkowa korzyść z inicjatywy kierownictwa danej organizacji kosztem własnych środków i zysków. W takim przypadku przedsiębiorstwo akceptuje: decyzja o dopuszczalnych granicach wiekowych, a także wielkość i skład samego prezentu. Prezenty dla dzieci na Nowy Rok od organizacji mogą obejmować niestandardowy zestaw słodyczy, owoców, a także upominków, zabawek, skompletowany według uznania dyrektorów. W większości przedsiębiorstw zwyczajowo organizuje się uroczysty bankiet na koszt przedsiębiorstwa.

Przed zakupami dyrektor wydaje zlecenie, w którym określa wielkość towaru oraz kwotę przeznaczoną na zakup (określoną na podstawie wstępnego kosztorysu). Ilość prezentów jest wskazywana na podstawie list pracowników z małoletnimi dziećmi, przesłanych przez dział HR.

W zamówieniu wyświetlane są również informacje o punkcie, w którym będą dokonywane zakupy oraz kwestie organizacyjne, w szczególności procedura wydawania prezentów

Pozycja wydatkowa, taka jak zakup prezentów lub zorganizowanie bankietu firmowego, jest wliczona w podatek. Jeżeli koszt prezentacji przekracza 50-procentowy próg „płacy minimalnej”, wówczas nadwyżka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem wojskowym.

24 grudnia 2017 23:38

Prezenty noworoczne dla dzieci pracowników to dobra tradycja korporacyjna większości nowoczesnych firm. Jeśli wcześniej zajmowały się tym związki zawodowe, teraz zakup słodkich prezentów jest zadaniem przedsiębiorstwa, co pociąga za sobą konieczność prawidłowego sporządzenia wszystkiego w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Rozliczanie prezentów noworocznych ma swoje własne cechy i często powoduje pewne trudności. Zastanów się nad głównymi pytaniami księgowego przy zakupie i odpisaniu prezentów noworocznych.

Rozliczanie prezentów noworocznych dla dzieci

Prezenty noworoczne dla dzieci w rachunkowości odnoszą się do zapasów (klauzula 2 PBU 5/02 „Rachunkowość zapasów” jako aktywa, które zostaną wykorzystane na potrzeby przedsiębiorstwa). Są one rozliczane na koncie 10 „Materiały” lub na koncie 41 „Produkty”. W przypadku wręczania pracownikom prezentów koszt ich zakupu przechodzi do kategorii „Inne” (klauzula 12 PBU 10/99 „Koszty organizacyjne”).

Jak odpisać słodkie prezenty?

Musisz dokonać następujących wpisów.

Na podstawie 1. 12 PBU 10/99 „Koszty organizacyjne” wydatki na zakup prezentów noworocznych są ujmowane jako inne i są odzwierciedlone w Dt 91 „Inne przychody i koszty”:

Дт 60 (71, 76) Кт 51 (50) - prezenty noworoczne zostały wypłacone z kasy przedsiębiorstwa lub z rachunku bieżącego;

Dt 91 Kt 60 (71, 76)) - Zapisano prezenty noworoczne dla dzieci;

Dt 19 Kt 60 (71, 76) - VAT od zakupionych prezentów noworocznych;

Дт 68 Obliczenia dla podatku VAT КТ 19 - kwota podatku VAT jest akceptowana do odliczenia;

DT 91 KT 68 Rozliczenie VAT - naliczanie podatku VAT przy przekazywaniu prezentów noworocznych pracownikom;

DT 70 (73) Kt 68 Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Naliczanie i potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych. Ale jest jedna rzecz - podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest naliczany od prezentów dla dzieci, jeśli ich wartość nie przekracza 4000 rubli (uwzględnia się skumulowaną sumę wszystkich prezentów przekazanych pracownikowi od początku roku).

Jeśli podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest naliczany od słodkich zestawów, istnieje różnica w rachunkowości i księgowości podatkowej. Obowiązek podatkowy w rachunkowości musi być odzwierciedlony w następującym wpisie:

Dt 99 „Stałe zobowiązanie podatkowe” CT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”. Stałym zobowiązaniem podatkowym w tym przypadku jest wartość darowizn x 20% podatek dochodowy.

Opodatkowanie prezentów noworocznych (podatek dochodowy)

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej w klauzuli 16 art. 270 stanowi, że koszty darowanego majątku i koszty związane z tym przekazaniem nie są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Również w ust. 21 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, wynagrodzenie kierownictwa i pracowników przedsiębiorstwa, dokonane w jakiejkolwiek formie, nie zmniejsza podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wyjątkiem jest wynagrodzenie wypłacane na podstawie umowy o pracę.

Oznacza to, że koszt prezentów noworocznych dla dzieci pracowników nie jest uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

Opodatkowanie prezentów noworocznych dla dzieci pracowników: VAT

Sztuka. 39 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, swobodne przeniesienie własności towarów przez jedną osobę na inną osobę jest uznawane za sprzedaż towarów.

I art. 176 s. 1 s. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mówi, że każda sprzedaż towarów jest przedmiotem opodatkowania VAT.

Zgodnie z art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatek VAT pobierany od podatnika przy zakupie towarów podlega późniejszemu odliczeniu. Kwota podatku VAT zapłacona przez organizację za zakup prezentów dla dzieci, które następnie są bezpłatnie przekazywane pracownikom, jest ogólnie akceptowana do odliczenia.

Wniosek: włączony Prezenty dla dzieci z VAT sumowane na zasadach ogólnych. Ale pracownik nie jest płatnikiem VAT, więc nie musi wystawiać faktury.

Podatek dochodowy od osób fizycznych i prezenty dla dzieci

Zgodnie z obowiązującymi przepisami przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych brane są pod uwagę wszystkie dochody w naturze oraz w gotówce. Podstawa opodatkowania uwzględnia wartość rynkową prezentów, w tym podatek VAT.

Ale z reguły prezenty dla dzieci kosztują mniej niż 500-700 rubli. W tym przypadku art. 217 paragraf 28 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że prezenty są tańsze niż 4000 rubli (w przeliczeniu naliczonym od początku roku), nie podlegają opodatkowaniu. Jeśli ilość prezentów rocznie przekracza 4000 rubli, musisz potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Prezenty noworoczne dla dzieci i składki ubezpieczeniowe

Składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne w przypadku czasowej niezdolności do pracy oraz wypadków przy pracy i chorób zawodowych są pobierane od wszystkich płatności i wynagrodzeń otrzymywanych przez pracownika firmy z tytułu umów o pracę lub umów cywilnoprawnych o wykonywanie pracy i świadczenie usług .

Ale prezenty noworoczne są wręczane dzieciom pracowników bezpłatnie, więc nie są uważane za nagrodę za wykonaną pracę. Argumentem może być również to, że za słodkie prezenty dla dzieci nie można pobierać składek ubezpieczeniowych, ponieważ przedsiębiorstwo nie utrzymuje stosunków cywilnych z dziećmi pracowników. Otrzymywanie prezentów przez pracowników nie jest w żaden sposób związane z wykonywaniem przez nich obowiązków służbowych, jest dobrowolne i fakultatywne, a koszt prezentów nie jest uzależniony od stażu pracy ani wyników pracy pracownika. Z tego możemy wywnioskować, że koszt prezentów noworocznych dla dzieci nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania do odliczenia składek ubezpieczeniowych.

Rejestracja wydawania prezentów dla dzieci

Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej art. 572 s. 1 Umowa darowizny między przedsiębiorcą a osobą fizyczną może być zawarta ustnie.

Ale w niektórych przypadkach wymagana jest pisemna umowa. Reguluje to art. 574 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z tym artykułem umowa zostaje zawarta na piśmie, jeżeli wartość prezentu przekracza 3000 rubli.

Wydawanie prezentów dla dzieci odbywa się na podstawie oświadczenia o dowolnej formie.

Po rozdaniu prezentów należy sporządzić akt spisania prezentów, jego wzór:

W wielu organizacjach zwyczajem jest wręczanie prezentów noworocznych pracownikom, ich dzieciom, partnerom lub kluczowym klientom. Dobrą tradycją stało się również firmowe spotkanie noworoczne. Na uroczystość często zapraszani są artyści. Czasami podczas urlopu pojawiają się kłopoty: pracownik może zostać ranny lub uszkodzony. Ogólnie rzecz biorąc, urlop dla działu księgowości zamienia się w niepotrzebny kłopot. Nasza ściągawka do rozliczania wydatków noworocznych pozwoli nowoczesnym księgowym zachować dobry nastrój.

Nagradzamy i prezentujemy

Nagrody świąteczne

Zgodnie z art. 129 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej płatności motywacyjne (dodatkowe płatności i dodatki o charakterze stymulującym, premie i inne płatności motywacyjne) są uwzględnione w wynagrodzeniu pracownika. Pracodawca zachęca (wyraża wdzięczność, wydaje nagrodę, wręcza cenny upominek, certyfikat) pracowników, którzy wiernie wykonują swoje obowiązki służbowe. Inne rodzaje zachęt są określane przez układ zbiorowy lub wewnętrzne przepisy pracy, a także karty i przepisy dyscyplinarne. Zostało to określone w art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Wydatki podatnika z tytułu wynagrodzeń obejmują wszelkie obciążenia pracowników w formie pieniężnej i rzeczowej, opłaty motywacyjne i dodatki, opłaty kompensacyjne związane z harmonogramem lub warunkami pracy, premie i jednorazowe opłaty motywacyjne, wydatki związane z utrzymaniem pracowników, jeżeli są one przewidziane w ustawodawstwie RF, pracy lub układach zbiorowych. W rachunkowości podatkowej koszty pracy obejmują w szczególności opłaty motywacyjne, w tym premie za wyniki produkcyjne, premie do stawek celnych i wynagrodzenia za umiejętności zawodowe, wysokie osiągnięcia w pracy i inne podobne wskaźniki (klauzula 2 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Uwaga: dla celów podatku od zysków nie uwzględnia się wydatków na jakiekolwiek rodzaje wynagrodzeń innych niż wypłacane na podstawie umowy o pracę, a także premii wypłacanych pracownikom z funduszy celowych lub dochodów celowych (klauzule 21, 22). , art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Według Ministerstwa Finansów premie wypłacane pracownikom na urlopach nie odnoszą się do wypłat motywacyjnych, w związku z czym nie mogą być uwzględniane w kosztach dla celów podatku od zysków (pisma z dnia 09.11.2007 nr 03-03-06/1/786 , z dnia 22 maja 2007 r. nr 03-03-06/1/287).

Praktyka sądowa i arbitrażowa

Zwiń Pokaż

W uchwale z dnia 18.07.2007 nr F09-4795/07-C2 FAS UO doszedł do wniosku, że premie wypłacane przez podatnika za urlopy dotyczą wydatków, które nie pomniejszają dochodu do opodatkowania. W rezultacie wypłaty te nie podlegają UST i obowiązkowym składkom na ubezpieczenie emerytalne.

Co prawda w praktyce arbitrażowej krąży inna opinia: jeżeli premie za urlopy przewidziane są w umowach pracowniczych lub zbiorowych (inna ustawa lokalna), to koszty tych wypłat można uwzględnić dla celów podatkowych (Uchwała FAS ZSO z dnia 23.01 .2008 nr F04-222/2008 (688-A27-37), F04-222/2008 (741-A27-37), FAS TSO z dnia 15.09.2006 nr A64-1004/06-11).

Biorąc pod uwagę stanowisko Ministerstwa Finansów, a także sprzeczną praktykę arbitrażową, rekomendujemy dla celów rachunkowości podatkowej, aby nie uwzględniać w wydatkach kosztów wypłaty premii za Nowy Rok. Takie podejście, po pierwsze, pozwoli uniknąć konfliktu z organami podatkowymi, a po drugie, kwota opłaconych składek nie będzie musiała naliczać składek UST i składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 3 art. 236 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska, klauzula 2 art. 10 ustawy nr 9 167-FZ). Zgadzają się z tym sądy (definicja Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25.04.2008 r. Nr 5390/08, Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20.03.2007 r. Nr 13342/06 , FAS ZSO z dnia 17 września 2008 r. nr F04-458/2008 (11388 -A46-25)), a także Ministerstwa Finansów Rosji (pismo z dnia 22 maja 2007 r. nr 03-03-06 / 1/ 287).

Jeśli chodzi o składki na obowiązkowe ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych, sytuacja jest kontrowersyjna. W piśmie do FSS z dnia 10.10.2007, nr 9 02-13/07-9665, urzędnicy wskazali, że wszystkie płatności niewymienione w Wykazie płatności niepodlegających opodatkowaniu zatwierdzonym dekretem rządowym nr 765 z 07.07.1999 są podlega składkom. Na tej liście nie uwzględniono premii dla pracowników. Jednak stanowisko firm, które nie pobierają składek ubezpieczeniowych od takich składek, znalazło poparcie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, który uznał, że płatności niezwiązane z wykonywaniem obowiązków pracowniczych, które nie mają charakteru kompensacyjnego ani stymulującego, mają charakter jednorazowy i fakultatywny, nie mogą być obciążone kosztami ubezpieczenia obowiązkowego (definicja Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z 08.11.2007, nr 14150/07).

W rachunkowości premie noworoczne są uwzględnione w innych kosztach (klauzula 11 PBU 10/99). A jeśli kwoty te nie są odzwierciedlone w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym, istnieje trwała różnica w rachunkowości i odpowiadające jej stałe zobowiązanie podatkowe (paragrafy 4 i 7 PBU 18/02).

Zwiń Pokaż

Igor Adiyakov, audytor:

„Nagrodę noworoczną można również sformalizować jako pomoc materialną. W takim przypadku jego kwota nie może zostać uwzględniona przy obliczaniu dochodu do opodatkowania (art. 270 ust. 23 kodeksu podatkowego), ale nie jest konieczne naliczanie UST (art. 236 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). Pomoc nie podlega również podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, ale w granicach 4000 rubli (ust. 4 akapit 28 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli premia noworoczna zostanie uznana za wynagrodzenie na podstawie wyników pracy za dany rok, to będzie miała charakter produkcyjny ze wszystkimi wynikającymi z tego konsekwencjami.

W rachunkowości takie wynagrodzenie jest uwzględniane jako część kosztów pracy i przypisywane do wydatków na zwykłe czynności (klauzula 5 PBU 10/99). W związku z tym premia znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 20, 26, 44 itd. oraz uznaniu rachunku 70.

Premia produkcyjna zmniejsza podstawę podatku dochodowego (klauzula 2 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), podlega ujednoliconemu podatkowi społecznemu (klauzula 1 art. 236 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 2 art. 10 ustawy nr 167-FZ ), a także składki ubezpieczeniowe na obowiązkowe ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych. Ponadto premia wypłacana pracownikom na podstawie wyników pracy w roku kalendarzowym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 210 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).”

Prezenty noworoczne

Podatek dochodowy. Koszt zakupu prezentów dla pracowników nie zmniejsza dochodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nie ma na celu generowania dochodu (klauzula 1 art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Klauzula 16 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi również, że podstawa opodatkowania nie uwzględnia kosztów w postaci kosztu darowanego majątku i kosztów związanych z takim przekazaniem. Ponieważ wartość darowizn nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, stałe zobowiązanie podatkowe powinno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych.

FAKTURA VAT. Wystawienie prezentacji z punktu widzenia opodatkowania wartości prezentu VAT jest nieodpłatnym przeniesieniem własności, która mieści się w pojęciu „sprzedaży”. Oznacza to, że konieczne jest obliczenie podatku VAT od wartości prezentów dla pracowników, ich dzieci lub innych osób niezwiązanych z organizacją umową o pracę (klauzula 1 art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, listy Ministerstwa Finansów z dnia 13.06.2007 nr 03-07-11/159 oraz 10.04.2006 nr 03-04-11/64).

W takim przypadku podstawę opodatkowania VAT definiuje się jako wartość prezentów obliczoną na podstawie cen rynkowych (klauzula 2 art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podatek VAT naliczony od przekazania prezentów nie jest uwzględniany w wydatkach do celów opodatkowania zysków (klauzula 16 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku kwota podatku przedstawiona przez dostawcę może zostać uwzględniona w odliczeniu, ponieważ prezenty są wykorzystywane w transakcjach opodatkowanych podatkiem VAT. Oczywiście w tym celu konieczne jest spełnienie innych wymagań art. 171 ust. 2 i art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności organizacja musi mieć prawidłowo sporządzoną fakturę od dostawcy.

W niektórych przypadkach przekazanie prezentu można wywnioskować z pojęcia „wdrożenia” i w konsekwencji zwolnić z podatku VAT. Mianowicie: jeśli prezent zostanie przekazany za wysokie wyniki produkcyjne jako premia dla pracownika (ust. 2 art. 135, art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Tak więc firma nie daje pracownikowi niczego, ale zachęca do jego aktywności zawodowej w ramach ustalonej polityki personalnej, czyli koszt teraźniejszości jest wliczony w system wynagrodzeń. To prawda, że organ podatkowy traktuje taką decyzję wyjątkowo negatywnie, a firma najprawdopodobniej będzie musiała bronić swojej niewinności w sądzie.

Praktyka sądowa i arbitrażowa

Zwiń Pokaż

Wiele sądów zgadza się, że przekazywanie prezentów noworocznych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (Uchwała FAS VVO z dnia 23.01.2006 nr A17-2341 / 5/2005).

Niemniej jednak ujednolicona praktyka jeszcze się nie rozwinęła, a firma może wykorzystać tę okoliczność. Sędziowie FAS UO są szczególnie lojalni wobec przedsiębiorstw. Nie uznają kwestii prezentów za opodatkowanie podatkiem VAT (Uchwały z dnia 23.01.2006 nr Ф09-6256 / 05-С2 i z dnia 20.02.2008 nr Ф09-514 / 08-С2). Jednocześnie stanowisko sądu w pierwszej sprawie opierało się na fakcie, że prezenty są rodzajem premii i w związku z tym zaliczane są do kosztów wynagrodzenia. W drugim przypadku arbitrzy wyszli z tego, że prezenty nie zostały przeznaczone na potrzeby spółki, lecz zostały przekazane dzieciom pracowników spółki. A co najważniejsze, prezenty zostały przewidziane w układzie zbiorowym.

Podobne stanowisko zajmuje FAS SZO (rozporządzenie z dnia 10.02.2006, nr A05-11177/2005-18).

Podatki od wynagrodzeń. Prezenty od pracodawcy stanowią dochód pracownika w naturze (akapit 2 ust. 2 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wartość prezentu jest zwolniona z podatku tylko w granicach 4000 rubli. za okres rozliczeniowy (klauzula 28 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dla wielu podatników, na przykład weteranów Wielkiej Wojny Ojczyźnianej, górna granica kwoty niepodlegającej opodatkowaniu wynosi 10 000 rubli (art. 33 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przypomnijmy, że przy określaniu wartości prezentu uwzględnia odpowiednie kwoty podatku VAT i akcyzy (klauzula 1 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto organizacja jest uznawana za agenta podatkowego, co oznacza, że musi naliczać, potrącać i odprowadzać podatek do budżetu. Potrącenie naliczonego podatku odbywa się na koszt wszelkich środków wpłaconych przez agenta podatnikowi. Przypomnijmy, że potrącona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych nie może przekroczyć 50% kwoty płatności (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wartość UST prezentów wręczanych pracownikom nie jest opodatkowana. W końcu prezenty nie są uważane za wynagrodzenie z tytułu umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (klauzula 1 art. 236 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pracownicy zazwyczaj otrzymują prezenty na Nowy Rok i inne święta na podstawie zarządzenia Dyrektora Generalnego, wydatki na prezenty realizowane są kosztem zysku netto, co oznacza, że nie są wliczane do podstawy opodatkowania dla US (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17.05.2006 nr 03-03-04/1/468).

Praktyka sądowa i arbitrażowa

Zwiń Pokaż

Nawet gdy organy podatkowe próbują w takich przypadkach ściągać UST, są one odrzucane w sądzie (uchwała FAS MO z dnia 26.01.2006 nr KA-A40/13899-05, FAS ZSO z dnia 22.03.2006 nr F04-2436 / 2006 (20597 -A75-14)). W związku z tym składki ubezpieczeniowe nie są obciążane przez rosyjski fundusz emerytalny (klauzula 2 art. 10 ustawy nr 167-FZ).

Jednocześnie, jeśli wydawanie prezentów na urlop jest przewidziane w układach zbiorowych i pracy, a firma ma możliwość zaliczenia ich w koszty pracy, UST będzie musiał zostać obciążony (uchwała FAS ZSO z 18.08.). 2005 nr F04-5303/2005 (13986-A27-27)).

Jeśli prezent zostanie przekazany przedstawicielowi firmy partnerskiej, wówczas organizacja nie ma możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych. W takim przypadku musi, w ciągu miesiąca od dnia doręczenia prezentu, powiadomić na piśmie organ podatkowy w miejscu jej rejestracji o zapłaconym dochodzie i niemożliwości potrącenia z niego podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 5 art. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak wręczając prezent, nikt nie będzie żądał od przedstawiciela innej firmy danych paszportowych, NIP i innych informacji niezbędnych do zgłoszenia do organów podatkowych. Dlatego też, gdy taka sytuacja ma miejsce, organizacje zazwyczaj wolą „zaaranżować” prezent w rozliczeniu jednego z pracowników ich organizacji.

Składki na FSS. W powyższym Wykazie wpłat niepodlegających opodatkowaniu nie wskazano kosztów prezentów, czyli formalnie okazuje się, że firma jest zobowiązana do uiszczania opłat. Jednak wcześniej Ministerstwo Finansów pismem z dnia 26 maja 2004 r. nr 04-04-04/59 wyjaśniło, że jeżeli prezenty nie są integralną częścią wynagrodzenia pracowniczego, to ich wysokość nie podlega składkom na FSS. Ten punkt widzenia potwierdza również praktyka sądowa (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Regionu Moskiewskiego z dnia 10.09.2007, nr KA-A40 / 9176-07). W trosce o uczciwość zauważamy, że w innych regionach decyzje nie zawsze są podejmowane na korzyść firm.

Przykład 1

Zwiń Pokaż

Zabota CJSC zatrudnia 20 osób. Na Nowy Rok organizacja wypłaciła premie swoim pracownikom. Łączna kwota płatności wyniosła 120 000 rubli. (po 6000 rubli). Dodatkowo w przeddzień Nowego Roku wszystkim pracownikom wręczono upominki zgodnie z poleceniem Prezesa. Całkowity koszt prezentów to 82 600 rubli. (w tym VAT - 12 600 rubli).

Dostawca prezentów wystawił odpowiednią fakturę firmie Zabota. W przypadku wręczania pracownikom prezentów powstaje przedmiot opodatkowania podatkiem VAT. Podstawa opodatkowania jest równa wartości zakupu prezentów, ponieważ jest zgodna z cenami rynkowymi. Oznacza to, że kwota naliczonego podatku VAT wynosi 12 600 rubli. Z kolei podatek przedstawiony przez sprzedawcę, organizacja ma prawo przyjąć do odliczenia.

Premie, wartość prezentów, jak również naliczony podatek VAT nie odliczają dochodu do opodatkowania. W ten sposób w rachunkowości organizacji powstaje stałe zobowiązanie podatkowe w wysokości 40 520 rubli. (82 600 rubli - 12 600 rubli + 12 600 rubli + 120 000 rubli) x 20%.

Rozważane operacje w rachunkowości znajdują odzwierciedlenie we wpisach:

Obciążyć 41 Kredyt 76 - 70 000 rubli. (82 600 rubli - 12 600 rubli) - koszt prezentów jest odzwierciedlony;
Obciążyć 19 Kredyt 76 - 12 600 rub. - VAT od prezentów jest uwzględniany;
Obciążyć 68 subkonto „Obliczenia dla podatku VAT” Kredyt 19 - 12 600 rubli. - VAT „naliczony” od prezentów jest akceptowany do odliczenia;
Obciążyć 91,2 Kredyt 41 - 70 000 rubli. - wydatki na prezenty są odpisywane na inne wydatki;
Obciążyć 91,2 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku VAT” - 12 600 rubli. - naliczonych do wpłaty do budżetu podatku VAT od wartości rynkowej przekazanych prezentów;
Obciążyć 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” - 40 520 rubli. - odzwierciedlał stałe zobowiązanie podatkowe.

Płacąc premię noworoczną, organizacja jako agent podatkowy pobiera podatek dochodowy od osób fizycznych od każdego pracownika w wysokości 780 rubli. (6000 rubli x 13%). Konieczne jest również, aby każdy pracownik określił wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu w naturze. Koszt jednego prezentu wraz z VAT wynosi 4130 rubli. (82 600 RUB: 20), co oznacza, że kwota przekraczająca 4000 RUB podlega opodatkowaniu od każdego pracownika, czyli 130 RUB. (4130 rubli - 4000 rubli). W takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych wyniesie 17 rubli. (130 rubli x 13%). (Na przykład w okresie podatkowym organizacja nie wręczała innych prezentów żadnemu z pracowników).

Wskazane jest uwzględnienie rozważanych rozliczeń z pracownikiem za pomocą konta 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje”, ponieważ wypłata premii noworocznej i wydawanie prezentów nie są związane z płacami.

W księgowości Zabota dla każdego pracownika dokonano następujących wpisów:

Obciążyć 91,2 Kredyt 73 - 6000 rubli. - dodano bonus na Nowy Rok;
Obciążyć 73 Kredyt 68 subkonto „Rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych” - 797 rubli. (780 rubli + 17 rubli) - podatek dochodowy od osób fizycznych obliczono od kwoty premii i wartości prezentu przekraczającej 4000 rubli;
Obciążyć 73 Kredyt 50 rubli - 5 203 (6000 rubli - 797 rubli) - pracownikowi wypłacono premię minus podatek.

Święto zbiorowe

Uroczysty bankiet

Księgowość

Aby zorganizować imprezę firmową, trzeba wynająć salę bankietową, zamówić świąteczne posiłki, zaprosić artystów, kupić nagrody i upominki. Koszty organizacji imprezy firmowej muszą być udokumentowane. Przede wszystkim szef organizacji musi wydać nakaz (rozkaz) zorganizowania świątecznego wydarzenia, w którym należy wskazać:

data, miejsce i powód odbycia imprezy firmowej;
lista pracowników i gości biorących udział w uroczystym wieczorze;
program wieczorny;
lista konkursów i rozrywek.

Ponadto należy zatwierdzić kosztorys imprezy świątecznej, określić osobę odpowiedzialną za organizację i przeprowadzenie uroczystości, a także listę nagród, które zostaną przyznane w różnych konkursach na imprezie.

Po święcie korporacyjnym sporządzana jest ustawa, na podstawie której odpisuje się wydatki na jej posiadanie. Koszty wypoczynku i rozrywki są klasyfikowane jako koszty nieoperacyjne ().

Uwaga: możliwe jest uwzględnienie wydatków na debet rachunku 84 tylko wtedy, gdy założyciele przedsiębiorstwa zgodzili się wydać zysk netto. Kolejność założycieli musi być sformalizowana w postaci protokołu z walnego zgromadzenia założycieli. W przypadku JSC jest to walne zgromadzenie akcjonariuszy (subklauzula 11 ust. 1 art. 48 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r., Nr 208-FZ), a w przypadku LLC - walne zgromadzenie uczestników (klauzula 1 artykuł 28 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ). Jeśli założyciele nie podjęli takiej decyzji, koszty zorganizowania bankietu noworocznego powinny znaleźć odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91.2, a także w wierszu 130 Formularza nr 2 Rachunku zysków i strat.

Prezenty zakupione specjalnie na święta należy uwzględnić na koncie 41 „Towary” zgodnie z punktem 2.

Opodatkowanie

Podatek dochodowy od osób fizycznych, UST, składki. Jeżeli w okresie świątecznym odbywają się konkursy z wręczeniem nagród, to ich wartość podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w taki sam sposób jak koszt prezentów.

Organizacja zawiera z artystami umowy cywilnoprawne, a koszty opłacenia ich występów są ujmowane jako umowy niesprzedażowe (klauzula 12 PBU 10/99). Wypłacając wynagrodzenie artystom, którzy nie są zarejestrowani jako indywidualni przedsiębiorcy, organizacja pełni funkcję agenta podatkowego i musi, zgodnie z art. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, potrącają podatek od dochodów. Jednocześnie, na wniosek artysty, może otrzymać profesjonalne odliczenie podatkowe w wysokości faktycznie poniesionych wydatków lub w wysokości 20% otrzymanego dochodu (klauzula 3 art. 221 Ordynacji podatkowej z Federacja Rosyjska). Artyści zarejestrowani jako jednoosobowi przedsiębiorcy płacą własne podatki. A jeśli przedstawią dokumenty potwierdzające ich rejestrację państwową jako indywidualny przedsiębiorca i rejestrację podatkową, organizacja nie będzie musiała przekazywać organom podatkowym informacji o dochodach wypłaconych i potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 2 art. 230 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). Ponadto nie ma potrzeby naliczania UST od płatności, których organizacja nie uwzględnia w podstawie opodatkowania podatku dochodowego (art. 236 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podobny przepis dotyczy składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 2 art. 10 ustawy federalnej z dnia 15 grudnia 2001 r., Nr 167-FZ). Składki ubezpieczeniowe do FSS są obliczane tylko na podstawie naliczonych wynagrodzeń (art. 3 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 1998 r. Nr 125-FZ). Innymi słowy, osoba musi pozostawać w stosunku pracy z przedsiębiorstwem. W tym przypadku z artystą została zawarta umowa cywilnoprawna, co oznacza, że nie ma potrzeby naliczania składek na ubezpieczenie wypadkowe do wysokości jego wynagrodzenia.

Podatek dochodowy. Zgodnie z ust. 29 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki na świąteczny bankiet nie będą brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. Ponieważ koszty te są często bardzo znaczące, można spróbować odpisać je jako reprezentacyjne, związane z oficjalnym przyjęciem i obsługą przedstawicieli innych organizacji. Zgodnie z sub. 22 ust.1 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej takie koszty są ujmowane w innych kosztach związanych z produkcją i sprzedażą i są uwzględniane przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego. Niezbędne jest prawidłowe sporządzenie dokumentów pierwotnych (wycena wydatków na rozrywkę, akt przeprowadzenia imprezy wraz z listą zaproszonych osób). Należy jednak pamiętać, że wydatki na rozrywkę są uwzględnione w innych wydatkach w kwocie nieprzekraczającej 4% kosztów pracy za ten rok (art. 264 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Niestety przy opodatkowaniu zysków nie można uwzględnić wydatków na występy artystów, ponieważ nie spełniają one kryterium wykonalności ekonomicznej zgodnie z ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednolity podatek w uproszczonym systemie podatkowym. Jeżeli podatnik organizujący urlop dla pracowników korzysta z uproszczonego systemu podatkowego (przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków), to nie będzie mógł pomniejszyć kosztów uwzględnionych przy obliczaniu jednorazowego podatku o kwotę kosztów organizacji imprez świątecznych. Lista wydatków, za pomocą których w tym przypadku można zmniejszyć dochód, jest zamknięta (art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a wydatki na organizację uroczystości korporacyjnych nie są w nim wskazane.

W odniesieniu do składek na FIU kontrowersyjna jest sytuacja z wysokością wynagrodzeń wypłacanych artystom. Tak więc Ministerstwo Finansów jest przekonane, że prawo, zgodnie z ust. 3 art. 236 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, aby nie płacić składek emerytalnych z płatności nieuwzględnionych w opodatkowaniu zysków, nie dotyczy „systemów specjalnych”. Składki ubezpieczeniowe przez takie przedsiębiorstwa muszą być opłacane zgodnie z ogólnie ustaloną procedurą (pismo z dnia 11 marca 2008 r. nr 03-04-06-02/27). Organy podatkowe solidaryzują się z finansistami (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 11.04.2007 nr 18-11/3/ [e-mail chroniony]). Tymczasem Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w swoim orzeczeniu z 25.08.2008 nr 10789/08 wyciąga przeciwny wniosek: spółki, które są objęte specjalnym reżimem, nie są pozbawione prawa do stosowania ust. 3 art. 236 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ten sam punkt widzenia wyrazili już wcześniej arbitrzy Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego w postanowieniu z 26.04.2005 r., nr 14324/04.

FAKTURA VAT. W kwestii naliczania podatku VAT są dwa stanowiska: jedno z nich jest podobne do procedury naliczania podatku VAT od wartości prezentów, w której koszty świątecznego bankietu są ujmowane jako wolną sprzedaż, drugie to, że koszty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, dlatego podatek zapłacony dostawcom od kosztów uroczystości , nie jest akceptowany do odliczenia, ponieważ nie spełnia warunków zastosowania odliczenia w klauzuli 2 art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład 2

Zwiń Pokaż

Zabota CJSC postanowiła zorganizować bankiet sylwestrowy w restauracji, która wystawiła łączny rachunek za posiłki i wynajem sali w wysokości 118 000 rubli, w tym VAT 18 000 rubli. Ponadto zakupiono prezenty dla pracowników w wysokości 11 800 rubli, w tym VAT 1800 rubli. Do roli artysty został zaproszony artysta zarejestrowany jako indywidualny przedsiębiorca, który w związku z uproszczonym systemem podatkowym wystawił fakturę na kwotę 20 000 rubli bez VAT. Zaproszony jest również zespół muzyczny, którego członkowie nie są przedsiębiorcami; zostały z nimi zawarte umowy cywilnoprawne.

W księgowości firmy transakcje te znajdują odzwierciedlenie w księgowaniach:

Obciążyć 41 Kredyt 60- 10 000 rubli. - zakupiono upominki dla pracowników;
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 1 800 rubli. - VAT na prezenty jest wliczony w cenę;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 11 800 rubli. - dostawcy wypłacono prezenty;
Obciążyć 68 Kredyt 19 - 1800 rubli. - VAT jest dopuszczony do odliczenia;
Obciążyć 91 Kredyt 41 - 10 000 rubli. - wręczono upominki pracownikom;
Obciążyć 91 Kredyt 68 rubli - 1800 rubli - od darowizn naliczono podatek VAT;
Obciążyć 91 Kredyt 60 - 100 000 rubli. - koszty bankietu sylwestrowego (wynajem sali i kolacja);
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 18 000 rubli. - VAT wliczony w wydatki na bankiet;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 118 000 rubli. - opłacone zostały wydatki na bankiet;
Obciążyć 91 Kredyt 19 - 18 000 rubli. - odpisano bezzwrotny podatek VAT;
Obciążyć 91 Kredyt 76 - 20 000 rubli. - naliczono wynagrodzenie za zaproszonego artysty;
Obciążyć 91 Kredyt 70 - 20 000 rubli. - wynagrodzenie muzyków nie będących indywidualnymi przedsiębiorcami;
Obciążyć 70 Kredyt 68 - 2 600 rubli. - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z wynagrodzenia muzykom (nie przedsiębiorcom indywidualnym);
Obciążyć 99 Kredyt 68 zł - 33 960 zł (169 800 RUB x 20%) - uwzględnia się stałe zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego.

Przykład 3

Zwiń Pokaż

LLC „Komfort” postanowiła zorganizować wakacje we własnym lokalu (jedzenie i napoje kosztują 60 000 rubli: część żywności w wysokości 20 000 rubli została zakupiona na rynku i nie potwierdzono podatku VAT, inne produkty w wysokości 40 000 rubli (w tym VAT (10%, 18% na różne towary) 5000 rubli)) - w hurtowniach. Postanowiono nie zapraszać artystów, ale kostiumy postaci z bajek wypożyczono z Powiatowego Domu Kultury za kwotę 5900 rubli, w tym 900 rubli VAT. Zamiast prezentów pracownikom wypłacano premie noworoczne w wysokości 75 000 rubli. w wysokości 3000 rubli. każdemu pracownikowi.

W księgowości transakcje znajdują odzwierciedlenie w księgowaniach:

Obciążyć 41 Kredyt 71 - 20 000 rubli. - produkty zakupione na rynku za pośrednictwem osób odpowiedzialnych są kapitalizowane;
Obciążyć 71 Kredyt 50 - 20 000 rubli. - obliczenia dokonano z osobami odpowiedzialnymi;
Obciążyć 41 Kredyt 60 - 35 000 rubli. - produkty zakupione od hurtowni są kapitalizowane;
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 5000 rubli. - wliczony jest podatek VAT od produktów zakupionych w hurtowniach;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 40 000 rubli - zapłacił za produkty hurtowniom;
Obciążyć 91 Kredyt 60 - 5000 rubli. - wypożyczone kostiumy;
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 900 rubli. - VAT wliczony od wynajmowanych garniturów;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 5 900 rubli - opłata na rzecz Domu Kultury za wypożyczone kostiumy;
Obciążyć 91 Kredyt 70 - 75 000 rubli. - Dodano premie noworoczne;
Obciążyć 70 Kredyt 68 - 9 750 rubli. - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony z kwoty składek;
Obciążyć 70 Kredyt 50-65 rubli 250 - wypłacone premie;
Obciążyć 91 Kredyt 41 - 55 000 rubli. - odpisane produkty na wakacje;
Obciążyć 91 Kredyt 19 - 5000 rubli. - odpisano bezzwrotny podatek VAT od produktów;
Obciążyć 91 Kredyt 19 - 900 rubli - odpisany został bezzwrotny podatek VAT od wynajmowanych garniturów;
Obciążyć 99 Kredyt RUB 68 - 28 180 (140 900 rubli. X 20%) - uwzględnia się stałe zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego.

łyżka smoły

Uroczyste wydarzenie nie zawsze przebiega gładko. Niestety, podczas uroczystości firmowej mogą się też zdarzyć kłopoty.

Obrażenia. Na przykład pracownik doznał urazu powodującego tymczasową niezdolność do pracy. Zgodnie z klauzulą 14 Rozporządzenia w sprawie trybu przyznawania świadczeń z państwowego ubezpieczenia społecznego, zatwierdzonego w razie wypadku w rodzinie, tymczasowe renty inwalidzkie wydawane są począwszy od szóstego dnia niezdolności do pracy. Tak więc przez pierwsze 5 dni zwolnienia chorobowego ofiara nic nie otrzyma. Istnieje jednak możliwość udowodnienia przemysłowego charakteru takiej szkody. Wypadki przy pracy podlegają rozliczaniu, jeśli wystąpią, w tym w przypadku pracy w godzinach nadliczbowych (art. 227 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Ponieważ uroczystości korporacyjne odbywają się zwykle w dni powszednie (jednak warunek, że święto miało miejsce na terenie organizacji, musi być spełniony), możliwe jest, przy dobrej woli kierownika, wydanie nakazu z mocą wsteczną. Należy pamiętać, że zgodnie z pkt. b ust. 27 ww. przepisu świadczenie nie przysługuje w przypadku czasowej niezdolności do pracy spowodowanej urazami spowodowanymi nadużywaniem alkoholu.

Szkoda. Tak też może się stać: organizacja zamówiła bankiet w restauracji, podczas którego jeden z „świętujących” rozbił lustro (lub spowodował inne szkody materialne). Restauracja oczywiście wystąpiła z roszczeniami wobec organizacji i zażądała odszkodowania za wyrządzoną szkodę. Koszty związane z odszkodowaniem za wyrządzone szkody są uwzględnione w kosztach nieoperacyjnych (art. 265 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak ust. 1 art. 1068 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że osoba prawna zrekompensuje szkodę wyrządzoną przez swojego pracownika podczas wykonywania obowiązków pracowniczych. Ponieważ rozważana sytuacja nie spełnia wymogów powyższej normy, pracownik ponosi odpowiedzialność materialną wobec pracodawcy za szkody wynikające z odszkodowania za szkody wyrządzone innym osobom (art. 238 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Dekoracja biurowa

Chociaż dekoracje zakupione do świątecznej dekoracji lokalu mogą być używane przez ponad rok, organizacja nie może ich uwzględnić jako części systemu operacyjnego. W końcu taka własność nie przyniesie przedsiębiorstwu korzyści ekonomicznych. Dlatego po zakupie biżuterii konieczne jest odzwierciedlenie ich kosztu w ramach zapasów i artykułów gospodarstwa domowego na koncie 10 „Materiały”. Po oddaniu do użytku koszt rekwizytów należy zaliczyć do wydatków nieoperacyjnych jako wydatki na imprezy rozrywkowe, rekreacyjne i kulturalno-oświatowe (pkt 12 PBU 10/99).

„Naliczony” podatek VAT zapłacony jako część kosztu biżuterii nie może zostać odliczony, ponieważ nabyte wartości nie będą wykorzystywane w transakcjach podlegających temu podatkowi (art. 171 ust. 1 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Kwota podatku VAT musi być uwzględniona w kosztach nieoperacyjnych.

Ponieważ koszty dekoracji świątecznych (w tym „naliczony” podatek VAT) nie są uwzględniane do celów podatku od zysków, organizacja ma trwałą różnicę, prowadzącą do powstania stałego zobowiązania podatkowego w rachunkowości (klauzule 4, 7 PBU 18/ 02). Takie zobowiązanie znajduje odzwierciedlenie w debecie rachunku 99 „Zysk i strata” w korespondencji z kontem 68 „Obliczenia podatków i opłat” subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”.

Zwiń Pokaż

Przypisy

Zwiń Pokaż

Zgodnie z ust. 1 pkt 1 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz opinia ekspertów Ministerstwa Finansów (pismo nr 03-07-11/16 z dnia 22.01.2009 r.), prezent jest wartością darowizny, zbiega się w czasie z dniem wolnym od pracy lub datę znaczącą, która podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej. Organizacja, która przedstawiła pamiątki, musi naliczyć podatek VAT i odliczyć kwotę podatku naliczonego (jeśli jest faktura). Na podstawie wyników operacji wynik operacyjny powinien wynosić zero, ponieważ kwoty naliczone i obciążone są do siebie podobne.

Podstawą opodatkowania do obliczenia podatku VAT jest koszt pamiątki, a sam podatek jest obliczany według stawki 18% (klauzula 3 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli wartość darowizny jest sformalizowana jako nagroda dla szczególnie zasłużonych pracowników, czyli możliwość takiej zachęty jest uwzględniona w przepisach o wynagrodzeniu i premiach, wówczas prezenty nie będą możliwe do zrealizowania i nie zostanie od nich naliczony podatek VAT. Podatek od wartości dodanej nie jest naliczany od kwoty darowizny motywacyjnej przekazywanej pracownikom.

Jeżeli instytucja znajduje się w uproszczonym systemie podatkowym i nie płaci podatku VAT, odliczenie nie jest stosowane, ponieważ w organizacji nie może być podatku naliczonego. W systemie uproszczonym w przypadku darowizny nie trzeba płacić podatku VAT (art. 346.11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku, gdy organizacja ma ogólny system podatkowy lub UTII, podatek VAT od pamiątek tematycznych dla pracowników jest naliczany zgodnie z ogólnymi zasadami (klauzula 4 art. 346.26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ponieważ darowizna nie jest działalnością w związku z którym organizacja została przeniesiona do trybu UTII.

Zgodnie z pismami Ministerstwa Finansów Rosji nr 03-04-06 / 6-329 z dnia 22 listopada 2012 r. i nr 03-03-06 / 1/653 z dnia 19 października 2010 r. koszt prezentów wynosi nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków (klauzula 16 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ), ponieważ są one uważane za darowizny. Rozliczanie prezentów dla pracowników w księgowości uwzględnia kwotę VAT naliczonego na koncie „Pozostałe wydatki”, natomiast w NU wartość darowizny nie jest brana pod uwagę w przypadku przekazania nieodpłatnego. W rezultacie powstaje różnica i stałe zobowiązania podatkowe instytucji (PBU 18/02 „Rachunkowość do obliczeń podatku dochodowego od osób prawnych”).

Jeżeli prezenty są zrównane z kosztami wynagrodzeń, które stymulują pracowników pod koniec ich pracy, wówczas koszty te można uwzględnić w podatku dochodowym (klauzula 25 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), wykazując przy tym pewne dowody na to, że darowizna jest zachętą do osiągania wysokich wyników produkcyjnych.

Przepisy wynagradzania podatników muszą również potwierdzać możliwość takich transakcji, konieczne jest uwzględnienie punktów o zachętach w regulaminach i układzie zbiorowym. Przesyłkę należy nadać w następujący sposób:

Przygotuj zarządzenie lub zarządzenie kierownika w sprawie wyróżnienia szczególnie wyróżnionych pracowników. W zamówieniu należy odwołać się do konkretnej klauzuli przepisu o premiach.
Sporządzić listę nagrodzonych pracowników oraz rejestr z podpisami pracowników po otrzymaniu wynagrodzenia.

Jak rejestrować prezenty noworoczne w księgowości

Rozliczanie prezentów w księgowości wskazują następujące wpisy:

Jeżeli wynagrodzenie ma formę premii za wysoką wydajność pracy:

naliczanie premii pracowniczych w ramach kosztów wynagrodzeń - DT 20/21/23/25/26/29/44, KT 70;
naliczanie składek ubezpieczeniowych - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 69;
pracownik otrzymał wynagrodzenie premiowe - DT 70, KT 91,1 / 90,1;
podatek dochodowy u źródła - DT 70, KT 68;
z uwzględnieniem wysokości składki w wydatkach instytucji - DT 91,2 /90,2, KT 10/41;
Naliczanie podatku VAT - DT 91,2 /90,3, KT 68.

Jeśli pracownik otrzyma pamiątkę noworoczną o wartości ponad 4000 rubli:

z uwzględnieniem ceny prezentu w ramach wydatków - DT 91.2, KT 10/41;
Naliczanie podatku VAT - DT 91.2, KT 68;
naliczenie stałego zobowiązania podatkowego - DT 99, KT 68;
potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od pracownika - DT 70, KT 68.

Naliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych

Podstawa opodatkowania do obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych pracownika obejmuje zarówno dochód materialny, jak i niematerialny (klauzula 1 art. 210 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli jednak łączna wartość wszystkich prezentów otrzymanych przez pojedynczego pracownika w ciągu roku sprawozdawczego nie przekracza 4000 rubli, wówczas ten rodzaj wynagrodzenia nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (str.

2 pkt 2 art. 211 ust. 28 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów nr 03-04-06/16327 z dnia 08.05.2013).

Jeżeli wartość prezentowanych prezentów przekracza 4000 rubli, podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany zgodnie z ogólnie ustaloną procedurą - według stawki 13% dla obywateli Federacji Rosyjskiej, 30% dla nierezydentów Federacji Rosyjskiej. Jeżeli pamiątka ma postać naturalną, to podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany w momencie kolejnej wypłaty pracownikowi dochodu pieniężnego, natomiast jeżeli kierownictwo przyznało pracownikom premię, to od otrzymanych pieniędzy odliczenia podatkowe dokonywane są zgodnie z główna zasada.

Jeżeli prezent zostanie wręczony pracownikowi w ramach stosunku pracy, wówczas zarówno składki w przypadku czasowej niezdolności do pracy (część 1 art. 7 212-FZ) i składki ubezpieczeniowe za obrażenia (klauzula 1 art. 20.1 125-FZ ) są na nim naliczane.

Jednak na podstawie pisma Ministerstwa Rozwoju Społecznego Federacji Rosyjskiej nr 473-19 z dnia 03.05.2010 pracodawca może wręczyć pracownikowi prezent w ramach stosunków cywilnoprawnych, unikając w ten sposób naliczania składek. W tym celu z pracownikiem zawierana jest umowa darowizny, która wskazuje dokładny koszt prezentowanego prezentu. W efekcie nie ma podstaw do naliczania składek ubezpieczeniowych.

Czy przy przekazywaniu prezentów pracownikom obowiązuje podatek VAT?

Sytuacja problematyczna.

Organizacja wręcza pracownikom prezenty na Nowy Rok. Czy konieczne jest naliczanie podatku VAT od wartości tych prezentów, jeśli ich dostarczenie jest przewidziane w przepisie o premiach dla pracowników?

V.N. Zhilkina, audytor firmy audytorskiej „Yukon / Experts and Consultants”:

„Z punktu widzenia opodatkowania przy wręczaniu prezentów pracownikom następuje nieodpłatne przeniesienie własności towarów. I zgodnie z art. 146 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przeniesienie własności jako sprzedaż towarów (robót, usług) ujmowana jest własność towarów, wyników wykonanych prac, usług świadczonych nieodpłatnie i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie w niektórych przypadkach wręczanie upominków pracownikom nie jest sprzedażą towarów, a ich wartość nie jest wliczana do podstawy opodatkowania VAT. Mówimy o następujących normach Kodeksu Pracy. Tak więc w art. 135 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że funkcjonujące w organizacji systemy wynagradzania (w tym systemy dopłat i dodatków o charakterze stymulującym oraz systemy premiowe) określają układy zbiorowe, porozumienia, przepisy lokalne organizacji i pracy kontrakty. W sztuce. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej przewiduje zachętę dla pracowników, którzy wiernie wykonują swoje obowiązki, w tym cenne prezenty. Rodzaje zachęt powinny być określone w układzie zbiorowym. Jeżeli zatem pracownika sumiennie wypełniającego obowiązki służbowe zachęca wartościowy prezent i taka zachęta jest przewidziana w przepisie o premiach dla pracowników, to wręczanie upominków jest premią, a nie operacją sprzedaży towarów (robót, usług). . Oznacza to, że koszty zakupu prezentów są powiązane z kosztami pracy, a przekazanie takich prezentów nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Sądy podzielają podobny punkt widzenia (Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 06.02.2009 r. w sprawie nr A05-10210/2007 oraz orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Rosji Federacja z dnia 29 stycznia 2009 r. nr VAC-27/09 odmówiła przekazania tej sprawy Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej)”.

LV Koroleva, konsultantka pierwszego domu konsultingowego „What to Do Consult”:

„Wręczanie prezentów pracownikom na Nowy Rok jest uważane za nieodpłatne przekazanie towarów, ponieważ strona otrzymująca nie ma wzajemnych zobowiązań. Takie przeniesienie własności towarów jest uznawane za sprzedaż i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ( akapit 1 ust. 1 art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) Dlatego przedstawiając prezent, organizacja musi naliczyć podatek od jego kosztów. Wniosek ten potwierdzają wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji, podane w pismach z 13.06.2007 N 03-07-11/159 oraz z 10.04.2006 N 03-04-11/64.

Zdarzają się jednak przypadki, gdy darowizna nie jest uznawana za sprzedaż towarów, a tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT. Zgodnie z art. 191 Kodeksu pracy pracodawca może składać pracownikom podziękowania, wydawać premie, wręczać upominki. Ten rodzaj zachęty można przypisać systemowi płac. Jednak rodzaje zachęt powinny być określone w umowach pracowniczych lub zbiorowych, umowach, aktach lokalnych, zgodnie z wymogami prawa pracy. Ten punkt widzenia potwierdza Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 05.03.2008 N A19-14863 / 07-20-F02-728/08.

Należy zauważyć, że stanowisko Ministerstwa Finansów w tej kwestii jest jednoznaczne i organy podatkowe w trakcie kontroli będą kierować się faktem, że upominki dla pracowników organizacji podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeśli nie naliczasz podatku VAT od kosztów prezentów, Twój punkt widzenia będzie musiał być broniony w sądzie.

Być może, jeśli tego rodzaju zachęta zostanie sprecyzowana w przepisie o premiach, sąd będzie bronił organizacji.”

Lista wydawania prezentów noworocznych (przykładowe wypełnienie)

Przykładowy dokument:

Załączniki do dokumentu:

Jakie są inne dokumenty:

Co jeszcze pobrać na temat „Wiedomosti”:

Plik wersji tekstowej: 2.3 kb

Zamknięta Spółka Akcyjna „Warsztat Renowacyjny”

Lista wydawania prezentów noworocznych

——————————————————————————————- ¦ N ¦ Imię i nazwisko ¦ ¦Liczba¦ Data ¦ Podarunki ¦ ¦п / п¦ pracownik ¦ Stanowisko ¦ dzieci ¦ urodzenie + ——————————- + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ dziecko ¦Numer¦ Data ¦ Podpis ¦ + - + ————— + ————- + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 1 ¦Gorin IP ¦Modelowanie ¦ 2 lut 23.06.2004¦ 2 lut 28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ architektoniczne ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦części ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + ————— + ———— - + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 2 ¦Filatov VV ¦Plotnik- ¦ 1 cze 16.12.2001¦ 1 cze 27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ Regenerator ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + ————— + ————- + ———- + —— —- + ———- + ———- + ——— + ¦ 3 ¦Aleshin AB ¦Restaurator ¦ 1 lut 06.09.1999¦ 1 lut 28.12.2010¦ Aleshin ¦ ¦ ¦ ¦tkaniny ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ i gobeliny ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + —————— + —— — —- + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 4 ¦Nekrasova E.N. Księgowy ¦ 3 02.10.1998¦ 3 28.12.2010¦ Nekrasova + — ——- + ———- + ———-

Strona główna - Artykuły

Opodatkowanie prezentów noworocznych dla pracowników i ich dzieci

Prezenty dla pracowników

Najpierw przeanalizujmy sytuację, w której firma wręcza prezenty swoim pracownikom.

Podatek dochodowy

Naszym zdaniem prezenty noworoczne dla pracowników nie są związane z zarobkami. Rzeczywiście, z reguły są one absolutnie takie same dla wszystkich i nie zależą od stażu pracy, stanowiska zajmowanego przez pracownika i braku sankcji dyscyplinarnych. Zgodnie z art. 129 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za pracę, w zależności od kwalifikacji pracownika, złożoności, ilości, jakości i warunków wykonywanej pracy.

Należy zauważyć, że Ministerstwo Finansów Rosji (pisma z dnia 28 maja 2012 r. nr 03-03-06 / 1/281 z dnia 23 kwietnia 2012 r. nr 03-03-06 / 2/42) wyjaśniło, że płatności z tytułu znacznych Daty niezwiązane z wynikami produkcyjnymi pracowników nie mogą być zaliczane do kosztów pracy.

Podatek dochodowy

Zgodnie z art. 217 ust. 28 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wartość prezentów otrzymanych od organizacji i przedsiębiorców, których kwota za okres rozliczeniowy (tj. Rok) nie przekracza 4000 rubli, nie jest podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wtedy wszystko jest proste: jeśli wartość prezentu nie przekracza 4000 rubli, nie ma potrzeby opodatkowania go podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ale podatek będzie musiał zostać potrącony z nadwyżki.

Uwaga: wręczenie prezentu noworocznego pracownikowi przebywającemu na urlopie macierzyńskim niczego nie zmienia. Rzeczywiście, po pierwsze, formalnie nadal pozostaje pracownikiem organizacji, a po drugie, art. 217 ust. 28 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wcale nie mówi, że prezenty mogą być wręczane tylko pracownikom.

Składki ubezpieczeniowe

Jak wskazano w części 1 art. 7 ustawy federalnej nr 212-FZ z dnia 24 lipca 2009 r., płatności i inne wynagrodzenia naliczone na rzecz osób fizycznych w ramach stosunków pracy i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonanie praca, świadczenie usług.

Notatka. Lista płatności niepodlegających składkom ubezpieczeniowym znajduje się w art. 9 ustawy nr 212-FZ.

Jednocześnie w części 3 artykułu 7 ustawy nr 212-FZ ustalono, że płatności i inne wynagrodzenia dokonywane na podstawie umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności lub innych praw majątkowych do nieruchomości lub praw majątkowych , nie dotyczą przedmiotu opodatkowania składkami ubezpieczeniowymi...

Aby zdefiniować prezent, musisz odwołać się do Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Artykuł 1 artykułu 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że na podstawie umowy darowizny darczyńca przekazuje lub zobowiązuje się do przeniesienia rzeczy na własność osoby trzeciej. Ponadto darowizny można dokonać ustnie, z wyjątkiem niektórych przypadków (klauzula 1 art. 574 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Tak więc na piśmie umowa darowizny ruchomości zostaje zawarta, gdy darczyńca jest osobą prawną, a wartość prezentu przekracza 3000 rubli. (klauzula 2, art. 574 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Tak więc, jeśli koszt prezentu noworocznego dla pracowników wynosi na przykład od 3000 do 4000 rubli, firma musi zawrzeć pisemną umowę darowizny z każdym ze swoich pracowników. A wtedy składki z wartości prezentu mogą nie być pobierane.

Podatek od wartości dodanej

Zgodnie z art. 146 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania VAT jest sprzedaż towarów, robót budowlanych, usług na terytorium Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie, zgodnie z art. 39 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nieodpłatny transfer towarów jest równoznaczny z wdrożeniem.

W przypadku wręczania prezentów pracownikom firmy, ich własność jest faktycznie przenoszona na nich, dlatego takie przeniesienie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 stycznia 2009 r. Nr 03-07-11 / 16 ).

Dyskusja z urzędnikami jest obecnie nierealna, ponieważ sądy podzielają podobną opinię (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca 2013 r. nr 1001/13).

Jednak w praktyce wszystko nie jest takie smutne. Sąd po uznaniu tej operacji za podlegający opodatkowaniu zezwolił na zwrot związanego z nią „naliczonego” podatku VAT. Ponieważ pracownicy otrzymują prezent w cenie zakupu, ostatecznie naliczony i podlegający zwrotowi podatek VAT wynosi zero. Więc firma nie ma nic do stracenia.

Prezenty dla dzieci

Porozmawiajmy teraz o tym, jakie zobowiązania podatkowe powstają w przypadku wręczania prezentów dzieciom pracowników firmy.

Podatek dochodowy

Tutaj jest nieco więcej trudności.

Zacznijmy od tego, kto otrzyma prezent w zakresie płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych - bezpośrednio na dziecko lub jego rodzica?

Wierzymy, że formalnie istnieją dwa scenariusze rozwoju wydarzeń.

1. Prezenty wręczane są bezpośrednio dzieciom... Na przykład na wakacjach.

I tu powstaje ciekawy konflikt prawny.

Kto otrzymuje dochód? Dziecko. Oznacza to, że jest podatnikiem, ale w naszym kraju dzieci nie są zwolnione z płacenia podatków.

Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatnik może uczestniczyć w stosunkach podatkowych za pośrednictwem prawnego lub upoważnionego przedstawiciela. Należy jednak pamiętać, że na mocy klauzuli 7 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. nr 5, w rozumieniu tego przepisu, podmiot prawa podatkowego stosunku prawnego jest sam podatnik, bez względu na to, czy uczestniczy w tym stosunku prawnym osobiście, czy też przez przedstawiciela ustawowego.

Notatka.

Ta rezolucja przestała obowiązywać, ale wyciągnięte w niej wnioski są nadal aktualne.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej osoby działające jako jego przedstawiciele zgodnie z kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej są uznawani za przedstawicieli prawnych podatnika. Klauzula 1 artykułu 28 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku osób niepełnoletnich w wieku poniżej 14 lat tylko ich rodzice, rodzice adopcyjni lub opiekunowie mogą dokonywać transakcji w ich imieniu.

Zatem prawnymi przedstawicielami dzieci do 14 roku życia są ich rodzice.

Oznacza to, że ich rodzice powinni rzekomo płacić podatek dochodowy od osób fizycznych i składać zeznania podatkowe w przypadku wręczania prezentów dzieciom poniżej 14 roku życia (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 czerwca 2009 r. nr 03-02-08- 54, z dnia 28 sierpnia 2008 r. nr 03-05-06-01/27).

Stanowisko urzędników jest właściwie dość niepewne.

Po pierwsze, podatki powinny być płacone na ogół kosztem środków własnych podatnika. A przedstawiciele płacą podatki na koszt osoby, którą reprezentują, a nie na własny koszt (orzeczenie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z 22 stycznia 2004 r., Nr 41-О).

A jakie są środki własne osoby małoletniej? W większości przypadków żaden. Jednocześnie w naszym ustawodawstwie podatkowym nie ma zasady odpowiedzialności podatkowej rodziny: każdy członek rodziny jest odrębnym podatnikiem.

Po drugie, płacenie podatków to nie umowa. Tak więc dzieci nie zawierają żadnych układów z państwem. I nie można tu narysować art. 28 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Tyle, że w prawodawstwie w tej kwestii jest ogromna luka.

Ponadto nikt nie będzie mógł nawet nikogo ukarać za niezłożenie zeznania PIT. Artykuł 119 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że odpowiedzialność jest przewidziana za niezłożenie przez podatnika deklaracji podatkowej w określonym terminie. Jednak zgodnie z art. 107 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej osoba fizyczna może zostać pociągnięta do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa podatkowego od 16 roku życia. Nie przewiduje się odpowiedzialności prawnych przedstawicieli osoby fizycznej.

To prawda, że organy podatkowe w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji w Moskwie z dnia 9 sierpnia 2007 r. Nr 28-10 / [e-mail chroniony] zagrożone pewną odpowiedzialnością, ale nie potrafili nazwać której.

Tak więc w takiej sytuacji, ściśle rzecz biorąc, można ogólnie uniknąć płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, nawet jeśli prezent noworoczny dla dziecka będzie kosztował ponad 4000 rubli.

2. Prezenty dla dzieci przekazywane są rodzicom... Jeśli umowa darowizny na prezent noworoczny jest sporządzona bezpośrednio z pracownikiem lub podpisał pokwitowanie na prezenty, to formalnie to on otrzymuje prezent. Oznacza to, że ma dochód. Następnie płaci podatek dochodowy od osób fizycznych.

Nawiasem mówiąc, jeśli oboje rodzice pracują w tej samej firmie, ile prezentów mają prawo?

Zależy to bezpośrednio od tego, jak przepis dotyczący wydawania prezentów noworocznych jest określony w lokalnych aktach organizacji. Jeśli mówi, że prezent noworoczny otrzymuje każdy pracownik z dzieckiem, to każdy z małżonków pracujących w tej samej firmie powinien otrzymać prezent noworoczny.

Jeżeli jest napisane, że danemu dziecku przysługuje tylko jeden prezent, to zostanie on wydany tylko na jednego z wybranych przez siebie małżonków.

Składki ubezpieczeniowe

Z przepisów art. 7 ustawy nr 212-FZ jasno wynika, że jeśli prezenty są wręczane bezpośrednio dzieciom, nie może być mowy o obliczaniu obowiązkowych składek ubezpieczeniowych, ponieważ dzieci nie są w stosunkach pracy z firmą i nie zawierać z nim wszelkie umowy cywilnoprawne...

Jeśli rodzice otrzymują prezenty dla dzieci, możliwe są dwie opcje, w zależności od sposobu wykonania przelewu. Jeżeli jest ona sporządzona w pisemnej umowie darowizny, to, jak już wcześniej mówiliśmy, składki ubezpieczeniowe mogą nie być naliczane. Jeśli sprawa zostanie sporządzona z oświadczeniem o otrzymaniu prezentu noworocznego dla dzieci, w którym pracownik się podpisuje, teoretycznie istnieje niebezpieczeństwo, że taki problem można zinterpretować jako zapłatę w naturze.

Na szczęście istnieje pismo Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 19 maja 2010 r. nr 1239-19, w którym urzędnicy uznali, że z płatności i wynagrodzeń na rzecz osób niezwiązanych z firmą zawodowo lub cywilnie kontrakty prawne, w tym w postaci prezentów noworocznych dzieci pracowników, składki ubezpieczeniowe nie są naliczane.

27 lutego 2013 r. Sofia Michajłowa, księgowa.
26.02.2013. „Wiadomości księgowe”

Aby zwiększyć wydajność pracy, a także dodatkową motywację pracowników, organizacje często stosują dodatkowe dopłaty motywacyjne i premie. Na przykład prezenty dla ich dzieci mogą zwiększyć lojalność pracowników.

Wszak świadczy to o zainteresowaniu organizacji nie tylko zaangażowaniem pracowników w proces produkcyjny, ale także w ich życie. Jednak takie decyzje kierownictwa ze strony kierownictwa mogą wywołać pewne pytania ze strony działu księgowości dotyczące prawidłowego księgowania takich prezentów.

Dla celów księgowych majątek organizacji to aktywa ekonomiczne, które w przyszłości powinny przynieść jej korzyści ekonomiczne. Ponieważ sprzedaż prezentów dla dzieci pracowników nie jest planowana, koszt prezentów można natychmiast uwzględnić w ramach innych wydatków na podstawie pkt 4, 11 Regulaminu rachunkowości „Koszty organizacji” PBU 10/99, klauzula 8.6.3 koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej, ust. 2 art. 346,11, s. 3 pkt 2 art. 170 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tak więc, zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do działalności finansowej i gospodarczej organizacji, wartość zakupionych prezentów (bez VAT) znajduje odzwierciedlenie w debecie konta 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 91 -2 „Inne wydatki”, a kredyt na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” lub 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami.

Prezenty dla dzieci są natychmiast księgowane na koncie 91 i nie są księgowane jako własność w bilansie przedsiębiorstwa, ponieważ zgodnie z klauzulą 8.3 Koncepcji składnik aktywów jest ujmowany w bilansie, gdy jest prawdopodobne, że organizacja uzyska w przyszłości korzyści ekonomiczne z tego aktywa. W celu kontrolowania przepływu prezentów wskazane jest uwzględnienie ich na specjalnie wyznaczonym koncie pozabilansowym, na przykład 012 „Nieruchomość przeznaczona do przekazania jako prezenty”. Prezenty są spisywane z konta pozabilansowego w momencie ich przekazania pracownikom.

W odniesieniu do naliczania podatku VAT sytuacja jest dwojaka. Z jednej strony, ponieważ zgodnie z art. 153 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawą opodatkowania VAT jest sprzedaż towarów, robót, usług, prezentów dzieciom pracowników, będąca nieodpłatnym przekazaniem, musi podlegać FAKTURA VAT. Ten punkt widzenia popiera Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 22 stycznia 2009 r. N 03-07-11/16. W nim urzędnicy powołują się na s. 1 pkt 1 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i wskazują, że przekazywanie prezentów pracownikom organizacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W takim przypadku podstawę opodatkowania tej operacji określa się zgodnie z ust. 2 art. 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym przy nieodpłatnej sprzedaży towarów za podstawę opodatkowania służy wartość rynkowa tych towarów. Takie stanowisko Ministerstwa Finansów znajduje odzwierciedlenie w rozstrzyganiu przed sądem polubownym sporów pomiędzy podmiotami gospodarczymi a organami podatkowymi. Na przykład uchwała FAS VCO z dnia 05.03.2008 N A19-14863/07-20-F02-728/08, w której uwzględniono sytuację, w której podczas kontroli podatkowej na miejscu stwierdzono, że Organizacja w opinia urzędników, którzy bezprawnie wyłączyli z podstawy opodatkowania podatkiem VAT wartość prezentów wręczanych pracownikom.

Z drugiej strony, jeśli te prezenty są zakwalifikowane przez wewnętrzne przepisy organizacji jako premie, to jako część wynagrodzenia nie mogą podlegać opodatkowaniu VAT. Ten punkt widzenia potwierdza dekret FAS SZO z dnia 20.11.2008 N A05-10210/2007. Ponadto zapadła decyzja sądu na korzyść podatnika w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej UO z dnia 20.02.2008 N F09-514 / 08-C2. W decyzji tej zwraca się uwagę, że w rozpatrywanej sytuacji podatnik nie miał obowiązku naliczania i w związku z tym wpłacania podatku VAT do budżetu, ponieważ darowizny nie były wykorzystywane na potrzeby organizacji jako podmiotu gospodarczego oraz podatnika, ale zostały przekazane dzieciom pracowników firmy.

W każdym razie, decydując się na nienaliczanie podatku VAT od prezentów dla dzieci pracowników, będziesz musiał bronić swojego punktu widzenia w sądzie. Jednak przy jego obliczaniu kwota „naliczonego” podatku VAT przedstawiona przez sprzedawcę prezentów może zostać przyjęta do odliczenia (klauzula 2 art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W efekcie budżet nie otrzyma podatku VAT od tej operacji (kwota naliczonego VAT jest równa kwocie odliczenia). Praktyka sądowa potwierdza ten wniosek (decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z 12.03.09 nr KA-A40 / 1726-09, FAS Okręgu Centralnego z 27.05.08 w sprawie nr A08-10126/06-20 ). A rachunkowość będzie odzwierciedlać odpowiednie wpisy na rachunkach 19 przy uwzględnieniu odliczenia podatkowego i 91,2 przy obliczaniu podatku VAT. Warto jednak pamiętać, że jeśli prezenty zostały zakupione od dostawcy niebędącego płatnikiem VAT lub zostały wyprodukowane przez samą organizację, wówczas podatek VAT jest płacony w całości. Ponadto, ponieważ przekazanie prezentów pracownikom Organizacji jest nieodpłatnym przekazaniem majątku, wydatki te nie są uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 270 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W konsekwencji przy obliczaniu podatku dochodowego nie uwzględnia się wydatków w postaci wartości przekazanego majątku (robót, usług, praw majątkowych) oraz kosztów związanych z takim przekazaniem. Niezbędną nieruchomość można nabyć tylko kosztem środków pozostałych po opłaceniu tego podatku, czyli z zysku netto. W rachunkowości zgodnie z PBU 18/02 „Rachunkowość do naliczania podatku dochodowego od osób prawnych” istnieje stałe zobowiązanie podatkowe na podstawie zapisów na kontach 68.02.2 i 99.02.2.

Pracownicy i ich dzieci otrzymujące prezenty są osobami fizycznymi. Powstaje zatem pytanie: czy konieczne jest naliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych od kosztu prezentów? Organizacje, które są agentami podatkowymi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, są zobowiązane do obliczenia, potrącenia i zapłaty odpowiedniej kwoty podatku (klauzula 5 art. 346.11, ust. 1 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Do celów obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych wartość zestawów upominkowych dla dzieci przekazanych pracownikom jest ujmowana jako dochód uzyskany przez pracowników w naturze i jest uwzględniana w podstawie opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z ust. 1 art. 210, s. 2 pkt 2 art. 211 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest opodatkowany od dochodów w naturze, jeśli ich wartość nie przekracza 4000 rubli. za okres podatkowy. Jeśli prezent jest droższy, osoba fizyczna uzyskuje dochody w naturze, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponadto od części wartości prezentu przekraczającej 4000 rubli należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Teraz o niektórych niuansach. Według Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, o którym mowa w piśmie z dnia 23.11.2009 nr 03-04-06-01/302, zasada ta dotyczy wszystkich przypadków, niezależnie od rodzaju prezentu. Na przykład, jeśli pracownik otrzyma prezent w postaci sumy pieniężnej w wysokości 3800 rubli na Nowy Rok, nie ma potrzeby potrącania z niego podatku dochodowego od osób fizycznych. To prawda, że konieczne jest udokumentowane potwierdzenie, że jest to prezent, a nie nagroda lub inna nagroda.

Przejdźmy do kwestii naliczania składek ubezpieczeniowych do funduszy pozabudżetowych. Przypomnijmy, że przedmiotem opodatkowania składkami ubezpieczeniowymi są płatności naliczone na podstawie umów o pracę (klauzula 1 art. 7 ustawy federalnej nr 212-FZ z dnia 24.07.2009). Płatności i wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności lub innych praw majątkowych do nieruchomości, nie dotyczą przedmiotu opodatkowania. Z tego można wyciągnąć następujący wniosek. Składki ubezpieczeniowe nie będą musiały być naliczane od kosztów prezentów, jeśli podpiszesz umowę darowizny z pracownikiem.

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 574 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pisemna forma umowy darowizny jest wymagana tylko wtedy, gdy wartość prezentu przekracza 3000 rubli. W innych przypadkach zalecamy jednak sporządzenie pisemnej umowy. Jest to proste i oszczędzi Ci pytań podczas sprawdzania poprawności naliczania składek. Konieczność sporządzenia umowy darowizny na piśmie jest również wskazana w piśmie rosyjskiego funduszu emerytalnego z dnia 29.09.2010 nr 30-21 / 10260.

Rozważmy następujący przykład:

Firma postanowiła wręczyć prezenty dzieciom swoich pracowników na Nowy Rok. W tym celu zakupiono zabawki pluszowe od firmy Solnyshko LLC za łączną kwotę 50 000 rubli (w tym 9 000 VAT) dla 10 dzieci. Ze strony Solnyshko LLC dostarczono list przewozowy i fakturę. Ta dostawa została opłacona przez firmę. Lider wydał rozkaz z decyzją o wydaniu prezentów. W celu uniknięcia sporów z organami podatkowymi postanowiono naliczyć podatek VAT od kwoty prezentów. W bieżącym roku pracownicy nie otrzymali innych dochodów w naturze. Dział księgowości sporządza następujące transakcje:

Debet 76 Kredyt 51
- 59 000 rubli. - płatność została dokonana na rzecz dostawcy;

Debet 91-2 Kredyt 76
- 50 000 rubli. (59 000 rubli - 9 000 rubli) - koszt miękkich zabawek jest uwzględniony w innych wydatkach;

Debet 19 Kredyt 60
- 9000 rubli. - odzwierciedlał podatek VAT naliczony przez dostawcę;

Debet 68,02 Kredyt 19
- 9000 rubli. - VAT jest dopuszczony do odliczenia;

Debet 012
- 50 000 rubli. - przyjmowano zestawy upominkowe do księgowania pozabilansowego;

Kredyt 012
- 50 000 rubli. - wręczono prezenty pracownikom dla dzieci;

Debet 91,2 Kredyt 68,2
- 9000 rubli. - od darowizny naliczono podatek VAT;

Debet 99.2.2 Kredyt 68.4.2
- 11 800 rubli. (59 000 RUB × 20%) - odzwierciedla stałe zobowiązanie podatkowe.

Debet 70 Kredyt 68,1
- 1300 rubli. ((5000-4000) * 10 * 13%) - podatek dochodowy od osób fizycznych był pobierany od kwot przekraczających 4000 rubli rocznie.