Майбутній мамі 

Страхові внески із подарунків співробітникам. Оподаткування новорічних подарунків дітям співробітників

Тоді при оформленні договору дарування внески на страхування від СР та ПЗ на вартість подарунків не нараховуються, оскільки в цьому випадку подарунки видаються не в рамках трудових відносин із працівником, а в рамках укладеного з ним цивільно-правового договору, який не передбачає сплати внесків на страхування від НС та ПЗ.

2. Премія за підсумками року

Відповідно до частини 1 ст. 22 та ст. 191 ТК РФ роботодавець вправі заохочувати працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошувати подяку, видавати премію, нагороджувати цінним подарунком, почесною грамотою, представляти до звання кращого за фахом).

Відповідно до ст. 129 та ст. 135 ТК РФ премії, доплати та надбавки стимулюючого характеру, а також інші заохочувальні виплати є складовою заробітної плати, яка встановлюється працівнику трудовим договором відповідно до діючих систем оплати праці. Системи оплати праці встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права.

Безпосередньо виплата премії здійснюється на підставі наказу чи розпорядження керівника організації, оскільки саме наказом (розпорядженням) підтверджується досягнення показників преміювання у конкретному періоді (місяць, квартал, рік). Наказ складається формою N Т-11 (Т-11а), затвердженої постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 N 1.

2.1. Податок на прибуток організацій

Відповідно до ст. 252 НК РФ зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому зазначені витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу.

Відповідно до ст. 255 НК РФ у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утримання працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

У цьому п. 2 ст. 255 НК РФ передбачено, що до витрат на оплату праці відносяться нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.

Враховуючи, що у ситуації, що розглядається, виплата премії за підсумками року передбачена трудовим та (або) колективним договором, такі витрати на підставі ст. 255 НК РФ можуть бути враховані щодо податкової бази з податку на прибуток. Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, від 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, від 14.05.2009 N 03-03-05 від 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, від 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС Росії у м. Москві від 19.12.2008 N 19-12/118853.

2.2. Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку витрати організації з виплати премії працівникам є витратами за звичайними видами діяльності та включаються до собівартості (п.п. 5, 7, 8 та 9 ПБО 10/99 "Витрати організації").

Професійний бухгалтер Молчанов Валерій

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Обкладення подарунків страховими внесками та ПДФО неоднозначне. Все залежить від того, з якого приводу проводиться вручення цінного подарунка працівникові.

ПДФО з подарунків

Цінний подарунок, вручений співробітнику, є його доходом у натуральній формі та оподатковується ПДФО. При цьому податок на подарунок треба сплачувати лише з суми вартості, що перевищує 4000 рублів.

Якщо ж дотримуватися позиції, що цінний подарунок – це стимулююча виплата (тобто вважати його оплатою праці натуральній формі), знову виникає спірний момент. На думку, у разі неутримання ПДФО з усієї суми (зокрема. і 4000 крб.) неправомірно.

У частині оподаткування страхових внесків до ПФР, ФСС і ФФОМС Росії ситуація неоднозначна. За загальним правилом об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються компаніями на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ № 212-ФЗ)). Відповідно, і сума доходу за цінним подарунком повністю оподатковується страховими внесками, у тому числі і внесками на травматизм.

Страхові внески

Щодо страхових внесків на подарунки, вручені на честь свята, то відповідно до позиції ФАС Північно-Західного та Західно-Сибірського округів ( , ) їх вартість не враховується при розрахунку бази страхових внесків. Судді вказали, що така передача здійснюється на підставі цивільно-правових правочинів, предметом яких є перехід права власності. Вона безпосередньо пов'язані з виконанням працівниками трудових обов'язків, перестав бути стимулюючою чи компенсуючої виплатою, має разовий і необов'язковий характер. Вартість подарунків визначається незалежно від стажу співробітника та результатів його роботи.

Таким чином, при врученні цінного подарунка працівникові на честь свята компанія має оформити договір дарування письмово. І тут передачі подарунка в неї немає об'єкта оподаткування страховими внесками ( ; , ).

Зазначимо, що згідно з цивільним законодавством () договір дарування рухомого майна має бути здійснений у письмовій формі, якщо вартість подарунка перевищує 3000 рублів. Однак немає вказівки на це обмеження, тому вартість подарунка в даному випадку не має значення.

Як письмовий договір дарування можна використовувати документи, в яких відображено волю обох сторін (див. зразок).

Зразок договору дарування при врученні цінного подарунка працівникові на честь свята

Пропонуємо до вашої уваги таблицю, яка коротко описує, як необхідно враховувати податок на прибуток, ПДВ, ПДФО та страхові внески на подарунки.

Облік витрат на подарунки

Наведемо приклад обліку витрат на цінні подарунки для працівників.

ПРИКЛАД

У березні 2016 р. компанія на підставі положення про преміювання (можливість виплати премій відповідно до положення про преміювання передбачена трудовими договорами) подарувала менеджеру Мироновою М. А. цінний подарунок – мультиварку за успіхи в роботі, зокрема, за укладання ряду великих контрактів. Вартість подарунка - 4720 руб. (Включаючи ПДВ - 720 руб.). Крім того, у липні Миронова М. А. відзначає свій день народження. На честь цієї події компанія подарувала їй вазу вартістю 1180 руб. (Включаючи ПДВ - 180 руб.).

У березні 2016 р. бухгалтер зробить такі проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 4720 руб. – оприбуткована придбана у постачальника мультиварка. ПДВ включається до вартості товару ( );

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 - 4720 руб. – вручено подарунок за трудові досягнення;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 73 - 4720 руб. - Вартість подарунка за трудові досягнення врахована у витратах;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДФО" - 613,6 руб. (4720 руб. х 13%) - утримано ПДФО з подарунка (при виплаті зарплати працівникові);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 - 1425,44 руб. (4720 руб. х 30,2%) - нараховані страхові внески до ПФР, ФСС, ФФОМС Росії, а також на "травматизм" (0,2%);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - Оприбуткована придбана у постачальника ваза;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 180 руб. – враховано ПДВ із придбання вази;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 19 - 180 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;

ДЕБЕТ 91 субрахунок "Витрати" КРЕДИТ 41 - 1000 руб. – вручено подарунок працівнику до дня народження;

ДЕБЕТ 91 субрахунок "Витрати" КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ" - 180 руб. (1000 руб. x 18%) - нарахований ПДВ із вартості подарунка до дня народження.

Оскільки витрати на подарунок співробітниці на честь дня народження не відносяться до виробничої діяльності компанії та відповідно є економічно необґрунтованими, у податковому обліку вартість подарунка не відображається, а у бухгалтерському обліку списується на інші витрати. Внаслідок цього виникає постійна різниця між податковим та бухгалтерським обліком.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок "Податок з прибутку" – 200 крб. (1000 руб. х 20%) - відображена сума ПНО за вартістю подарунка до дня народження.

Ельвіра Канбекова , старший бухгалтер компанії Acsour

" № 12/2016

Чи потрібно утримувати ПДФО з доходів співробітників, дітям яких було вручено подарунки? Чи виникає об'єкт оподаткування страховими внесками? Які документи потрібно оформити? Як відображаються придбання та видача дитячих новорічних подарунків у бухгалтерському обліку?

Дарувати новорічні подарунки дітям співробітників – гарна традиція, що склалася у багатьох закладах. За рахунок яких коштів купуються такі подарунки і чи можна врахувати їх при обчисленні податку на прибуток? Чи потрібно утримувати ПДФО з доходів співробітників, дітям яких було вручено подарунки? Чи виникає об'єкт оподаткування страховими внесками? Які документи потрібно оформити дарувальникам? Саме з такими питаннями стикаються бухгалтери установ бюджетної сфери одразу після свят.

Від редакції:

Напередодні нового року установа може дарувати подарунки не лише дітям співробітників, а й безпосередньо самим працівникам. Детально про нюанси вручення подарунків та виплату матеріальної допомоги співробітникам установи ми писали у № 6, 2016.

Купуємо подарунки.

Почнемо з того, що можливість придбати подарунки за рахунок бюджетних коштів надається установам вкрай рідко.

У більш сприятливій ситуації знаходяться бюджетні та автономні установи, які можуть одержувати:

  • субсидії (на виконання державного (муніципального) завдання, на інші цілі та ін) з відповідного бюджету бюджетної системи РФ (ст. 78.1 БК РФ);
  • доходи від позабюджетної діяльності, які у подальшому вступають у тому самостійне розпорядження (ст. 298 ДК РФ).

Саме доходи від позабюджетної діяльності є основним джерелом фінансування видатків на придбання новорічних подарунків дітям співробітників.

Зверніть увагу: Витрати на придбання подарунків мають бути відображені у плані фінансово-господарської діяльності.

Щодо казенних установ, придбання новорічних подарунків за рахунок бюджетних коштів допускається лише у разі, якщо такі витрати передбачені бюджетним кошторисом, з дозволу вищого головного розпорядника (розпорядника) бюджетних коштів.

Зверніть увагу:

На підставі п. 3 ст. 161 БК РФ казенні установи не мають права розпоряджатися доходами, отриманими від здійснення ними діяльності, що приносить дохід, оскільки вони перераховуються до відповідного бюджету бюджетної системи РФ. Для них бюджетні кошти є єдиним джерелом фінансування, і якщо витрати на придбання новорічних подарунків не передбачені бюджетним кошторисом, їх не можна виробляти.

Придбання подарунків для дітей працівників необхідно оформити виправдувальними документами. З цією метою видається наказ (розпорядження) керівника установи, в якому зазначаються:

  • особи, відповідальні за придбання та видачу подарунків;
  • приблизна вартість одного подарунка;
  • джерела фінансового забезпечення витрат;
  • терміни видачі подарунків;
  • список співробітників та їхніх дітей, яким вручаються подарунки. Такий список може бути оформлений як додаток до наказу (розпорядження).

Надходження подарунків до установи має бути підтверджено первинними обліковими документами: товарними накладними (продавця), касовими, товарними чеками (при оплаті готівкою), а також іншими документами, що підтверджують факт придбання подарунків.

Як оформити передачу дитячих подарунків?

Передача новорічних подарунків дітям співробітників установи регулюється гол. 32 «Дарування» ДК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 572 за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або третьою особою.

Такий договір установа може укласти усно.

Письмовий висновок договору необхідний лише у випадках, передбачених ст. 574 ЦК України.

Оформлення договору у письмовій формі вимагається:

    Якщо вартість дару від юридичної особи перевищує 3000 руб.

    Якщо договір містить обіцянку дарування у майбутньому.

    Якщо об'єктом дарування є нерухоме майно.

Видачу подарунків слід супроводжувати відповідною відомістю, форма якої є довільною та розробляється установою самостійно.

Нагадаємо, що будь-яка форма, у тому числі відомість на видачу дитячих подарунків, має містити обов'язкові реквізити первинного облікового документа:

  • Назва документу;
  • дату його складання;
  • найменування економічного суб'єкта, який склав документ;
  • зміст факту господарського життя;
  • величину натурального та (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
  • найменування посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або найменування посади особи, відповідальної за оформлення події, що відбулася;
  • підписи осіб із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих осіб.

До відома:

Вимоги до «первинки» встановлено ч. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», а також п. 7 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н).

Чи потрібно утримувати ПДФО з вартості дитячого подарунка?

За загальним правилом щодо податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані їм як у грошової, і у натуральній формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). При цьому податковою базою є зазначені подарунки. У вартість таких подарунків входить відповідна сума ПДВ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Зазвичай вартість дитячих подарунків, що вручаються у бюджетних установах, вбирається у 500 – 700 крб., отже, можна застосувати норму п. 28 ст. 217 НК РФ. Даним пунктом передбачено: у ситуації, коли вартість подарунка становить менше 4000 руб. (з урахуванням раніше виданих співробітнику протягом року подарунків), оподатковуваний дохід у платника податків не виникає.

Зверніть увагу:

Якщо вартість подарунків на одного співробітника за рік виявиться більше 4000 руб., З суми перевищення потрібно утримати ПДФО.

Чи можна врахувати витрати на дитячі подарунки під час обчислення податку на прибуток?

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ установи, є платниками прибуток, вправі зменшити отримані доходи у сумі вироблених витрат. Виняток становлять витрати, зазначені у ст. 270 НК РФ. Пунктом 16 цієї статті передбачено, що вартість безоплатно переданого майна та витрати, пов'язані з такою передачею, при визначенні податкової бази не враховуються. Оскільки дитячі подарунки є безоплатно переданим майном, врахувати видатки їх придбання при обчисленні прибуток не можна.

Чи виникає під час передачі дитячих подарунків об'єкт оподаткування ПДВ?

З огляду на вимоги ст. 146 НК РФ передача установою подарунків дітям співробітників визнається реалізацією товарів на безоплатній основі, що є об'єктом оподаткування ПДВ. Датою визначення податкової бази з ПДВ за безоплатної передачі подарунків буде дата їх вручення.

В даному випадку:

    база оподаткування визначається як ринкова вартість подарунка (купівельна вартість) без урахування ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ);

    сума ПДВ, пред'явлена ​​продавцем подарунків, може бути прийнята до вирахування в загальновстановленому порядку на підставі рахунку-фактури (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

З питання складання рахунків-фактур при передачі подарунків працівникам та їхнім дітям Мінфін подав роз'яснення в Листі від 08.02.2016 № 03-07-09/6171: оскільки фізичні особи не є платниками ПДВ і, відповідно, не приймають цей податок до вирахування, безоплатної реалізації товарів фізичним особам (співробітникам та їх дітям) рахунки-фактури за вказаними операціями на адресу кожної фізичної особи можна не виставляти. При цьому для відображення даних операцій у книзі продажів слід скласти бухгалтерську довідку-розрахунок чи зведений документ, що містить сумарні (зведені) відомості щодо названих операцій.

У разі складання у вищезгаданій ситуації рахунки-фактури на всі операції з безоплатної реалізації подарунків фізичним особам його можна виписувати в одному примірнику для обліку операцій продавцем за підсумками податкового періоду.

У такому рахунку-фактурі в рядках 6 «Покупець», 6а «Адреса», 6б «ІПН/КПП покупця» ставляться прочерки (розд. II додатка 1 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) ) документів, що застосовуються під час розрахунків з податку на додану вартість»).

До відома:

Прийняти «вхідний» ПДВ до вирахування можна незалежно від того, чи враховуються витрати на подарунки при розрахунку податку на прибуток. Справа в тому, що критерії обґрунтованості видатків, встановлені ст. 252 НК РФ, не можуть бути критеріями обґрунтованості відрахувань з ПДВ (постанови ФАС МО від 22.02.2012 № А41-23656/11, ФАС ПО від 05.05.2009 № А65-16388/08).

У свій час з питання сплати ПДВ з вартості дитячих новорічних подарунків складалася неоднозначна арбітражна практика.

Так, у Постанові від 13.09.2010 № А26-12427/2009 ФАС СЗО відхилив аргумент інспекції про обов'язок включити до податкової бази з ПДВ вартість новорічних подарунків дітям співробітників. Він зазначив, що передача дитячих подарунків зумовлена ​​наявністю трудових відносин між організацією та працівниками та належить до системи заохочення співробітників. Отже, внаслідок такої передачі не виникає об'єкт оподаткування ПДВ.

Однак у Постанові від 25.06.2013 № 1001/13 у справі № А40-29743/12-140-143 Президія ВАС визнала правильним виведення судів нижчестоящих інстанцій про те, що операції з безоплатної передачі працівникам дитячих новорічних подарунків необхідно враховувати ПДВ.

До відома:

Установа має право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, якщо за три попередні послідовні календарні місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цієї установи без урахування податку не перевищувала в сукупності 2 млн руб. (П. 1 ст. 145 НК РФ).

Чи потрібно нараховувати на вартість дитячих подарунків?

Об'єктом оподаткування страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань для платників страхових внесків визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, які вони нараховують на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предмет яких – виконання робіт, надання послуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ).

До відома:

Аналогічна норма встановлена ​​пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, яким визначено об'єкт оподаткування страховими внесками та положення якого будуть застосовуватися з 01.01.2017.

Вручення установою новорічних подарунків дітям співробітників є безоплатною передачею права власності на них та не вважається винагородою працівників. Крім того, подарунки купуються для дітей, які не складаються із установою у трудових (цивільно-правових) відносинах та не визнаються застрахованими особами. Також отримання подарунків не пов'язане з виконанням працівниками трудових обов'язків, не є стимулюючою чи компенсаційною виплатою, має разовий та необов'язковий характер, вартість подарунків визначається незалежно від стажу працівника та результатів його праці. Отже вартість переданих роботодавцем співробітникам дитячих новорічних подарунків не повинна враховуватися при розрахунку бази зі страхових внесків.

До відома:

Відповідно до п. 4 ст. 420 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди у рамках цивільно-правових договорів, предметом яких, зокрема, є перехід права власності або інших речових прав на майно.

Позиція контролерів з цього питання представлена ​​у листах Мінпраці РФ від 22.09.2015 № 17-3/В-473, МОЗ соціального розвитку РФ від 19.05.2010 № 1239-19.

Арбітри також дотримуються думки, що вартість подарунків не включається до бази, що оподатковується страховими внесками (постанови АС СКО від 06.08.2015 № Ф08-4089/2015 у справі № А32-27379/2014, ФАС ВСО від 11.1231-2012 , Від 23.05.2012 № А33-15492/2011).

Відбиваємо придбання та видачу дитячих новорічних подарунків у бухгалтерському обліку.

Витрати на оплату договору, предметом якого є придбання подарункової та сувенірної продукції, не призначеної для подальшого перепродажу, відносяться на статтю 290 «Інші витрати» КОСГУ (Вказівки № 65н, Лист Мінфіну РФ від 12.02.2016 № 02-05-10/7682) .

Протягом усього періоду перебування подарунків в установі вони враховуються на позабалансовому рахунку «Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри» за вартістю їхнього придбання (п. 345 Інструкції № 157н).

Аналітичний облік за позабалансовим рахунком ведеться у картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання по кожному предмету майна (п. 346 Інструкції № 157н).

Отже, вироблені витрати, пов'язані з купівлею подарунків, відображаються в обліку так:

Вид установи

Дебет

Кредит

Казенне установа (Інструкція № 162н *)

Бюджетна установа (Інструкція № 174н**)

Автономна установа (Інструкція № 183н***)

*Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н.

**Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

***Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.

Списання дитячих подарунків із позабалансового обліку під час їх передачі працівникам провадиться на підставі документів, що підтверджують факт дарування. Як зазначено вище, таким документом є, зокрема, відомість видачі подарунків.

У бухгалтерському обліку складаються такі проводки:

Казенна установа

Бюджетна установа

Автономна установа

Передані дитячі новорічні подарунки (вартість подарунків без ПДВ)

Нараховано ПДВ на вартість подарунків

Утримано ПДФО із вартості подарунків із заробітної плати

На закінчення перерахуємо основні висновки, пов'язані з урахуванням та оподаткуванням новорічних подарунків для дітей співробітників установи:

  • подарунки можуть бути придбані як за рахунок коштів бюджету, так і за рахунок коштів, отриманих бюджетними та автономними установами від діяльності, що приносить дохід. При цьому такі витрати мають бути передбачені у кошторисі казенних установ та плані фінансово-господарської діяльності бюджетних та автономних установ;
  • , пов'язаний із передачею дитячих подарунків, як правило, полягає в усній формі;
  • вартість переданого співробітнику дитячого подарунка не оподатковується ПДФО (за умови дотримання загального ліміту на подарунки протягом року у розмірі 4000 руб.);
  • витрати установи на придбання дитячих подарунків не враховуються під час оподаткування прибутку;
  • вартість подарунків оподатковується ПДВ, оскільки визнається реалізацією товарів на безоплатній основі. При цьому установа має право прийняти до вирахування «вхідний» ПДВ;
  • на вартість подарунків не нараховуються страхові внески;
  • до моменту передачі подарунків одержувачам вони враховуються на позабалансовому рахунку «Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри».

Спершу проаналізуємо ситуацію, коли фірма вручає подарунки своїм працівникам.

Податок на прибуток

На нашу думку, новорічні подарунки працівникам не належать до заробітної плати. Адже, як правило, вони абсолютно однакові для всіх і не залежать від стажу роботи, яку займає співробітник посади та відсутність дисциплінарних стягнень. А відповідно до статті 129 Трудового кодексу РФ заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи.

Зазначимо, що Мінфін Росії (листи від 28 травня 2012 р. № 03-03-06/1/281, від 23 квітня 2012 р. № 03-03-06/2/42) роз'яснив, що виплати у зв'язку зі знаменними датами , які пов'язані з виробничими результатами працівників, неможливо знайти визнані .

Податок на доходи фізосіб

У силу пункту 28 статті 217 Податкового кодексу РФ вартість подарунків, отриманих від організацій та підприємців, сума яких за податковий період (тобто рік) не перевищує 4000 руб.

Тоді все просто: якщо вартість подарунка не перевищує 4000 руб., То обкладати його ПДФО не потрібно. А ось із суми перевищення доведеться утримати податок.

Зверніть увагу: якщо новорічний подарунок передається співробітниці, яка перебуває у декретній відпустці, це нічого не змінює. Адже, по-перше, формально вона, як і раніше, залишається працівником організації, а по-друге, у пункті 28 статті 217 Податкового кодексу РФ взагалі не сказано, що подарунки можна дарувати лише працівникам.

Страхові внески

Як зазначено у частині 1 статті 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, оподатковуються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Примітка. Перелік виплат, які не оподатковуються страховими внесками, наведено у статті 9 Закону № 212-ФЗ.

При цьому в частині 3 статті 7 Закону № 212-ФЗ встановлено, що не належать до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди, які здійснюються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно чи майнові права .

За визначенням подарунка необхідно звернутися до Цивільного кодексу РФ.

У пункті 1 статті 572 Цивільного кодексу РФ сказано, що за договором дарування дарувальник безоплатно передає або зобов'язується передати річ у власність третій особі. Причому дарування може бути здійснено усно, крім деяких випадків (п. 1 ст. 574 Цивільного кодексу РФ). Так, у письмовій формі укладається договір дарування рухомого майна, коли дарувальником є ​​юридична особа та вартість дару перевищує 3000 руб. (П. 2 ст. 574 Цивільного кодексу РФ). Отже, якщо вартість новорічного подарунка працівникам перебуває у межах, наприклад, від 3000 до 4000 крб., то компанії слід укласти з кожним своїм працівникам письмовий договір дарування. І тоді внески із вартості подарунка можна не нараховувати.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ, визнається реалізація товарів, робіт, послуг біля РФ. При цьому з пункту 1 статті 39 Податкового кодексу РФ до реалізації дорівнює передача товарів на безоплатній основі.

При врученні співробітникам компанії подарунків їм фактично передається право власності на них, тому така передача оподатковується ПДВ (лист Мінфіну Росії від 22 січня 2009 № 03-07-11/16).

Сперечатися нині з чиновниками нереально, оскільки суди дотримуються аналогічної думки (постанова Президії ВАС РФ від 25 червня 2013 р. № 1001/13).

Втім, на практиці все не таке сумно. Адже визнавши цю операцію оподатковуваною, суд дозволив відшкодовувати «вхідний» ПДВ, який належить до неї. Оскільки працівникам подарунок вручають за ціною придбання, нарахований і відшкодований ПДВ у результаті дають нуль. Тож компанія нічого не втрачає.

Подарунки дітям

А тепер поговоримо, які податкові зобов'язання виникають у разі вручення подарунків дітям співробітників фірми.

Податок на прибуток фізичних осіб

Тут труднощів дещо більше.

Почнемо з того, хто отримує подарунок з погляду сплати ПДФО – безпосередньо дитина чи її батько?

Ми вважаємо, що формально тут є два варіанти розвитку подій.

1. Подарунки віддають безпосередньо дітям. Наприклад, на святі.

І тут виникає цікава правова колізія.

Дохід одержує хто? Дитина. Отже, він і є платником податків, однак у нашій країні дітей від сплати податків не звільнено.

При цьому, згідно з пунктом 1 статті 26 Податкового кодексу РФ, платник податків може брати участь у податкових відносинах через законного чи уповноваженого представника. Але треба враховувати, що з пункту 7 постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. № 5 за змістом цієї норми суб'єктом податкових правовідносин є сам платник податків незалежно від цього, особисто він бере участь у цьому правовідносинах чи через законного представника.

Примітка. Ця постанова втратила чинність, але зроблені в ньому висновки актуальні й зараз.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Податкового кодексу РФ законними представниками платника податків визнаються особи, які виступають як його представники відповідно до Цивільного кодексу РФ. У пункті 1 статті 28 Цивільного кодексу РФ передбачено, що за неповнолітніх, які не досягли 14 років, угоди можуть здійснювати від їхнього імені лише їхні батьки, усиновлювачі чи опікуни.

Таким чином, законними представниками дітей до досягнення ними 14 років є їхні батьки.

Отже, нібито сплачувати ПДФО та подавати податкові декларації у разі вручення подарунків дітям, які не досягли віку 14 років, мають їхні батьки (листи Мінфіну Росії від 15 червня 2009 р. № 03-02-08-54, від 28 серпня 2008 р. № 03-05-06-01/27).

Позиція у чиновників насправді дуже хитка.

По-перше, податки взагалі мають сплачуватись за рахунок власних коштів платника податків. І представники сплачують податки з допомогою коштів представляється особи, а чи не власним коштом (ухвала Конституційного суду РФ від 22 січня 2004 р. № 41-О).

А які є кошти у неповнолітнього? Найчастіше ніяких. При цьому у нашому податковому законодавстві немає принципу сімейної податкової відповідальності: кожен член сім'ї – окремий платник податків.

По-друге, сплата податку - це угода. Тож у жодні угоди з державою діти не вступають. І притягувати сюди статтю 28 Цивільного кодексу РФ не можна.

Просто у законодавстві з цього питання гігантська дірка.

Крім того, навіть покарати за неподання декларації з ПДФО нікого не вийде. У статті 119 Податкового кодексу РФ встановлено, що за неподання платником податків у встановлений термін податкової декларації передбачено відповідальність. Однак, згідно з пунктом 2 статті 107 Податкового кодексу РФ, фізична особа може бути притягнута до відповідальності за скоєння податкових правопорушень із 16-річного віку. Відповідальність законних представників фізичної особи не передбачена.

Щоправда, податківці у листі УФНС Росії по м. Москві від 9 серпня 2007 р. № 28-10/ [email protected]пригрозили якоюсь відповідальністю, але якою – назвати не змогли.

Так що в такій ситуації, строго кажучи, можна взагалі ухилитися від сплати ПДФО, навіть якщо новорічний подарунок дитині коштуватиме понад 4000 руб.

2. Дитячі подарунки передають у руки батькам. Якщо договір дарування новорічного подарунка складено безпосередньо з працівником або він розписався у відомості на отримання подарунків, то формально подарунок отримує саме він. Значить, у нього виникає дохід. Тоді він сплачує податок з доходів фізичних осіб.

До речі, якщо в одній компанії працюють обоє батьків, скільки подарунків їм належить?

Це залежить від того, як прописано положення про видачу новорічних подарунків у локальних актах організації. Якщо там написано, що новорічний подарунок видається кожному працівнику, який має дитину, то кожному з подружжя, яке працює в одній фірмі, слід видати новорічний подарунок.

Якщо прописано, що одній конкретній дитині покладено лише один подарунок, то її оформлять лише на одного з подружжя на їхній вибір.

Страхові внески

З положень статті 7 Закону № 212-ФЗ зрозуміло, що якщо подарунки видаються безпосередньо дітям, то жодної мови про нарахування обов'язкових страхових внесків не може бути, оскільки діти не складаються з компанією у трудових відносинах і жодних цивільно-правових договорів із нею не укладають. .

Якщо подарунки для дітей передають батькам, то можливо два варіанти, залежно від того, як оформляється передача. Якщо вона оформляється письмовим договором дарування, то, як ми розглядали раніше, страхові внески не можна нараховувати. Якщо ж видача оформляється відомістю отримання новорічного дитячого подарунка, де розписується працівник, то теоретично є небезпека, що таку видачу можна трактувати як виплату в натуральній формі.

На щастя, є лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 19 травня 2010 р. № 1239-19, де чиновники вважали, що з виплат та винагород на користь фізичних осіб, не пов'язаних із компанією трудовим чи цивільно-правовим договорами, у тому числі у вигляді новорічних подарунків дітям працівників, страхові внески не нараховуються.

Податок на додану вартість

Щодо нарахування ПДВ картина та сама, що і при видачі подарунка батькам: податок слід нарахувати.

приклад.Турфірма «Маяк» придбала для дітей своїх працівників новорічні подарунки у сумі 250 000 руб. (У тому числі ПДВ - 38 136 руб.). Вартість подарунка для кожної дитини – 2500 руб. На кожен подарунок було оформлено окремий договір дарування.

Вартість подарунків при передачі працівникам – 211 864 руб. (250 000 – 38 136). Відповідно, сума ПДВ до нарахування – 38 136 руб. (211864 руб. x 18%).

У бухгалтерському обліку буде відображено:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

  • 211 864 руб. - оприбутковано дитячі новорічні подарунки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

  • 38136 руб. - Відображено «вхідний» ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
КРЕДИТ 19

  • 38136 руб. - пред'явлено до відрахування «вхідний» ПДВ (для відрахування «вхідного» ПДВ потрібен рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

  • 250 000 руб. - оплачені подарунки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41

  • 211 864 руб. - передані подарунки працівникам;


КРЕДИТ 73

  • 211 864 руб. - списано вартість подарунків;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

  • 38136 руб. - нараховано ПДВ із вартості подарунків.

Нараховувати обов'язкові страхові внески, а також утримувати податок на доходи фізичних осіб із вартості подарунків не потрібно.

Оскільки у податковому обліку вартість подарунків не визнається у витратах, то на підставі ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н, у бухгалтерському обліку виникає постійне податкове зобов'язання розмірі 42373 руб. (211864 руб. х 20%).

Бухгалтер відобразить його так:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

  • 42373 руб. - Відбито постійне податкове зобов'язання.

Коли вартість подарунка від організації перевищує 3000 ₽, укладається договір дарування рухомого майна у письмовій формі (ст. 572, 574 ЦК України). У ньому зазначається вартість подарунка. Щоб уникнути ризиків страхових внесків, не варто посилатися на трудові відносини. Якщо подарунки видаються відразу кільком співробітникам, можна укласти багатосторонній договір, в якому розпишеться кожен обдарований. Щоб підтвердити факт дарування, додатково підготуйте акт прийому-передачі чи відомість, у якій розпишуться всі працівники, які отримали подарунки.

Перевіряючі часто прирівнюють подарунки, за якими не оформлено договір дарування, до премій та виплат у рамках трудового договору та донараховують страхові внески

Внески до фондів

На подарунки, що передаються за договором дарування, страхові внески не нараховуються (ч. 3 ст. 7 Закону від 24.07.2009 р. № 212-ФЗ). Подарунки вартістю менше 3000 ₽ також можна вручати без укладання письмового договору. Однак ми все ж рекомендуємо його оформити, оскільки на практиці перевіряльники часто прирівнюють подарунки, за якими не оформлено договір дарування, до премій та виплат у рамках трудового договору та донараховують страхові внески. Без письмового договору можна обійтись, якщо обдарований не є співробітником організації. І тут страхові внески не нараховуються.

Обов'язок зі сплати ПДВ

Вхідний ПДВ, зазначений у рахунку-фактурі продавця подарунка, організація може прийняти до відрахування на загальних підставах незалежно від суми чи особи, що обдаровується.

Для платників ПДВ передача подарунка визнається реалізацією та оподатковується ПДВ за ставкою 18% (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Рахунок-фактура складається в єдиному екземплярі та реєструється у книзі продажів організації. Базою для нарахування ПДВ є витрати на придбання подарунка (без ПДВ) або якщо подарунок є продукцією організації, його собівартість.

Для «спрощенців» передача подарунка фізособі оподатковується відповідно до системи оподаткування, що застосовується. Обов'язки оподатковувати цю операцію ПДВ та виставляти рахунок-фактуру не виникає.

Нарахування ПДФО

Подарунок - це доход працівника, отриманий у натуральній формі. Він оподатковується ПДФО з того моменту, коли загальна сума отриманих за податковий період (рік) подарунків перевищує 4000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Наприклад, організація за рік подарувала співробітнику п'ять подарунків, кожен вартістю 2000 ₽. ПДФО нараховується починаючи з третього подарунка. Ставка податку - 13% для обдарованих-резидентів і 30% - для нерезидентів. Базою для нарахування ПДФО із вартості подарунка є його ринкова вартість із ПДВ (п. 1 ст. 211 НК РФ):

ПДФО = (вартість подарунків - 4 000 ₽) × ставка ПДФО

З грошового подарунка ПДФО утримується під час видачі та того ж дня перераховується до бюджету, з негрошового — у день найближчої виплати зарплати.

Вартість подарунків – до складу витрат?

Вартість подарунка не визнається у складі витрат для оподаткування прибутку, і навіть для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Проте Мінфін РФ у листі від 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 вважає допустимим враховувати у складі витрат з податку на прибуток витрати на купівлю подарунка, якщо основою його вручення стали трудові досягнення співробітника. Ця позиція суперечлива. По-перше, таку угоду не можна розглядати як безоплатну передачу, адже подарунок вручається не так, а за результатами роботи. А по-друге, можуть бути донараховані страхові внески.

Відображення у бухобліку передачі грошових та негрошових подарунків співробітникам

зміст операції Дебет Кредит
Негрошовий подарунок
Негрошовий подарунок передано (без ПДВ) 91 10 (41, 43)
На вартість негрошового подарунку нараховано ПДВ 91 68
Із зарплати працівника утримано ПДФО із вартості негрошового подарунку 70 68
Грошовий подарунок
Працівнику видано гроші як подарунок 73 50 (51)
Грошовий подарунок списано у витрати 91 73
У працівника утримано ПДФО від суми подарунка 73 68

Ольга Ульянова,

експерт з питань бухгалтерського, податкового та управлінського обліку, фінансовий директор та співвласник консалтингової компанії «ЕКВІТІ ОМ» («сервіс-паровоз»). Має дві вищі освіти — економічну та юридичну. Стаж роботи у холдингових структурах, великих міжнародних компаніях на керівних позиціях (головний бухгалтер, фінансовий директор, заступник генерального директора з бухгалтерського обліку та аудиту, аудитор).