Μέλλουσα μητέρα 

Ασφαλιστικές εισφορές από δώρα σε εργαζόμενους. Φορολογία δώρων Πρωτοχρονιάς στα παιδιά των εργαζομένων

Στη συνέχεια, κατά τη σύνταξη σύμβασης δωρεάς, τα ασφάλιστρα για ασφάλιση από ΝΑ και ΠΖ δεν επιβαρύνονται με την αξία των δώρων, καθώς στην περίπτωση αυτή τα δώρα εκδίδονται όχι στο πλαίσιο σχέσης εργασίας με εργαζόμενο, αλλά στο πλαίσιο σύμβαση αστικού δικαίου που έχει συναφθεί μαζί του, η οποία δεν προβλέπει την καταβολή ασφαλίστρων για ασφάλιση από NS και PZ.

2. Μπόνους στο τέλος του έτους

Σύμφωνα με το μέρος 1 του άρθρου. 22 και άρθ. 191 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο εργοδότης έχει το δικαίωμα να ενθαρρύνει τους εργαζόμενους που εκτελούν ευσυνείδητα τα εργασιακά τους καθήκοντα (δηλώνουν ευγνωμοσύνη, εκδίδουν μπόνους, απονέμουν ένα πολύτιμο δώρο, πιστοποιητικό τιμής, παρουσιάζουν τον τίτλο του καλύτερου το επάγγελμα).

Σύμφωνα με το άρθ. 129 και άρθ. 135 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα μπόνους, οι πρόσθετες πληρωμές και τα μπόνους διεγερτικής φύσης, καθώς και άλλες πληρωμές κινήτρων αποτελούν αναπόσπαστο μέρος του μισθού, ο οποίος καθορίζεται για τον εργαζόμενο με σύμβαση εργασίας σύμφωνα με την ισχύουσα μισθολογικά συστήματα. Τα συστήματα αποδοχών θεσπίζονται με συλλογικές συμβάσεις, συμβάσεις, τοπικούς κανονισμούς σύμφωνα με την εργατική νομοθεσία και άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις που περιέχουν κανόνες εργατικού δικαίου.

Η άμεση πληρωμή του μπόνους πραγματοποιείται με βάση εντολή ή εντολή του επικεφαλής του οργανισμού, καθώς είναι η εντολή (οδηγία) που επιβεβαιώνει την επίτευξη των δεικτών μπόνους σε μια συγκεκριμένη περίοδο (μήνας, τρίμηνο, έτος) . Η παραγγελία συντάσσεται με το έντυπο N T-11 (T-11a), που εγκρίθηκε με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 05.01.2004 N 1.

2.1. Εταιρικός φόρος εισοδήματος

Σύμφωνα με το άρθ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μειώνει το εισόδημα που λαμβάνεται κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (με εξαίρεση τα έξοδα που ορίζονται στο άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, οι δαπάνες αυτές πρέπει να είναι οικονομικά δικαιολογημένες, τεκμηριωμένες και να στοχεύουν στη δημιουργία εσόδων.

Σύμφωνα με το άρθ. 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κόστος εργασίας του φορολογούμενου περιλαμβάνει τυχόν δεδουλευμένα στους εργαζόμενους σε μετρητά και (ή) σε είδος, δεδουλευμένα κίνητρα και επιδόματα, δεδουλευμένα αποζημιώσεις που σχετίζονται με τον τρόπο εργασίας ή τις συνθήκες εργασίας, μπόνους και εφάπαξ δεδουλευμένα κίνητρα, δαπάνες που σχετίζονται με τη συντήρηση αυτών των εργαζομένων, που προβλέπονται από τους κανόνες της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τις συμβάσεις εργασίας (συμβάσεις) και (ή) τις συλλογικές συμβάσεις.

Ταυτόχρονα, η παράγραφος 2 του άρθ. Το 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το κόστος εργασίας περιλαμβάνει δεδουλευμένα κίνητρα, συμπεριλαμβανομένων των μπόνους για τα αποτελέσματα της παραγωγής, επιδόματα για τους δασμολογικούς συντελεστές και τους μισθούς για επαγγελματικές δεξιότητες, υψηλά επιτεύγματα στην εργασία και άλλους παρόμοιους δείκτες.

Λαμβάνοντας υπόψη ότι στην υπό εξέταση κατάσταση, η καταβολή μπόνους στο τέλος του έτους προβλέπεται από την εργασία και (ή) τη συλλογική σύμβαση, τέτοιες δαπάνες βάσει του άρθρου. Το άρθρο 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος. Παρόμοιες διευκρινίσεις περιέχονται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Φεβρουαρίου 2010 N 03-03-06 / 1/92, ημερομηνία 10 Ιουλίου 2009 N 03-03-06 / 1/457, με ημερομηνία 14 Μαΐου, 2009 N 03-03-05 / 88, ημερομηνία 19/03/2007 N 03-03-06/1/158, ημερομηνία 03/06/2007 N 03-03-06/1/151, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για Μόσχα με ημερομηνία 19/12/2008 N 19-12/118853.

2.2. Λογιστική

Στη λογιστική, τα έξοδα του οργανισμού για την πληρωμή μπόνους στους υπαλλήλους είναι έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες και περιλαμβάνονται στην τιμή κόστους (ρήτρες 5, 7, 8 και 9 του PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού").

Επαγγελματίας Λογιστής Μολτσάνοφ Βαλέρι

Έλεγχος ποιότητας απόκρισης:
Κριτής της Νομικής Συμβουλευτικής Υπηρεσίας GARANT
ελεγκτής Μελνίκοβα Έλενα

Το υλικό προετοιμάστηκε με βάση μια ατομική γραπτή διαβούλευση που παρέχεται στο πλαίσιο της υπηρεσίας Νομικής Συμβουλευτικής.

Η φορολόγηση των δώρων με ασφάλιστρα και φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι διφορούμενη. Όλα εξαρτώνται από την περίσταση για την οποία παρουσιάζεται ένα πολύτιμο δώρο στον εργαζόμενο.

φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων από δώρα

Πολύτιμο δώρο που δίνεται σε εργαζόμενο είναι το εισόδημά του σε είδος και υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Ταυτόχρονα, ο φόρος δώρου πρέπει να καταβληθεί μόνο για το ποσό της αξίας που υπερβαίνει τα 4.000 ρούβλια ().

Εάν, ωστόσο, τηρήσουμε τη θέση ότι ένα πολύτιμο δώρο αποτελεί πληρωμή κινήτρου (δηλαδή, θεωρήστε το ως πληρωμή σε είδος), προκύπτει και πάλι ένα αμφιλεγόμενο σημείο. Κατά τη γνώμη μας, σε αυτήν την περίπτωση, η μη παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από ολόκληρο το ποσό (συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια) είναι παράνομη.

Όσον αφορά την επιβολή δώρων με ασφάλιστρα στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων και στο FFOMS της Ρωσίας, η κατάσταση είναι διφορούμενη. Κατά γενικό κανόνα, πληρωμές και λοιπές αμοιβές που προέρχονται από εταιρείες υπέρ ιδιωτών στο πλαίσιο εργασιακών σχέσεων και συμβάσεων αστικού δικαίου, το αντικείμενο των οποίων είναι η εκτέλεση εργασίας, η παροχή υπηρεσιών (Ομοσπονδιακός νόμος της 24ης Ιουλίου 2009 αριθ. 212-FZ)). Αντίστοιχα, το ποσό του εισοδήματος από ένα πολύτιμο δώρο υπόκειται πλήρως σε ασφάλιστρα, συμπεριλαμβανομένων των ασφαλίστρων τραυματισμού.

Ασφάλιστρα

Όσον αφορά τα ασφάλιστρα για δώρα που δίνονται προς τιμήν της εορτής, σύμφωνα με τη θέση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας των περιοχών της Βορειοδυτικής και της Δυτικής Σιβηρίας ( , ), το κόστος τους δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό της βάσης για τα ασφάλιστρα. Οι δικαστές επισήμαναν ότι μια τέτοια μεταβίβαση πραγματοποιείται βάσει αστικών συναλλαγών, αντικείμενο των οποίων είναι η μεταβίβαση κυριότητας. Δεν σχετίζεται άμεσα με την εκτέλεση εργασιακών καθηκόντων από τους εργαζόμενους, δεν αποτελεί κίνητρο ή αντισταθμιστική πληρωμή, έχει εφάπαξ και προαιρετικό χαρακτήρα. Το κόστος των δώρων καθορίζεται ανεξάρτητα από το χρόνο υπηρεσίας του εργαζομένου και τα αποτελέσματα της εργασίας του.

Έτσι, κατά την παρουσίαση ενός πολύτιμου δώρου σε έναν εργαζόμενο προς τιμήν της γιορτής, η εταιρεία πρέπει να συντάξει γραπτή συμφωνία δωρεάς. Στην περίπτωση αυτή κατά τη μεταβίβαση δώρου δεν έχει αντικείμενο φορολόγησης με ασφάλιστρα ( ; , ).

Σημειώστε ότι σύμφωνα με το αστικό δίκαιο (), μια συμφωνία δωρεάς για κινητή περιουσία πρέπει να γίνει γραπτώς εάν η αξία του δώρου υπερβαίνει τα 3.000 ρούβλια. Ωστόσο, δεν υπάρχει καμία ένδειξη για αυτόν τον περιορισμό, επομένως η αξία του δώρου σε αυτή την περίπτωση δεν έχει σημασία.

Ως γραπτή συμφωνία δωρεάς, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε έγγραφα που αντικατοπτρίζουν τη βούληση και των δύο μερών (δείτε δείγμα).

Ένα δείγμα συμφωνίας δώρου κατά την παρουσίαση ενός πολύτιμου δώρου σε έναν υπάλληλο προς τιμήν των διακοπών

Φέρνουμε στην προσοχή σας έναν πίνακα που περιγράφει εν συντομία πώς να λάβετε υπόψη τον φόρο εισοδήματος, τον ΦΠΑ, τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων και τα ασφάλιστρα για δώρα.

Λογιστική για δώρα

Ακολουθεί ένα παράδειγμα λογιστικής για το κόστος των πολύτιμων δώρων για τους εργαζόμενους.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ

Τον Μάρτιο του 2016, η εταιρεία, βάσει του κανονισμού μπόνους (η δυνατότητα πληρωμής μπόνους σύμφωνα με τον κανονισμό μπόνους προβλέπεται από συμβάσεις εργασίας), παρουσίασε στον διευθυντή Mironova M.A. ένα πολύτιμο δώρο - μια πολυκουζίνα για επιτυχία στην εργασία , ιδίως, για τη σύναψη ορισμένων μεγάλων συμβάσεων. Το κόστος του δώρου είναι 4720 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 720 ρούβλια). Επιπλέον, η Mironova M.A. γιορτάζει τα γενέθλιά της τον Ιούλιο. Προς τιμήν αυτού του γεγονότος, η εταιρεία της έδωσε ένα βάζο αξίας 1180 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 180 ρούβλια).

Τον Μάρτιο του 2016, ο λογιστής θα κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

ΧΡΕΩΣΗ 41 ΠΙΣΤΩΣΗ 60 - 4720 ρούβλια. - πιστώνεται η πολυκουζίνα που αγοράστηκε από τον προμηθευτή. Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στην τιμή των αγαθών ( );

ΧΡΕΩΣΗ 73 ΠΙΣΤΩΣΗ 41 - 4720 ρούβλια. - παρουσιάστηκε ένα δώρο για εργασιακά επιτεύγματα.

ΧΡΕΩΣΗ 26 ΠΙΣΤΩΣΗ 73 - 4720 ρούβλια. - το κόστος ενός δώρου για εργασιακά επιτεύγματα περιλαμβάνεται στο κόστος.

ΧΡΕΩΣΗ 70 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός "NDFL" - 613,6 ρούβλια. (4720 ρούβλια x 13%) - φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατείται από δώρο (όταν πληρώνετε μισθό σε υπάλληλο).

ΧΡΕΩΣΗ 26 ΠΙΣΤΩΣΗ 69 - 1425,44 ρούβλια. (4720 ρούβλια x 30,2%) - ασφάλιστρα συγκεντρώθηκαν στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων, στο FFOMS της Ρωσίας, καθώς και σε "τραυματισμούς" (0,2%).

ΧΡΕΩΣΗ 41 ΠΙΣΤΩΣΗ 60 - 1000 ρούβλια. (1180 ρούβλια - 180 ρούβλια) - πιστώθηκε ένα βάζο που αγοράστηκε από έναν προμηθευτή.

ΧΡΕΩΣΗ 19 ΠΙΣΤΩΣΗ 60 - 180 ρούβλια. – συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ για την αγορά αγγείου·

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 68 υπολογαριασμός "ΦΠΑ" ΠΙΣΤΩΣΗ 19 - 180 ρούβλια. - Ο ΦΠΑ εκπίπτει.

ΧΡΕΩΣΗ 91 υπολογαριασμός "Έξοδα" ΠΙΣΤΩΣΗ 41 - 1000 ρούβλια. - δόθηκε δώρο στον υπάλληλο στα γενέθλιά του.

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 91 υπολογαριασμός "Έξοδα" ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός "ΦΠΑ" - 180 ρούβλια. (1000 ρούβλια x 18%) - Ο ΦΠΑ χρεώνεται στο κόστος ενός δώρου γενεθλίων.

Δεδομένου ότι το κόστος ενός δώρου σε μια εργαζόμενη προς τιμήν των γενεθλίων της δεν σχετίζεται με τις παραγωγικές δραστηριότητες της εταιρείας και, κατά συνέπεια, είναι οικονομικά αδικαιολόγητο, το κόστος του δώρου δεν αντικατοπτρίζεται στη φορολογική λογιστική και διαγράφεται ως άλλα έξοδα στη λογιστική. Ως αποτέλεσμα, υπάρχει σταθερή διαφορά μεταξύ φορολογικής και λογιστικής.

ΧΡΕΩΣΗ 99 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός "Φόρος εισοδήματος" - 200 ρούβλια. (1000 ρούβλια x 20%) - το ποσό του PNO αντικατοπτρίζεται στο κόστος ενός δώρου γενεθλίων.

Ελβίρα Κανμπέκοβα , Ανώτερος Λογιστής στην Acsour

" № 12/2016

Είναι απαραίτητη η παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τα εισοδήματα των εργαζομένων των οποίων τα παιδιά δόθηκαν δώρα; Υπάρχει αντικείμενο φορολόγησης των ασφαλίστρων; Ποια έγγραφα πρέπει να εκδοθούν; Πώς αποτυπώνονται στη λογιστική η αγορά και η έκδοση παιδικών δώρων Πρωτοχρονιάς;

Το να δίνετε πρωτοχρονιάτικα δώρα στα παιδιά των εργαζομένων είναι μια καλή παράδοση που έχει αναπτυχθεί σε πολλά ιδρύματα. Με ποια δαπάνη αποκτώνται τέτοια δώρα και μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος; Είναι απαραίτητη η παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τα εισοδήματα των εργαζομένων των οποίων τα παιδιά δόθηκαν δώρα; Υπάρχει αντικείμενο φορολόγησης των ασφαλίστρων; Ποια έγγραφα πρέπει να συμπληρώσουν οι δωρητές; Αυτά είναι τα ερωτήματα που αντιμετωπίζουν οι λογιστές φορέων του δημόσιου τομέα αμέσως μετά τις γιορτές.

Από τον συντάκτη:

Την παραμονή του νέου έτους, το ίδρυμα μπορεί να δώσει δώρα όχι μόνο στα παιδιά των εργαζομένων, αλλά και απευθείας στους ίδιους τους εργαζόμενους. Γράψαμε λεπτομερώς για τις αποχρώσεις της προσφοράς δώρων και της πληρωμής υλικής βοήθειας στους υπαλλήλους του ιδρύματος στο Νο. 6, 2016.

Αγοράζουμε δώρα.

Ας ξεκινήσουμε με το γεγονός ότι η ευκαιρία αγοράς δώρων σε βάρος των κονδυλίων του προϋπολογισμού παρέχεται σε ιδρύματα εξαιρετικά σπάνια.

Σε πιο ευνοϊκή κατάσταση βρίσκονται δημοσιονομικά και αυτόνομα ιδρύματα που μπορούν να λάβουν:

  • επιδοτήσεις (για την εκπλήρωση της κρατικής (δημοτικής) αποστολής, για άλλους σκοπούς, κ.λπ.) από τον αντίστοιχο προϋπολογισμό του δημοσιονομικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 78.1 της RF BC).
  • εισόδημα από εξωδημοσιονομικές δραστηριότητες, οι οποίες στη συνέχεια τίθενται σε ανεξάρτητη διάθεσή τους (άρθρο 298 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Είναι τα έσοδα από εξωοικονομικές δραστηριότητες που αποτελούν την κύρια πηγή χρηματοδότησης για την αγορά δώρων Πρωτοχρονιάς για τα παιδιά των εργαζομένων.

Σημείωση: Το κόστος αγοράς δώρων πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο σχέδιο χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας.

Όσον αφορά τα κρατικά ιδρύματα, η αγορά δώρων Πρωτοχρονιάς σε βάρος των κονδυλίων του προϋπολογισμού επιτρέπεται μόνο εάν αυτές οι δαπάνες προβλέπονται στην εκτίμηση του προϋπολογισμού, με την άδεια του ανώτερου διευθυντή (διαχειριστή) των κονδυλίων του προϋπολογισμού.

Σημείωση:

Με βάση την παράγραφο 3 του άρθ. 161 του RF BC, οι δημόσιοι οργανισμοί δεν έχουν το δικαίωμα να διαθέτουν τα έσοδα που λαμβάνονται από τις δραστηριότητές τους που παράγουν εισόδημα, καθώς μεταφέρονται στον κατάλληλο προϋπολογισμό του συστήματος προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για αυτούς, τα κονδύλια του προϋπολογισμού είναι η μόνη πηγή χρηματοδότησης και εάν το κόστος αγοράς των δώρων Πρωτοχρονιάς δεν προβλέπεται στην εκτίμηση του προϋπολογισμού, τότε δεν μπορούν να παραχθούν.

Η αγορά δώρων για τα παιδιά των εργαζομένων πρέπει να τεκμηριώνεται με δικαιολογητικά. Για τους σκοπούς αυτούς, εκδίδεται εντολή (οδηγία) του επικεφαλής του ιδρύματος, η οποία αναφέρει:

  • άτομα που είναι υπεύθυνα για την αγορά και τη διανομή δώρων·
  • κατά προσέγγιση αξία ενός δώρου.
  • πηγές οικονομικής στήριξης για δαπάνες·
  • το χρονοδιάγραμμα της έκδοσης των δώρων·
  • κατάλογος των εργαζομένων και των παιδιών τους στους οποίους δίνονται δώρα. Ένας τέτοιος κατάλογος μπορεί να καταρτιστεί ως παράρτημα της παραγγελίας (οδηγία).

Η παραλαβή δώρων στο ίδρυμα πρέπει να επιβεβαιώνεται από πρωτογενή λογιστικά έγγραφα: φορτωτικά (του πωλητή), αποδείξεις μετρητών, αποδείξεις πωλήσεων (όταν πληρώνονται σε μετρητά), καθώς και άλλα έγγραφα που επιβεβαιώνουν το γεγονός της αγοράς δώρων.

Πώς να κανονίσετε τη μεταφορά των δώρων των παιδιών;

Η μεταφορά των δώρων της Πρωτοχρονιάς στα παιδιά εργαζομένων του ιδρύματος ρυθμίζεται από τον Χρ. 32 "Δωρεά" του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 572 βάσει συμφωνίας δωρεάς, το ένα μέρος (ο δωρητής) μεταβιβάζει ή αναλαμβάνει να μεταβιβάσει στο άλλο μέρος (τον δωρεοδόχο) ένα πράγμα ιδιοκτησίας ή ένα δικαίωμα ιδιοκτησίας (απαίτηση) στον εαυτό του ή σε τρίτο μέρος, ή απελευθερώνει ή αναλαμβάνει να το αποδεσμεύσει από περιουσιακή υποχρέωση προς τον εαυτό της ή τρίτο.

Ένα ίδρυμα μπορεί να συνάψει μια τέτοια συμφωνία προφορικά.

Η γραπτή σύναψη της σύμβασης είναι απαραίτητη μόνο στις περιπτώσεις που προβλέπονται στο άρθρο. 574 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η σύμβαση πρέπει να είναι γραπτή:

    Εάν η αξία ενός δώρου από νομικό πρόσωπο υπερβαίνει τα 3.000 ρούβλια.

    Εάν η σύμβαση περιέχει υπόσχεση δωρεάς στο μέλλον.

    Εάν το αντικείμενο της δωρεάς είναι ακίνητο.

Η έκδοση δώρων θα πρέπει να συνοδεύεται από κατάλληλη δήλωση, η μορφή της οποίας είναι αυθαίρετη και αναπτύσσεται από το ίδρυμα ανεξάρτητα.

Θυμηθείτε ότι οποιοδήποτε έντυπο, συμπεριλαμβανομένης της δήλωσης για την έκδοση δώρων παιδιών, πρέπει να περιέχει τα απαιτούμενα στοιχεία του πρωτογενούς λογιστικού εγγράφου:

  • Τίτλος του εγγράφου·
  • την ημερομηνία σύνταξής του·
  • το όνομα της οικονομικής οντότητας που συνέταξε το έγγραφο·
  • το περιεχόμενο του γεγονότος της οικονομικής ζωής·
  • την αξία της φυσικής και (ή) νομισματικής μέτρησης του γεγονότος της οικονομικής ζωής, που υποδεικνύει τις μονάδες μέτρησης·
  • το όνομα της θέσης του ατόμου που πραγματοποίησε τη συναλλαγή, τη λειτουργία και τον υπεύθυνο για την καταχώρισή της ή το όνομα της θέσης του ατόμου που είναι υπεύθυνο για την εγγραφή της εκδήλωσης·
  • υπογραφές προσώπων που αναφέρουν το επώνυμό τους και τα αρχικά τους ή άλλα στοιχεία απαραίτητα για την ταυτοποίηση αυτών των προσώπων.

Σημείωση:

Οι απαιτήσεις για το "πρωτογενές" καθορίζονται από το Μέρος 2 του Άρθ. 9 του ομοσπονδιακού νόμου της 06.12.2011 αριθ. 402-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική», καθώς και η ρήτρα 7 των Οδηγιών για την Εφαρμογή του Ενιαίου Λογιστικού Λογιστικού Σχεδίου για τις κρατικές αρχές (κυβερνητικά όργανα), την τοπική αυτοδιοίκηση Φορείς, Φορείς Διαχείρισης Κρατικών Ταμείων Εκτός Προϋπολογισμού, Κρατικές Ακαδημίες Επιστημών, κρατικά (δημοτικά) ιδρύματα, εγκεκριμένα με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Δεκεμβρίου 2010 αριθ. 157n (στο εξής - Οδηγία αριθ. 157n ).

Χρειάζεται να παρακρατήσω τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από το κόστος του δώρου ενός παιδιού;

Κατά γενικό κανόνα, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, λαμβάνεται υπόψη όλο το εισόδημα του φορολογούμενου που λαμβάνει τόσο σε μετρητά όσο και σε είδος (ρήτρα 1 του άρθρου 210 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική βάση είναι τα καθορισμένα δώρα. Το κόστος τέτοιων δώρων περιλαμβάνει το αντίστοιχο ποσό ΦΠΑ (ρήτρα 1, άρθρο 211 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Συνήθως το κόστος των παιδικών δώρων που δίνονται σε δημοσιονομικά ιδρύματα δεν υπερβαίνει τα 500 - 700 ρούβλια, επομένως, ο κανόνας της παραγράφου 28 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτή η παράγραφος προβλέπει: σε μια κατάσταση όπου η αξία του δώρου είναι μικρότερη από 4.000 ρούβλια. (λαμβάνοντας υπόψη τα δώρα που είχαν προηγουμένως δοθεί στον εργαζόμενο κατά τη διάρκεια του έτους), ο φορολογούμενος δεν λαμβάνει φορολογητέο εισόδημα.

Σημείωση:

Εάν το κόστος των δώρων ανά εργαζόμενο ανά έτος αποδειχθεί ότι είναι μεγαλύτερο από 4.000 ρούβλια, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να παρακρατηθεί από το επιπλέον ποσό.

Είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το κόστος των δώρων των παιδιών κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος;

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ιδρύματα που πληρώνουν φόρο εισοδήματος έχουν το δικαίωμα να μειώσουν το εισόδημα που εισπράττεται κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν. Εξαίρεση αποτελούν οι δαπάνες που καθορίζονται στο άρθρο. 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην παράγραφο 16 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης δεν λαμβάνεται υπόψη η αξία του ακινήτου που μεταβιβάζεται δωρεάν και οι δαπάνες που συνδέονται με τη μεταβίβαση αυτή. Δεδομένου ότι τα παιδικά δώρα είναι δωρεά περιουσίας, είναι αδύνατο να ληφθούν υπόψη τα έξοδα απόκτησής τους κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Υπάρχει αντικείμενο ΦΠΑ κατά τη μεταφορά παιδικών δώρων;

Με την επιφύλαξη των απαιτήσεων του άρθρου. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μεταφορά από ένα ίδρυμα δώρων στα παιδιά των εργαζομένων αναγνωρίζεται ως η δωρεάν πώληση αγαθών, η οποία υπόκειται σε ΦΠΑ. Ως ημερομηνία καθορισμού της φορολογικής βάσης για το ΦΠΑ σε περίπτωση χαριστικής μεταβίβασης των δώρων θα είναι η ημερομηνία παράδοσής τους.

Σε αυτή την κατάσταση:

    η φορολογητέα βάση καθορίζεται ως η αγοραία αξία του δώρου (αξία αγοράς) χωρίς ΦΠΑ (ρήτρα 2, άρθρο 154 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

    το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζεται από τον πωλητή δώρων μπορεί να αφαιρεθεί σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία με βάση ένα τιμολόγιο (ρήτρα 1 ρήτρα 2 άρθρο 171, ρήτρα 1 άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για το θέμα της σύνταξης τιμολογίων μεταφοράς δώρων σε εργαζόμενους και τα παιδιά τους, το Υπουργείο Οικονομικών έδωσε διευκρινίσεις με την υπ’ αριθμ. 03-07-09 / 6171 επιστολή της 8ης Φεβρουαρίου 2016: εφόσον τα φυσικά πρόσωπα δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ και, κατά συνέπεια, μην αποδεχτείτε αυτόν τον φόρο προς έκπτωση, εάν η δωρεάν πώληση αγαθών σε ιδιώτες (εργαζόμενους και τα παιδιά τους), ενδέχεται να μην εκδοθούν τιμολόγια για τις συγκεκριμένες πράξεις σε κάθε άτομο. Ταυτόχρονα, για να αντικατοπτρίζονται αυτές οι πράξεις στο βιβλίο πωλήσεων, θα πρέπει να συνταχθεί λογιστική κατάσταση-υπολογισμός ή ενοποιημένο έγγραφο που να περιέχει συνοπτικές (ενοποιημένες) πληροφορίες για τις πράξεις αυτές.

Εάν στην παραπάνω περίπτωση συνταχθεί τιμολόγιο για όλες τις συναλλαγές για τη δωρεάν πώληση δώρων σε ιδιώτες, μπορεί να εκδοθεί σε ένα αντίγραφο για να λογιστικοποιηθούν οι συναλλαγές από τον πωλητή στο τέλος της φορολογικής περιόδου.

Σε ένα τέτοιο τιμολόγιο, στις γραμμές 6 "Αγοραστής", 6α "Διεύθυνση", 6β "ΑΦΜ / KPP του αγοραστή" τοποθετούνται παύλες (Τμήμα II του προσαρτήματος 1 του διατάγματος της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137 "Σχετικά με τα έντυπα και τους κανόνες συμπλήρωσης (τη διατήρησης) εγγράφων που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας").

Σημείωση:

Μπορείτε να δεχτείτε τον ΦΠΑ «εισροών» για έκπτωση ανεξάρτητα από το αν το κόστος των δώρων λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Γεγονός είναι ότι τα κριτήρια για το εύλογο των δαπανών που καθορίζονται από το άρθ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν μπορεί να χρησιμεύσει ως κριτήρια για την εγκυρότητα των εκπτώσεων ΦΠΑ (αποφάσεις του FAS MO με ημερομηνία 22 Φεβρουαρίου 2012 No. A41-23656 / 11, FAS PO με ημερομηνία 5 Μαΐου 2009 No. A65-16388 / 08).

Κάποτε υπήρχε μια διφορούμενη διαιτητική πρακτική στο θέμα της καταβολής ΦΠΑ στο κόστος των παιδικών δώρων Πρωτοχρονιάς.

Έτσι, στο ψήφισμα Α26-12427/2009 της 13ης Σεπτεμβρίου 2010, η FAS SZO απέρριψε το επιχείρημα της επιθεώρησης σχετικά με την υποχρέωση να συμπεριλάβει το κόστος των δώρων Πρωτοχρονιάς στα παιδιά των εργαζομένων στη φορολογική βάση του ΦΠΑ. Επισήμανε ότι η μεταφορά των δώρων των παιδιών οφείλεται στην ύπαρξη εργασιακής σχέσης μεταξύ του οργανισμού και των εργαζομένων και αφορά το σύστημα κινήτρων των εργαζομένων. Επομένως, ως αποτέλεσμα μιας τέτοιας μεταβίβασης, δεν υφίσταται αντικείμενο φορολόγησης ΦΠΑ.

Ωστόσο, με την υπ' αριθμ. 1001/13 απόφαση της 25ης Ιουνίου 2013 στην υπόθεση Α40-29743/12-140-143, το Προεδρείο του Αρείου Πάγου αναγνώρισε ως ορθό το πόρισμα των κατώτερων δικαστηρίων ότι οι πράξεις για τη χαριστική μεταβίβαση των δώρων Πρωτοχρονιάς στους εργαζόμενους πρέπει να λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ.

Σημείωση:

Ένα ίδρυμα έχει το δικαίωμα να απαλλάσσεται από την εκτέλεση των υποχρεώσεων του φορολογούμενου που σχετίζονται με τον υπολογισμό και την πληρωμή του ΦΠΑ, εάν για τους τρεις προηγούμενους συνεχόμενους ημερολογιακούς μήνες το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) του φορέα αυτού, εξαιρουμένων φόρος, δεν υπερβαίνει τα 2 εκατομμύρια ρούβλια συνολικά. (ρήτρα 1, άρθρο 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Χρειάζεται να χρεώσω το κόστος των παιδικών δώρων;

Αντικείμενο φορολόγησης των ασφαλίστρων για υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση σε περίπτωση προσωρινής αναπηρίας και σε σχέση με τη μητρότητα, καθώς και για την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση έναντι εργατικών ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών για τους πληρωτές ασφαλίστρων, αναγνωρίζονται, ιδίως, πληρωμές και άλλα αμοιβές που έχουν δεδουλευμένες από αυτούς υπέρ ιδιωτών στο πλαίσιο των εργασιακών σχέσεων και των συμβάσεων αστικού δικαίου, το αντικείμενο των οποίων είναι η εκτέλεση εργασίας, η παροχή υπηρεσιών (μέρος 1 του άρθρου 7 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. 212-FZ, παράγραφος 1 του άρθρου 20.1 του ομοσπονδιακού νόμου της 24ης Ιουλίου 1998 αριθ. 125-FZ).

Σημείωση:

Ένας παρόμοιος κανόνας θεσπίζεται με τις παραγράφους. 1 σελ. 1 άρθ. 420 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος ορίζει το αντικείμενο φορολόγησης των ασφαλίστρων και οι διατάξεις του οποίου θα ισχύουν από 01/01/2017.

Η παράδοση από τον θεσμό των πρωτοχρονιάτικων δώρων στα παιδιά των εργαζομένων αποτελεί χαριστική μεταβίβαση κυριότητας αυτών και δεν θεωρείται αμοιβή εργαζομένων. Επιπλέον, αγοράζονται δώρα για παιδιά που δεν έχουν εργασιακή (αστική) σχέση με το ίδρυμα και δεν αναγνωρίζονται ως ασφαλισμένοι. Επίσης, η παραλαβή δώρων δεν σχετίζεται με την εκτέλεση εργασιακών καθηκόντων από τους εργαζόμενους, δεν αποτελεί κίνητρο ή πληρωμή αποζημίωσης, έχει εφάπαξ και προαιρετικό χαρακτήρα, το κόστος των δώρων καθορίζεται ανεξάρτητα από το χρόνο υπηρεσίας του εργαζομένου και το αποτελέσματα της δουλειάς του. Κατά συνέπεια, το κόστος των παιδικών δώρων Πρωτοχρονιάς που μεταφέρει ο εργοδότης στους εργαζόμενους δεν θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό της βάσης για τα ασφάλιστρα.

Σημείωση:

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 420 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολόγησης των πληρωμών ασφαλίστρων και άλλων αποδοχών βάσει συμβάσεων αστικού δικαίου, το αντικείμενο των οποίων, ειδικότερα, είναι η μεταβίβαση ιδιοκτησίας ή άλλων εμπράγματων δικαιωμάτων επί της ιδιοκτησίας.

Η θέση των ελεγκτών για αυτό το ζήτημα παρουσιάζεται στις επιστολές του Υπουργείου Εργασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Σεπτεμβρίου 2015 Αρ. 17-3 / B-473, του Υπουργείου Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Μαΐου , 2010 Αρ. 1239-19.

Οι διαιτητές είναι επίσης της άποψης ότι η αξία των δώρων δεν περιλαμβάνεται στη βάση που φορολογείται με ασφάλιστρα (αποφάσεις ΑΚ ΣΚΟ με ημερομηνία 08/06/2015 Αρ. F08-4089 / 2015 στην υπόθεση αριθμ. Α32-27379 / 2014 , FAS VSO ημερομηνίας 12.11.2012 Αρ. A33-3507 / 2012 , ημερομηνίας 23 Μαΐου 2012 Αρ. Α33-15492/2011).

Αντικατοπτρίζουμε την απόκτηση και έκδοση παιδικών δώρων Πρωτοχρονιάς στη λογιστική.

Τα έξοδα πληρωμής της σύμβασης, αντικείμενο της οποίας είναι η αγορά δώρου και αναμνηστικών προϊόντων που δεν προορίζονται για περαιτέρω μεταπώληση, αναφέρονται στο άρθρο 290 «Λοιπά έξοδα» του KOSGU (Οδηγίες Αρ. 65ν, Επιστολή Υπουργείου Οικονομικών του η Ρωσική Ομοσπονδία με ημερομηνία 12 Φεβρουαρίου 2016 Αρ. 02-05-10 / 7682) .

Καθ' όλη τη διάρκεια της παραμονής των δώρων στο ίδρυμα, καταχωρούνται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό «Βραβεία, έπαθλα, κύπελλα και πολύτιμα δώρα, αναμνηστικά» με το κόστος αγοράς τους (άρθρο 345 της Οδηγίας Αρ. 157ν).

Η αναλυτική λογιστική για έναν λογαριασμό εκτός ισοζυγίου διατηρείται στην κάρτα για την ποσοτική λογιστική αθροιστική λογιστική των υλικών περιουσιακών στοιχείων στο πλαίσιο των υλικών υπευθύνων προσώπων, των τόπων αποθήκευσης, για κάθε περιουσιακό στοιχείο (ρήτρα 346 της Οδηγίας Αρ. 157n).

Έτσι, τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν σχετικά με την αγορά δώρων αποτυπώνονται στη λογιστική ως εξής:

Είδος ιδρύματος

Χρέωση

Πίστωση

Κρατικό ίδρυμα (Οδηγία Αρ. 162n *)

Ίδρυμα προϋπολογισμού (Οδηγία Αρ. 174n**)

Αυτόνομο ίδρυμα (Αρ. Οδηγίας 183н***)

* Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου για τη λογιστική του προϋπολογισμού, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 162n.

** Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου για τη λογιστική των δημοσιονομικών ιδρυμάτων, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 174n.

*** Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου για τη λογιστική των αυτόνομων ιδρυμάτων, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 183n.

Η διαγραφή των δώρων των παιδιών από τη λογιστική εκτός ισολογισμού όταν μεταφέρονται στους υπαλλήλους γίνεται με βάση έγγραφα που επιβεβαιώνουν το γεγονός της δωρεάς. Όπως προαναφέρθηκε, ένα τέτοιο έγγραφο αποτελεί, ειδικότερα, δήλωση έκδοσης δώρων.

Στη λογιστική γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

Κυβερνητικός θεσμός

Οργανισμός που χρηματοδοτείται από το κράτος

Αυτόνομο ίδρυμα

Παραδόθηκαν παιδικά δώρα Πρωτοχρονιάς (αξία δώρων χωρίς ΦΠΑ)

ΦΠΑ που χρεώνεται στην αξία των δώρων

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατείται από την αξία των δώρων από τους μισθούς

Συμπερασματικά, παραθέτουμε τα κύρια συμπεράσματα που σχετίζονται με τη λογιστική και τη φορολογία των δώρων Πρωτοχρονιάς για τα παιδιά των εργαζομένων του ιδρύματος:

  • τα δώρα μπορούν να αγοραστούν τόσο σε βάρος του προϋπολογισμού όσο και σε βάρος των κεφαλαίων που λαμβάνονται από δημοσιονομικά και αυτόνομα ιδρύματα από δραστηριότητες που παράγουν εισόδημα. Ταυτόχρονα, τέτοιες δαπάνες θα πρέπει να προβλέπονται στον προϋπολογισμό των κρατικών ιδρυμάτων και στο σχέδιο χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των δημοσιονομικών και αυτόνομων ιδρυμάτων.
  • συνδέεται με τη μεταφορά των δώρων των παιδιών, κατά κανόνα, είναι λεκτική.
  • το κόστος ενός δώρου παιδιού που δίνεται σε έναν εργαζόμενο δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (με την επιφύλαξη του συνολικού ορίου των δώρων κατά τη διάρκεια του έτους στο ποσό των 4.000 ρούβλια).
  • τα έξοδα του ιδρύματος για την αγορά παιδικών δώρων δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών.
  • η αξία των δώρων υπόκειται σε ΦΠΑ, καθώς αναγνωρίζεται ως η δωρεάν πώληση αγαθών. Ταυτόχρονα, το ίδρυμα έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ «εισροών».
  • η αξία των δώρων δεν υπόκειται σε ασφάλιστρα.
  • μέχρι να μεταφερθούν τα δώρα στους παραλήπτες, καταχωρούνται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό «Βραβεία, έπαθλα, κύπελλα και πολύτιμα δώρα, αναμνηστικά».

Αρχικά, ας αναλύσουμε την κατάσταση όταν μια εταιρεία κάνει δώρα στους υπαλλήλους της.

φόρος εισοδήματος

Κατά τη γνώμη μας, τα δώρα της Πρωτοχρονιάς στους εργαζόμενους δεν σχετίζονται με τους μισθούς. Πράγματι, κατά κανόνα, είναι απολύτως τα ίδια για όλους και δεν εξαρτώνται από τη διάρκεια της υπηρεσίας, τη θέση που κατέχει ο υπάλληλος και την απουσία πειθαρχικών κυρώσεων. Και σύμφωνα με το άρθρο 129 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι μισθοί είναι αμοιβή για εργασία, ανάλογα με τα προσόντα του εργαζομένου, την πολυπλοκότητα, την ποσότητα, την ποιότητα και τις συνθήκες της εργασίας που εκτελείται.

Σημειωτέον ότι το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας (επιστολές αρ. 03-03-06/1/281 της 28ης Μαΐου 2012, αρ. 03-03-06/2/42 της 23ης Απριλίου 2012) διευκρίνισε ότι οι πληρωμές σε σχέση με σημαντικές ημερομηνίες, που δεν σχετίζονται με τα αποτελέσματα παραγωγής των εργαζομένων, δεν μπορούν να αναγνωριστούν.

Προσωπικός φόρος εισοδήματος

Δυνάμει της παραγράφου 28 του άρθρου 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η αξία των δώρων που λαμβάνονται από οργανισμούς και επιχειρηματίες, το ποσό των οποίων για τη φορολογική περίοδο (δηλαδή ένα έτος) δεν υπερβαίνει τα 4.000 ρούβλια.

Τότε όλα είναι απλά: εάν η αξία του δώρου δεν υπερβαίνει τα 4000 ρούβλια, τότε δεν είναι απαραίτητο να το φορολογήσετε με φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Αλλά το επιπλέον ποσό θα πρέπει να παρακρατηθεί φόρος.

Σημείωση: εάν δοθεί δώρο Πρωτοχρονιάς σε εργαζόμενη που βρίσκεται σε άδεια μητρότητας, αυτό δεν αλλάζει τίποτα. Εξάλλου, πρώτον, επίσημα, εξακολουθεί να παραμένει υπάλληλος του οργανισμού και δεύτερον, η παράγραφος 28 του άρθρου 217 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν λέει καθόλου ότι τα δώρα μπορούν να δοθούν μόνο σε υπαλλήλους.

Ασφάλιστρα

Όπως ορίζεται στο Μέρος 1 του Άρθρου 7 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. 212-FZ, πληρωμές και άλλες αμοιβές που συγκεντρώθηκαν υπέρ ιδιωτών στο πλαίσιο εργασιακών σχέσεων και συμβάσεων αστικού δικαίου, το αντικείμενο των οποίων είναι η εκτέλεση της εργασίας, της παροχής υπηρεσιών, υπόκεινται σε φορολογία.

Σημείωση. Ο κατάλογος των πληρωμών που δεν υπόκεινται σε ασφάλιστρα παρέχεται στο άρθρο 9 του νόμου αριθ. 212-FZ.

Ταυτόχρονα, στο μέρος 3 του άρθρου 7 του νόμου αριθ. δικαιώματα, δεν ανήκουν στο αντικείμενο φορολόγησης των ασφαλίστρων.

Για τον ορισμό του δώρου, πρέπει να ανατρέξετε στον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η παράγραφος 1 του άρθρου 572 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι βάσει σύμβασης δωρεάς, ο δωρητής μεταβιβάζει ή αναλαμβάνει να μεταβιβάσει το πράγμα στην κυριότητα τρίτου δωρεάν. Επιπλέον, μια δωρεά μπορεί να γίνει προφορικά, με εξαίρεση ορισμένες περιπτώσεις (ρήτρα 1, άρθρο 574 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Έτσι, γραπτώς, συνάπτεται σύμβαση δωρεάς κινητής περιουσίας όταν ο δωρητής είναι νομικό πρόσωπο και η αξία του δώρου υπερβαίνει τα 3.000 ρούβλια. (Ρήτρα 2, άρθρο 574 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Έτσι, εάν το κόστος ενός δώρου Πρωτοχρονιάς στους υπαλλήλους κυμαίνεται, για παράδειγμα, από 3.000 έως 4.000 ρούβλια, τότε η εταιρεία πρέπει να συνάψει γραπτή συμφωνία δώρου με καθέναν από τους υπαλλήλους της. Και τότε οι εισφορές από την αξία του δώρου δεν μπορούν να χρεωθούν.

Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αναγνωρίζεται η πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθρου 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η δωρεάν μεταφορά αγαθών εξισώνεται με την πώληση.

Όταν παρουσιάζονται δώρα σε υπαλλήλους της εταιρείας, στην πραγματικότητα μεταβιβάζουν την ιδιοκτησία τους, επομένως μια τέτοια μεταβίβαση υπόκειται σε ΦΠΑ (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Ιανουαρίου 2009 Αρ. 03-07-11 / 16).

Επί του παρόντος δεν είναι ρεαλιστικό να διαφωνούμε με αξιωματούχους, καθώς τα δικαστήρια έχουν παρόμοια γνώμη (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 25ης Ιουνίου 2013 Αρ. 1001/13).

Ωστόσο, στην πράξη, όλα δεν είναι τόσο λυπηρά. Άλλωστε, το δικαστήριο, αναγνωρίζοντας την πράξη αυτή ως φορολογητέα, επέτρεψε την επιστροφή του ΦΠΑ «εισροών» που σχετίζεται με αυτήν. Εφόσον το δώρο δίνεται στους εργαζόμενους στην τιμή αγοράς, ο δεδουλευμένος και επιστρεφόμενος ΦΠΑ είναι τελικά μηδενικός. Άρα η εταιρεία δεν έχει τίποτα να χάσει.

Δώρα για παιδιά

Και τώρα ας μιλήσουμε για το ποιες φορολογικές υποχρεώσεις προκύπτουν στην περίπτωση δώρων σε παιδιά εργαζομένων της εταιρείας.

Προσωπικός φόρος εισοδήματος

Υπάρχουν περισσότερες δυσκολίες εδώ.

Ας ξεκινήσουμε με το ποιος λαμβάνει το δώρο όσον αφορά την πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων - απευθείας το παιδί ή ο γονέας του;

Πιστεύουμε ότι τυπικά υπάρχουν δύο σενάρια εδώ.

1. Τα δώρα δίνονται απευθείας στα παιδιά. Για παράδειγμα, σε διακοπές.

Και εδώ είναι που προκύπτει μια ενδιαφέρουσα νομική σύγκρουση.

Ποιος εισπράττει το εισόδημα; Παιδί. Αυτό σημαίνει ότι είναι φορολογούμενος, αλλά στη χώρα μας τα παιδιά δεν απαλλάσσονται από την καταβολή φόρων.

Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας φορολογούμενος μπορεί να συμμετέχει σε φορολογικές σχέσεις μέσω νόμιμου ή εξουσιοδοτημένου αντιπροσώπου. Ωστόσο, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, δυνάμει της παραγράφου 7 του Ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Φεβρουαρίου 2001 αριθ. 5, κατά την έννοια αυτού του κανόνα, ο ίδιος ο φορολογούμενος είναι ο υποκείμενο της φορολογικής έννομης σχέσης, ανεξάρτητα από το αν συμμετέχει αυτοπροσώπως στη έννομη αυτή σχέση ή μέσω νόμιμου εκπροσώπου.

Σημείωση. Αυτό το ψήφισμα έχει χάσει ισχύ, αλλά τα συμπεράσματα που συνάγονται σε αυτό είναι επίκαιρα τώρα.

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 27 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα πρόσωπα που ενεργούν ως εκπρόσωποί του σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζονται ως νόμιμοι εκπρόσωποι του φορολογούμενου. Η παράγραφος 1 του άρθρου 28 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι για ανηλίκους κάτω των 14 ετών, οι συναλλαγές μπορούν να πραγματοποιηθούν για λογαριασμό τους μόνο από τους γονείς, τους θετούς γονείς ή τους κηδεμόνες τους.

Έτσι, νόμιμοι εκπρόσωποι των παιδιών μέχρι να συμπληρώσουν το 14ο έτος της ηλικίας τους είναι οι γονείς τους.

Αυτό σημαίνει ότι οι γονείς τους πρέπει να πληρώνουν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων και να υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις σε περίπτωση που δίνουν δώρα σε παιδιά κάτω των 14 ετών (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Ιουνίου 2009 Αρ. 03-02-08- 54, με ημερομηνία 28 Αυγούστου 2008 Αριθμ. 03-05-06-01/27).

Η θέση των αξιωματούχων είναι στην πραγματικότητα αρκετά κλονισμένη.

Πρώτον, οι φόροι πρέπει γενικά να καταβάλλονται σε βάρος των ιδίων κεφαλαίων του φορολογούμενου. Και οι εκπρόσωποι πληρώνουν φόρους σε βάρος του εκπροσωπούμενου προσώπου και όχι με δικά τους έξοδα (απόφαση του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Ιανουαρίου 2004 Αρ. 41-O).

Και ποιο είναι το δικό του μέσο ενός ανηλίκου; Στις περισσότερες περιπτώσεις, καμία. Ταυτόχρονα, η φορολογική μας νομοθεσία δεν περιέχει την αρχή της οικογενειακής φορολογικής υποχρέωσης: κάθε μέλος της οικογένειας είναι ξεχωριστός φορολογούμενος.

Δεύτερον, η πληρωμή φόρου δεν είναι συναλλαγή. Άρα τα παιδιά δεν μπαίνουν σε καμία συμφωνία με το κράτος. Και είναι αδύνατο να αντλήσουμε εδώ το άρθρο 28 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Απλώς υπάρχει μια τεράστια τρύπα στη νομοθεσία για αυτό το θέμα.

Επιπλέον, ακόμη και η τιμωρία κάποιου για μη υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν θα λειτουργήσει. Το άρθρο 119 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι προβλέπεται ευθύνη για παράλειψη υποβολής φορολογικής δήλωσης από τον φορολογούμενο εντός της καθορισμένης προθεσμίας. Ωστόσο, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 107 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένα άτομο μπορεί να θεωρηθεί υπεύθυνο για τη διάπραξη φορολογικών αδικημάτων από την ηλικία των 16 ετών. Δεν προβλέπεται η ευθύνη των νόμιμων εκπροσώπων ενός ατόμου.

Είναι αλήθεια ότι οι φορολογικές αρχές στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 9 Αυγούστου 2007 αριθ. 28-10 / [email προστατευμένο]απείλησαν με κάποιου είδους ευθύνη, αλλά δεν μπορούσαν να κατονομάσουν τι.

Έτσι, σε μια τέτοια κατάσταση, αυστηρά μιλώντας, μπορείτε γενικά να αποφύγετε την πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, ακόμα κι αν ένα δώρο Πρωτοχρονιάς σε ένα παιδί κοστίζει περισσότερα από 4.000 ρούβλια.

2. Τα δώρα των παιδιών παραδίδονται στους γονείς. Εάν η σύμβαση για την παροχή δώρου Πρωτοχρονιάς συντάσσεται απευθείας με τον εργαζόμενο ή εάν υπέγραψε τη δήλωση λήψης δώρων, τότε τυπικά είναι αυτός που λαμβάνει το δώρο. Άρα, έχει εισόδημα. Στη συνέχεια πληρώνει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Παρεμπιπτόντως, αν και οι δύο γονείς εργάζονται στην ίδια εταιρεία, πόσα δώρα δικαιούνται;

Αυτό εξαρτάται άμεσα από το πώς αναγράφεται η πρόβλεψη για την έκδοση δώρων Πρωτοχρονιάς στις κατά τόπους πράξεις του οργανισμού. Αν λέει ότι δίνεται δώρο Πρωτοχρονιάς σε κάθε εργαζόμενο που έχει παιδί, τότε θα πρέπει να δοθεί σε κάθε σύζυγο που εργάζεται στην ίδια εταιρεία ένα δώρο Πρωτοχρονιάς.

Εάν αναγράφεται ότι ένα συγκεκριμένο τέκνο δικαιούται μόνο ένα δώρο, τότε αυτό θα χορηγείται μόνο σε έναν από τους συζύγους της επιλογής τους.

Ασφάλιστρα

Από τις διατάξεις του άρθρου 7 του νόμου αριθ. και να μην συνάπτουν συμβάσεις αστικού δικαίου με αυτό.

Εάν δίνονται δώρα για παιδιά σε γονείς, τότε είναι δυνατές δύο επιλογές, ανάλογα με το πώς γίνεται η μεταφορά. Εάν καταρτιστεί με έγγραφη σύμβαση δωρεάς, τότε, όπως εξετάσαμε προηγουμένως, ενδέχεται να μην χρεωθούν ασφάλιστρα. Αν η έκδοση συνταχθεί με δήλωση λήψης δώρου Πρωτοχρονιάς για παιδιά, όπου υπογράφει ο υπάλληλος, τότε θεωρητικά υπάρχει κίνδυνος να ερμηνευτεί τέτοιο θέμα ως πληρωμή σε είδος.

Ευτυχώς, υπάρχει μια επιστολή από το Υπουργείο Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Μαΐου 2010 Αρ. 1239-19, όπου οι υπάλληλοι θεώρησαν ότι οι πληρωμές και οι αμοιβές υπέρ ατόμων που δεν συνδέονται με την εταιρεία με συμβάσεις εργασίας ή αστικού δικαίου, συμπεριλαμβανομένων των δώρων Πρωτοχρονιάς των παιδιών των εργαζομένων, τα ασφάλιστρα δεν χρεώνονται.

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας

Σε ό,τι αφορά τον υπολογισμό του ΦΠΑ, η εικόνα είναι η ίδια όπως όταν δίνετε δώρο στους γονείς: ο φόρος θα πρέπει να επιβαρυνθεί.

Παράδειγμα.Το ταξιδιωτικό γραφείο Mayak αγόρασε δώρα Πρωτοχρονιάς για τα παιδιά των υπαλλήλων του στο ποσό των 250.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 38.136 ρούβλια). Το κόστος ενός δώρου για κάθε παιδί είναι 2500 ρούβλια. Για κάθε δώρο συντάχθηκε ξεχωριστό συμφωνητικό δωρεάς.

Το κόστος των δώρων κατά τη μεταφορά στους υπαλλήλους είναι 211.864 ρούβλια. (250.000 - 38.136). Κατά συνέπεια, το ποσό του καταβλητέου ΦΠΑ είναι 38.136 ρούβλια. (211.864 ρούβλια x 18%).

Η λογιστική θα δείξει:

ΧΡΕΩΣΗ 41 ΠΙΣΤΩΣΗ 60

  • 211.864 RUB - πιστώθηκαν τα δώρα της Πρωτοχρονιάς των παιδιών.

ΧΡΕΩΣΗ 19 ΠΙΣΤΩΣΗ 60

  • 38.136 RUB - ανακλώμενος ΦΠΑ «εισροών».

DEBIT 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ"
ΠΙΣΤΩΣΗ 19

  • 38.136 RUB - υποβλήθηκε για έκπτωση του ΦΠΑ «εισροών» (για την έκπτωση του ΦΠΑ «εισροών» απαιτείται τιμολόγιο).

ΧΡΕΩΣΗ 60 ΠΙΣΤΩΣΗ 51

  • 250 000 τρίψτε. - πληρωμένα δώρα

ΧΡΕΩΣΗ 73 ΠΙΣΤΩΣΗ 41

  • 211.864 RUB - δόθηκαν δώρα στους εργαζόμενους.


ΠΙΣΤΩΣΗ 73

  • 211.864 RUB - διαγραφή του κόστους των δώρων.

ΧΡΕΩΣΗ 91 υπολογαριασμός "Λοιπά έξοδα"
CREDIT 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ"

  • 38.136 RUB - Στην αξία των δώρων επιβάλλεται ΦΠΑ.

Δεν είναι απαραίτητη η συγκέντρωση υποχρεωτικών ασφαλίστρων, καθώς και η παρακράτηση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από την αξία των δώρων.

Δεδομένου ότι η αξία των δώρων δεν αναγνωρίζεται ως έξοδο στη φορολογική λογιστική, με βάση την PBU 18/02 «Λογιστική για διακανονισμούς φόρου εισοδήματος επιχειρήσεων», που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 Αρ. 114n , προκύπτει μόνιμη φορολογική υποχρέωση κατά τη λογιστική στο ποσό των 42.373 ρούβλια. (211.864 ρούβλια x 20%).

Ο λογιστής θα το απεικονίσει ως εξής:

ΧΡΕΩΣΗ 99ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος"

  • 42.373 RUB - αντικατοπτρίζει μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Όταν η αξία ενός δώρου από έναν οργανισμό υπερβαίνει τα 3.000 ₽, συντάσσεται γραπτή συμφωνία δωρεάς για κινητή περιουσία (άρθρα 572, 574 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δείχνει την αξία του δώρου. Για να αποφύγετε τους κινδύνους των ασφαλίστρων, δεν πρέπει να αναφερθείτε σε σχέση εργασίας. Εάν δοθούν δώρα σε πολλούς υπαλλήλους ταυτόχρονα, είναι δυνατή η σύναψη μιας πολυμερούς συμφωνίας στην οποία θα υπογράψει κάθε δικαιούχος. Για να επιβεβαιώσετε το γεγονός της δωρεάς, ετοιμάστε επιπλέον ένα πιστοποιητικό αποδοχής ή μια δήλωση στην οποία θα υπογράψουν όλοι οι εργαζόμενοι που έλαβαν δώρα.

Οι επιθεωρητές συχνά εξισώνουν τα δώρα για τα οποία δεν έχει συνταχθεί συμφωνία δωρεάς με μπόνους και πληρωμές βάσει σύμβασης εργασίας και χρεώνουν πρόσθετα ασφάλιστρα

Εισφορές Ταμείου

Για δώρα που μεταβιβάζονται στο πλαίσιο σύμβασης δώρου, τα ασφάλιστρα δεν χρεώνονται (μέρος 3 του άρθρου 7 του Νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. 212-FZ). Δώρα αξίας μικρότερης των 3.000 ₽ μπορούν επίσης να δοθούν χωρίς γραπτή συμφωνία. Ωστόσο, σας συνιστούμε να το εκδώσετε, καθώς στην πράξη οι επιθεωρητές συχνά εξισώνουν τα δώρα για τα οποία δεν έχει εκδοθεί σύμβαση δώρου με μπόνους και πληρωμές βάσει σύμβασης εργασίας και χρεώνουν πρόσθετα ασφάλιστρα. Μια γραπτή σύμβαση μπορεί να καταργηθεί εάν ο δικαιούχος δεν είναι υπάλληλος του οργανισμού. Στην περίπτωση αυτή δεν χρεώνονται ασφάλιστρα.

Υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ

Ο ΦΠΑ εισροών που αναγράφεται στο τιμολόγιο του πωλητή δώρου μπορεί να αφαιρεθεί από τον οργανισμό σε γενική βάση, ανεξάρτητα από το ποσό ή τον δικαιούχο.

Για τους πληρωτές ΦΠΑ, η μεταφορά ενός δώρου αναγνωρίζεται ως πώληση και υπόκειται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18% (ρήτρα 1, άρθρο 39, παράγραφος 2, ρήτρα 1, ρήτρα 1, άρθρο 146 του φορολογικού κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Το τιμολόγιο συντάσσεται σε ένα μόνο αντίτυπο και καταχωρείται στο βιβλίο πωλήσεων του οργανισμού. Η βάση για τον υπολογισμό του ΦΠΑ είναι το κόστος αγοράς ενός δώρου (χωρίς ΦΠΑ) ή, εάν το δώρο είναι προϊόν ενός οργανισμού, το κόστος του.

Για τους «απλουστευτές», η μεταβίβαση δώρου σε φυσικό πρόσωπο φορολογείται σύμφωνα με το ισχύον φορολογικό σύστημα. Δεν υπάρχει υποχρέωση φορολόγησης αυτής της συναλλαγής με ΦΠΑ και έκδοσης τιμολογίου.

Συλλογισμός φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων

Το δώρο είναι το εισόδημα ενός εργαζομένου που λαμβάνεται σε είδος. Υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τη στιγμή που το συνολικό ποσό των δώρων που ελήφθησαν κατά τη φορολογική περίοδο (έτος) υπερβαίνει τις 4.000 ₽ (ρήτρα 28, άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για παράδειγμα, ένας οργανισμός έδωσε σε έναν υπάλληλο πέντε δώρα σε ένα χρόνο, το καθένα αξίας 2.000 ₽. Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων χρεώνεται από το τρίτο δώρο. Ο φορολογικός συντελεστής είναι 13% για κατοίκους και 30% για μη κατοίκους. Η βάση για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από την αξία ενός δώρου είναι η αγοραία αξία του με ΦΠΑ (ρήτρα 1, άρθρο 211 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων = (αξία δώρων - 4.000 ₽) × συντελεστής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων

Από δώρο σε μετρητά, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται κατά την έκδοση και μεταφέρεται στον προϋπολογισμό την ίδια ημέρα, από μη χρηματικό δώρο - την ημέρα της επόμενης πληρωμής μισθού.

Τα δώρα περιλαμβάνονται στα έξοδα;

Το κόστος ενός δώρου δεν αναγνωρίζεται ως έξοδο για τη φορολογία εισοδήματος, καθώς και για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (ρήτρα 16, άρθρο 270, ρήτρα 2, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην επιστολή αριθ. 03-03-06/2/26291 της 02.06.2014, θεωρεί αποδεκτό να συμπεριλάβει το κόστος αγοράς δώρου ως μέρος των δαπανών φόρου εισοδήματος, εάν η εργασία του εργαζομένου τα επιτεύγματα έγιναν η βάση για την παράδοσή του. Αυτή η θέση είναι αμφιλεγόμενη. Πρώτον, μια τέτοια συμφωνία δεν μπορεί να θεωρηθεί ως χαριστική μεταβίβαση, επειδή το δώρο δίνεται όχι μόνο έτσι, αλλά σύμφωνα με τα αποτελέσματα της εργασίας. Και δεύτερον, τα ασφάλιστρα μπορούν να χρεωθούν επιπλέον.

Προβληματισμός στη λογιστική της μεταφοράς χρηματικών και μη δώρων σε εργαζόμενους

Περιεχόμενα λειτουργίας Χρέωση Πίστωση
Μη χρηματικό δώρο
Μεταφορά μη χρηματικού δώρου (χωρίς ΦΠΑ) 91 10 (41, 43)
Ο ΦΠΑ χρεώνεται στην αξία ενός μη χρηματικού δώρου 91 68
Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων αφαιρείται από τον μισθό του εργαζομένου από την αξία ενός μη χρηματικού δώρου 70 68
δώρο σε μετρητά
Στον υπάλληλο δόθηκαν χρήματα ως δώρο 73 50 (51)
Δώρο μετρητών που διαγράφεται ως έξοδο 91 73
Ο εργαζόμενος παρακράτησε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από το ποσό του δώρου 73 68

Όλγα Ουλιάνοβα,

ειδικός σε θέματα λογιστικής, φορολογικής και διαχειριστικής λογιστικής, οικονομικός διευθυντής και συνιδιοκτήτης της εταιρείας συμβούλων EKVITI OM (service steam locomotive). Έχει δύο ανώτερες σπουδές - οικονομική και νομική. Εργασιακή εμπειρία σε κατοχή δομών, μεγάλων διεθνών εταιρειών σε ανώτερες θέσεις (προϊστάμενος λογιστής, οικονομικός διευθυντής, αναπληρωτής γενικός διευθυντής λογιστικής και ελέγχου, ελεγκτής).