Харчування та дієти 

Страхові внески із подарунків співробітникам. Коли платити ндфл із подарунків? Відображаємо придбання та видачу дитячих новорічних подарунків у бухгалтерському обліку

Напередодні свят багато роботодавців дарують співробітникам сувеніри, букети або цінніші речі. А вам як бухгалтеру треба правильно відобразити всі ці операції в обліку. У цій статті ми дамо вам поради, не змарнувавши рекомендації чиновників.

Якими документами оформити видачу подарунків

Щоб у податківців не було сумнівів у тому, що ви передали ті абоінші речі працівникам безкоштовно і ніякого доходу від цьогого не отримали, важливо правильно оформити документи. Розглянемо по порядку кожен бланк, який вам знадобиться.

Письмовий єдиний договір дарування

Взагалі письмовий договір дарування закон вимагає оформляти, якщо вартість презенту становить понад 3000 руб. Так сказано у пункті 2 статті 574 Цивільного кодексу РФ.

Подарунки співробітникам дешевші? Тоді можна обійтися без договору. Але все ж таки ми радимо оформити таку письмову угоду зі співробітниками в будь-якому випадку. Забігаючи наперед, скажемо, що так вам не доведеться нараховувати страхові внески з презентів (детальніше про це читайте далі).

Співробітників у вас в компанії занадто багато, і ви вже подумки підраховуєте, скільки часу та паперу доведеться витратити? Не хвилюйтесь. Можна створити один багатосторонній договір. Тобто дарувальником буде ваша компанія, а обдаровуваними – всі, хто отримає презенти. Їх можна перерахувати по черзі. І також попросіть усіх підписати документ.

Наказ про видачу подарунків

Про те, щоби закупили подарунки, а також видали їх працівникам, має розпорядитися сам директор компанії. Оформіть разом із відповідним наказом.

Якщо ви ведете облік у комп'ютерній програмі, то, як правило, вона автоматично формує накази про заохочення працівників за формами № Т-11 або Т-11а, затвердженим постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 № 1 . І тоді вам треба лише скласти окреме розпорядження щодо закупівлі товарів. Ви можете оформити наказ без використання уніфікованих форм.

Ще варіант: можна і про видачу, і про закупівлю підписати єдиний наказ у довільній формі. Наприклад, такий, як ми показали нижче. У будь-якому разі не забудьте додати до наказу список тих працівників, яким будуть видавати подарунки працівникам.

Відомість видачі подарунків

Усі видані подарунки співробітникам та їх вартість фіксуйте у спеціальній відомості. Цей бланк ви можете також розробити самостійно. Тільки перевірте, щоб там були всі обов'язкові для первинної реквізити. Ось зразковий зразок такої відомості.

Бухгалтерський облік витрат на подарунки працівникам

Подарунки співробітникам ви врахуєте як матеріально-виробничі запаси. Тобто запишете фактично витрачену суму (без ПДВ) до дебету рахунку 10 або 41 (43).А потім, коли подарунки співробітникам роздадуть, спишете вартість подарунків на рахунок 91 субрахунок "Інші витрати". Така вказівка ​​наведена в пункті 4 ПБО 10/99. Наведемо приклад.

Приклад
Співробітницям ТОВ «Акваторія» закупили подарунки відповідно до наказу керівника. Для касир видав 17700 руб. одному із працівників під звіт. Згодом він прозвітував про витрачену повністю суму, а вхідний ПДВ становив 2700 руб. згідно з рахунком-фактурою. Бухгалтер склав відомість видачі подарунків. І також, за письмовим розпорядженням директора, видав подарунки співробітникам.

В обліку бухгалтер зробив записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. — видано гроші під звіт на купівлю подарунків співробітницям.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
- 15 000 руб. (17700 - 2700) - подарунки прийняті до обліку у складі товарів;

ДЕБЕТ 19 субрахунок »ПДВ за придбаними цінностями» КРЕДИТ 71
- 2700 руб. - Відображено ПДВ за придбаними подарунками;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субрахунок »ПДВ за придбаними цінностями»
- 2700 руб. - Прийнятий ПДВ до відрахування на підставі рахунку-фактури.

ДЕБЕТ 91 субрахунок »Інші витрати» КРЕДИТ 41
- 15 000 руб. — витрати на подарунки списані до складу інших витрат;

ДЕБЕТ 91 субрахунок »Інші витрати» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (15 000 руб. × 18%) - нарахований ПДВ із вартості безоплатно переданих товарів.

Податки з подарунків співробітникам

Перейдемо до податків. І одразу скажемо, що без перерахувань до бюджету тут не обійтись. А які саме податки сплачувати і в якому розмірі ми розповімо далі. Про кожного - окремо.

ПДФО з подарунків

Насамперед, із вартості подарунків співробітникам треба сплатити ПДФО. До цього зобов'язує пункт 1 статті 210 таки Податкового кодексу РФ.

Обчислити податок треба лише тому випадку, якщо сума всіх подарунків конкретному співробітнику протягом календарного року перевищить 4000 крб. І вже із суми понад цей ліміт обчисліть ПДФО. А утримати податок ви зможете за першої виплати доходів працівникові. Якщо ж вартість подарунка не виходить за межі обмеження, то нічого до бюджету перераховувати взагалі не знадобиться.

ПДВ із подарунків співробітникам

А от коли йдеться про ПДВ, розраховувати на якісь неоподатковувані ліміти не доводиться. Адже безоплатна передача цінностей це реалізація. Отже, і об'єкт оподаткування з ПДВ згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 146 кодексу.

Податкову базу визначте як вартість подарованих цінностей без урахування ПДВ. Саме такий порядок встановлений пунктом 2 статті 154 кодексу. Цю суму візьміть із тієї ж відомості чи наказу керівника. А вона, у свою чергу, має бути не нижчою від ринкових цін.

Крім того, при безоплатній передачі товарів доведеться скласти рахунки-фактури. Щоправда, жодних особливих правил цього випадку не передбачено. Хіба можна оформити один документ відразу на всіх одержувачів подарунків. В іншому ж винятків немає. Складіть рахунок в одному екземплярі та зареєструйте його у книзі продажів.

Сплачену продавцю суму "вхідного" податку ви маєте право прийняти до відрахування. Звісно, ​​якщо у вас є правильно оформлений рахунок-фактура. А також документи, що підтверджують сплату ПДВ.

Податок на прибуток із подарунків співробітникам

Суми, витрачені купівлю подарунків, ви зможете врахувати при розрахунку прибуток. Адже йдеться про безоплатно передане майно. І тут працюють правила пункту 16 статті 270 таки Податкового кодексу РФ.

Крім того, подарунки працівникам не відносяться до виплат стимулюючого характеру, оскільки вони не пов'язані із трудовими досягненнями працівників. Отже, витрачені з нагоди урочистості суми, на жаль, не можна врахувати як витрати на оплату праці.

Виходить, що вартість подарунків ви визнаєте у витратах у бухгалтерському обліку, але не зможете цього зробити у податковому. І якщо ваше підприємство не належить до малих, виникне постійна різниця та, як наслідок, постійне податкове зобов'язання (п. , ПБО 18/02).

Страхові внески

Нараховувати з вартості подарунків страхові внески не доведеться лише у тому випадку, якщо такі презенти не передбачені трудовими контрактами чи цивільно-правовими договорами із працівниками. І крім того, із співробітниками укладено письмові договори дарування.

Навряд чи у ваших договорах прописані букети чи сувеніри для працівників. А якщо так, то їх передача формально відбувається в рамках договору дарування — тим більше, якщо таку угоду ви підписали з працівниками на папері. Тож внески платити не треба. Це випливає із статті 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ. Аналогічний висновок є і в листах Мінздоровсоцрозвитку Росії

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Які податки та внески та в якому порядку необхідно нарахувати при врученні подарунків працівникам.

2. Як враховуються подарунки працівникам з метою розрахунку прибуток, при УСН.

3. У порядку відображаються подарунки співробітникам у бухгалтерському обліку.

Не секрет, що найпоширеніший спосіб висловити свою подяку або надати знак уваги іншій людині – подарувати їй подарунок. Тому багато роботодавців практикують «обдарування» своїх співробітників як частину корпоративної культури. Добре приводів для вручення презентів достатньо: це і офіційні святкові дати, такі як Новий рік, День захисника Вітчизни (23 лютого), Міжнародний жіночий день (8 березня), та індивідуальні, наприклад, професійне свято або день народження співробітника. Проте, незважаючи на всю урочистість моменту, вручення подарунків працівникам з погляду бухгалтерського обліку – господарська операція, яку потрібно правильно оформити, відобразити в обліку, розрахувати податки та внески. Як усе це зробити правильно та на що звернути увагу бухгалтеру, розглянемо у цій статті.

Що таке подарунок

Подарунок подарунку - ворожнеча. Для того, щоб правильно оформити передачу подарунка співробітнику, а потім правильно нарахувати податки та внески з цієї операції, необхідно визначити, як кваліфікується цей подарунок з погляду цивільного та трудового законодавства.

1. Подарунок, не пов'язаний із трудовою діяльністю працівника(До ювілейних та святкових дат тощо).

Відповідно до Цивільного кодексу РФ подарунком визнається річ (у тому числі кошти, подарункові сертифікати), яку одна сторона (дарувальник) передає іншій стороні (обдаровуваному) на безоплатній основі (п. 1 ст. 572 ЦК РФ). У контексті цієї статті дарувальником виступає роботодавець, а обдаровуваний співробітник. Передача подарунку здійснюється на основі договору дарування.

! Зверніть увагу:договір дарування повинен обов'язково укладатися в письмовій формі, якщо вартість подарунка перевищує 3 000 руб., А дарувальником виступає юридична особа (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Проте безпечніше для роботодавця укладати письмовий договір дарування зі співробітником у будь-якому разі незалежно від вартості подарунка, щоб уникнути можливих претензій податкових органів та фондів.

Якщо вручення подарунків відбувається масово, наприклад, усім співробітницям до 8 Березня, немає необхідності укладати окремі договори з кожним співробітником. І тут доцільно скласти багатосторонній договір дарування, у якому кожен із одержувачів подарунків поставить свій підпис (ст. 154 ДК РФ).

2. Подарунок як заохочення за працю.

Трудовий кодекс РФ передбачає право роботодавця нагороджувати своїх працівників цінними подарунками як заохочення за працю (ст. 191 ТК РФ). І тут вартість подарунка виступає як частина оплати праці, а передача подарунка відбувається не так на основі договору дарування, але в основі трудового договору зі співробітником.

Подарунки, що видаються працівникам як заохочення за працю, по суті є виробничими преміями. Про порядок документального оформлення та підтвердження премій співробітникам Ви можете прочитати у .

ПДФО з подарунків співробітникам

Подарунок, виданий співробітнику, як у грошовій, і у натуральної формі, визнається його доходом і підлягає оподаткуванню ПДФО. Обов'язок із нарахування та утримання ПДФО з доходів співробітника лежить на працедавці, оскільки він є податковим агентом. При цьому податком оподатковується не вся сума подарунка, а лише понад 4000 руб.(П. 28 ст. 217 НК РФ). Застосовуючи це обмеження, потрібно враховувати загальну суму подарунків, виданих конкретному співробітнику у грошовій та натуральній формі, протягом календарного року.

приклад.

  • Протягом 2014 року співробітниця отримала перший подарунок у березні (до Міжнародного жіночого дня). Вартість першого подарунка 2800 руб. Так як вартість подарунка менше 4000 руб., ПДФО з неї не нараховується.
  • У вересні 2014 року співробітниці вручили другий подарунок на день народження в сумі 3000 руб. У разі необхідно утримати ПДФО із суми подарунка, перевищує 4000 з початку року, тобто із суми 1800 крб. (2800 + 3000 - 4000).
  • Очевидно, що всі наступні подарунки даній співробітниці, видані у поточному календарному році, наприклад, до Нового року, мають оподатковуватись ПДФО у повному розмірі.

ПДФО із вартості подарунків розраховується у загальному порядку: за ставкою 13%, якщо працівник резидент, за ставкою 30%, якщо працівник не є податковим резидентом РФ. Докладніше про те, хто такі резиденти та нерезиденти, а також про особливості обчислення ПДФО з доходів нерезидентом Ви можете прочитати у .

! Зверніть увагу:момент утримання ПДФО та перерахування до бюджету залежить від того, у якій формі видано подарунок(Лист ФНП від 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • якщо подарунок виданий співробітнику в грошової форми, то утримати податок та перерахувати його до бюджету необхідно у день видачі суми подарунка з каси або перерахування на особовий рахунок працівника;
  • якщо подарунок виданий у натуральній формі, то утримати і перерахувати ПДФО необхідно в найближчий день виплати коштів співробітнику, наприклад, у найближчий день виплати заробітної плати. Якщо після вручення подарунку співробітнику не буде проводитися жодних виплат до кінця календарного року, то роботодавець повинен не пізніше одного місяця з дня закінчення податкового періоду (року) письмово повідомити співробітника, а також податковий орган за місцем обліку про неможливість утримання ПДФО та неутриману суму податку . У цьому випадку на співробітника заповнюється довідка 2-ПДФО, в якій у полі «ознака» необхідно вказати значення «2», та надається в ІФНС не пізніше 31 січня наступного року.

Дохід, отриманий співробітником у вигляді подарунків, відображається у довідці 2-ПДФОв наступному порядку:

  • сума кожного подарунка (у т. ч. не перевищує 4000 руб.) Відбивається у довідці як дохід з кодом 2720;
  • сума подарунка, що не підлягає оподаткуванню ПДФО (тобто до 4000 руб.), відображається у довідці як відрахування з кодом 501.

Страхові внески із сум подарунків працівникам

Щоб визначити, чи нараховуються страхові внески із сум подарунків працівникам чи не нараховуються, потрібно чітко розуміти, до виплат якого характеру відносяться ці подарунки. Відповідно до закону № 212-ФЗ, страховими внесками оподатковуються виплати та інші винагороди працівникам у рамках трудових відносин (ч. 1 ст. 7) та не оподатковуються виплати та інші винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є перехід права власності на майно ( до яких належить договір дарування) (ч. 3 ст. 7). Це означає таке:

  • якщо подарунки видаються працівникам на підставі трудових та колективних договорів без укладання договорів дарування, суми таких подарунків оподатковуються страховими внесками;
  • якщо подарунки (у тому числі у грошовій формі) видаються працівникам на підставі письмово укладених договорів дарування, суми цих подарунків не оподатковуються страховими внескамиу ПФР, ФФОМС, ФСС, у т.ч. на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Такий висновок міститься в листах МОЗ від 27.02.2010 N 406-19 «Оподаткування страховими внесками окремих виплат»; від 05.03.2010 N 473-19 "Про сплату страхових внесків з вартості подарунків працівникам".

! Зверніть увагу:У договорі дарування не повинно утримуватись жодних посилань на трудові та колективні договори, а також інші локальні акти організації. Крім того, у договорі дарування не варто проводити розрахунок вартості подарунка залежно від посади працівника, його окладу, трудових показників або якимось іншим чином встановлювати взаємозв'язок між трудовою діяльністю співробітника та врученням йому подарунка. Інакше в інспекторів будуть підстави вважати подарунки заохоченням за працю і донарахувати страхові внески.

Облік подарунків при розрахунку податку на прибуток, УСН

Можливість врахувати вартість подарунків працівникам у податкових витратах безпосередньо залежить від мети та приводу вручення таких подарунків.

1. Подарунки працівникам не пов'язані з трудовою діяльністю та виробничими результатами, наприклад, подарунки до ювілейних дат, офіційних свят.

При розрахунку податку на прибуток вартість таких подарунків працівникам не враховуєтьсяу податкових витратах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Організації та ІП, що застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи - витрати», також не можуть включити у витрати суми таких подарунків співробітникам, оскільки даний вид витрат не зазначено у закритому переліку витрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Цінні подарунки працівникам видаються як заохочення за працю(Ст. 191 ТК РФ).

У цьому випадку вартість цінних подарунків, пов'язаних з виробничими результатами та передбачених трудовими договорами, може бути врахованапри обчисленні податкової бази з податку на прибуток організацій у складі видатків на оплату праці (Лист Мінфіну Росії від 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). За аналогією вартість таких подарунків також можна врахувати у витратах при УСН.

ПДВ при наданні подарунків співробітникам

Відповідно до НК РФ передача права власності на товари на безоплатній основі визнається реалізацією та є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Відповідно, із вартості подарунків, переданих співробітникам, необхідно нарахувати ПДВ(Лист Мінфіну РФ від 22.01.2009 N 03-07-11/16). При цьому слід враховувати наступне:

  • ПДВ із суми подарунка, виданого працівникові у грошовій формі, не нараховується.
  • Нарахувати ПДВ із вартості подарунків співробітникам мають організації та ІП, які застосовують загальну систему оподаткування, а також перекладені на ЕНВД. Оскільки передача подарунків працівникам здійснюється над рамках діяльності, переведеної на сплату ЕНВД, дана операція визнається об'єктом оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
  • Організації та ІП, що застосовують УСН, не є платниками ПДВ, тому нараховувати ПДВ із вартості подарунків співробітникам вони не зобов'язані (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
  • Вартість подарунка, переданого працівнику як заохочення за працю, не оподатковується ПДВ. Такої позиції дотримуються судові органи (Постанови ФАС Центрального округу від 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральського округу від 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Податковою базою з ПДВ є вартість придбання подарунка, розрахунок податку здійснюється за ставкою 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При цьому «вхідний» ПДВ із вартості подарунка можна прийняти до вирахування (за наявності рахунку-фактури).

Узагальнення

Як узагальнення всього вищесказаного, пропоную до Вашої уваги табличку, в якій відображається взаємозв'язок між підставою вручення подарунка співробітнику (є подарунком заохоченням за працю чи ні) та порядком нарахування податків та внесків із суми подарунка.

Відповідно до наведеної таблички давайте визначимо, якими податками та внесками обкладаються, наприклад, дитячі подарунки вручені співробітникам до Нового року.Очевидно, що такі подарунки не є заохоченням за працю, однак для того, щоб це було очевидним і перевіряючим, необхідно скласти договір дарування. Причому у разі зручніше укласти багатосторонній договір дарування. Суми подарунків, у тому числі новорічних подарунків дітям співробітників, оподатковуються ПДФО. А ось страхові внески нараховувати не потрібно, оскільки такі подарунки не належать до виплат у рамках трудових відносин. При розрахунку прибуток і при УСН такі витрати не зменшують податкову базу. З вартості переданих подарунків необхідно нарахувати ПДВ.

Бухгалтерський облік подарунків співробітникам

Бухгалтерський облік подарунків співробітникам пропоную розглянути на конкретному прикладі.

ТОВ «Світоч» вирішило вручити подарунок своєму співробітнику Сорокіну Н.М. у зв'язку з його 50-річчям. У працівника це перший подарунок з початку року.

Порядок облікового відображення залежить від того, якою формою подарунок передається співробітнику: натуральної чи грошової.

1. Подарунком є ​​наручний годинниквартістю 5900 руб. (В тому числі ПДВ 900 руб.).

Дебет Кредит Сума Операція
Придбання подарунку
10 60(76, 71) 5 000,00 Оприбутковано подарунок співробітнику (за вартістю без ПДВ)
19 60 9 00,00 Відображено «вхідний» ПДВ
68/ПДВ 19 900,00 «Вхідний» ПДВ прийнято до відрахування
Передача подарунку співробітнику
73-3 10 5 000,00 Видано подарунок співробітнику
91-2 73-3 5 000,00 Вартість подарунку, виданого співробітнику, списана на інші витрати
70 68/ПДФО 247,00 Утримано ПДФО з доходів співробітника у вигляді подарунка із суми заробітної плати (з урахуванням неоподатковуваної суми 4 000): (5 900 – 4 000) х 13%
91-2 68/ПДВ 900,00 Нараховано ПДВ із вартості подарунка, переданого співробітнику

2. Подарунком є ​​грошова сума 5900 руб.

У розглянутому прикладі подарунок співробітнику не пов'язані з трудовою діяльністю (подарунок на ювілей), для розрахунків використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Якщо ж цінний подарунок видається як заохочення за працю, то розрахунків використовується рахунок 70 «Розрахунки з праці».

Отже, вручення подарунків співробітникам – процедура, без сумніву, приємна і для того, хто обдаровує, і для дарувальника. Проте для бухгалтера вона криє чимало «підводного каміння», з яким, я сподіваюся, Вам допоможе впоратися ця стаття. І на прощання кілька рекомендацій щодо подарунків співробітникам. По-перше, по можливості даруйте співробітникам, як це не банально звучить, канцелярське приладдя (щоденники, ручки, …), комп'ютерні мишки, флешки тощо, які можна списати як витратні матеріали, не проводячи їх як подарунки. І друге, якщо передбачається вручення подарунка співробітнику як заохочення за працю, то краще його оформити як у цьому випадку у перевіряльників не виникне питань щодо включення до податкових витрат і не нарахування ПДВ.

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо!

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color="FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format="direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon=true; yandex_no_sitelinks=true; document.write(" ");

Нормативна база

  1. Цивільний кодекс РФ
  2. Трудовий кодекс РФ
  3. Податковий кодекс РФ
  4. Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування"
  5. Лист Мінфіну Росії від 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
  6. Лист Мінфіну РФ від 22.01.2009 N 03-07-11/16
  7. Лист ФНП від 22.08.2014 N СА-4-7/16692
  8. Листи МОЗсоцрозвитку від 27.02.2010 N 406-19, від 05.03.2010 N 473-19

Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтесь у розділі

Після привітання персоналу з тією чи іншою знаменною датою, подією та вручення презентів бухгалтерії доводиться перевіряти, чи не виникло. ПДФО з подарунків співробітникам. Розглянемо, як нічого не проґавити.

Завдання бухгалтера

Подарунки членам колективу – це один із елементів корпоративної культури багатьох компаній. При цьому організація виступає джерелом доходу платника податків та водночас – податковим агентом згідно зі ст. 226 НК РФ. Тому основним завданням бухгалтерської служби буде правильний розрахунок та утримання ПДФО з подарунків співробітників.

Одні подарунки можуть бути пов'язані з професійної діяльністю співробітника. Їх видають з нагоди ювілею чи свята. Інші – виступають заохоченням за хорошу роботу. Відповідно до ст. 191 Трудового кодексу РФ, підлеглі можуть бути нагороджені за сумлінну працю цінними презентами. А до новорічних свят за традицією одержують подарунки діти співробітників компанії.

Подарунки видають грошима або у натуральній формі. Останніми роками поширені подарункові сертифікати. Але у разі виникає питання: ? Відповідь нього дає Податковий кодекс РФ.

База для прибуткового податку

Як випливає із п. 1 ст. 210 НК РФ, до доходів, отриманих у натуральній формі, слід віднести подарунки. З їхньої вартості треба взяти податок на доходи фізосіб. Як і з доходів, отриманих у вигляді «живих» грошей.

У статті 217 НК РФ перераховані надходження на адресу людини, з яких не беруть ПДФО. До них відносяться подарунки, отримані співробітниками від наймачів. За умови, що їхня вартість - не перевищує 4000 рублів (п. 28). І така податкова пільга може мати місце лише один раз на рік. Це потрібно враховувати при обчисленні, наприклад, ПДФО із подарунків співробітників до Нового року.

Якщо вартість всіх подарунків, які працівник отримував протягом року, перевищила 4000 рублів, сума понад цю планку підлягає оподаткуванню ПДФО.

Оформлення документів

Щоб уникнути проблем під час податкової перевірки, слід приділити особливу увагу оформленню документів щодо видачі презентів персоналу. Це допоможе уникнути неприємних сюрпризів щодо ПДФО з подарунків співробітникам.

Так, нагородження подарунками видають наказ від імені керівника. Причому незалежно від їхнього виду та вартості. З наказу оформляють розпорядження про закупівлю подарунків. Або питання закупівлі відразу обумовлюють у цьому наказі.

Передаються подарунки зазвичай із укладанням договору дарування. За законом може бути, як і усній, і у письмовій формах.

На замітку

В урочистій обстановці керівник вимовляє промову, вручає невеликі подарунки та сувеніри персоналу, а працівники їх приймають. Цей момент вважатимуться усним договором дарування.

Якщо вартість подарунка, який вручає керівник, понад 3000 рублів, договір дарування оформлюють у письмовій формі (п. 2 ст. 574 ЦК України). Причому це може бути багатосторонній документ, в якому дарувальник – роботодавець, а одержувачі подарунків – підлеглі.

До такого договору складають відомість, у якій співробітники, які отримали подарунки, ставлять підпис.

Зауважимо, що при врученні цінного подарунку на підставі ст. 191 Трудового кодексу РФ договір дарування зазвичай не становлять. Справа в тому, що подарунок виступає частиною оплати праці, його передають виходячи з трудової угоди. У наказі керівника обговорюють отримувача, найменування подарунка та його вартість. А факт вручення такого презенту наголошують у трудовій книжці.

Утримання податку

Коли точно зрозуміло, чи нараховувати ПДФО на подарунки співробітникам, Зволікати не можна. Податок із вартості подарунка має бути взятий при найближчій виплаті будь-яких коштів, що перераховуються працівнику. Розмір утримання становить:

  • 13% - для резидентів РФ;
  • 30% - якщо працівник нерезидент нашої країни.

Зверніть увагу:якщо виплати, з яких можна було б взяти ПДФО, відсутні та їх більше не буде, організація зобов'язана:

  1. письмово повідомити про це працівника (колишнього);
  2. подати до податкової інспекції відомості про неможливість утримати ПДФО.

Організація або ІП, виплачуючи дохід працівникові, у загальному випадку мають утримати ПДФО. Адже роботодавець визнається у разі (п. 1 ст. 226 НК РФ). А чи оподатковуються подарунки, що видаються працівникам у грошовій чи натуральній формі? Про оподаткування ПДФО в 2017 році розповімо в нашій консультації.

Подарунок оподатковується ПДФО?

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошової, і натуральної формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). Відповідно, за загальним правилом, подарунки обкладаються ПДФО. Питання буде лише в тому, чи з усієї вартості подарунка необхідно утримати податок.

Яка сума подарунка не оподатковується ПДФО

НК РФ звільняє від оподаткування подарунки, отримані фізособами від організацій та ІП, якщо вартість таких подарунків сумарно протягом календарного року не перевищує 4000 рублів (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однак для окремих категорій фізосіб вартість подарунків за рік може досягати 10 000 рублів і все одно звільнятися від оподаткування. Йдеться, зокрема, про такі особи, як (п. 33 ст. 217 НК РФ):

  • ветерани чи інваліди ВВВ;
  • вдови військовослужбовців, які загинули під час ВВВ;
  • вдови померлих інвалідів ВВВ;
  • трудівники тилу;
  • колишні в'язні нацистських концтаборів.

Роботодавець повинен вести персоніфікований облік доходів у вигляді подарунків, одержаних від такого роботодавця фізособами. Адже лише за наявності обліку у розрізі фізосіб-одержувачів доходу роботодавець зможе проконтролювати перевищення вартості виданих подарунків над неоподатковуваною величиною.

ПДФО з подарунка співробітнику у 2017 році: ставки

ПДФО з подарунка обчислюється залежно від того, чи є обдарований. Адже подарунки податковим резидентам РФ оподатковуються за ставкою 13%, а нерезидентам – за ставкою 30% (п.п. 1, 3 ст. 224 ПК РФ).

ПДФО та подарунок від організації: оформляємо документально

Щоб підтвердити право зменшити вартість подарунка на неоподатковувану суму необхідно документально підтвердити факт дарування. Наприклад, підписати із працівником відповідний договір (Лист Мінфіну від 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Нагадаємо, що письмовий договір дарування обов'язковий, якщо вартість подарунка перевищує 3000 рублів (п. 2 ст. 574 ЦК України).

Крім того, якщо працівник або колишній працівник належить до пільгової категорії, для якої неоподатковуваний ПДФО дохід становить 10 000 рублів, роботодавцю необхідно отримати копії документів, що підтверджують особливий статус фізособи.

Як і коли утримати ПДФО з подарунка працівнику

ПДФО з подарунка за загальним правилом має бути утриманий роботодавцем безпосередньо з доходу при його виплаті і перерахований пізніше робочого дня, наступного за днем ​​виплати доходу (п. 4 ст. 226, п. 6 ст. 226 НК РФ). Запитань не виникає, якщо подарунок видається грошима.

Якщо ж подарунок видається в натуральній формі, то утримати ПДФО потрібно з найближчої грошової виплати, дотримуючись при цьому вимоги про те, щоб утримуваний податок не перевищив 50% доходу, що виплачується (п. 4 ст. 226 НК РФ).

У тому випадку, коли грошові виплати працівникові не плануються, а також коли ПДФО так і не був утриманий до кінця календарного року, роботодавець повинен не пізніше 1 березня наступного року повідомити таку фізособу, а також у свою податкову інспекцію про неможливість утримати ПДФО, про суми доходу, з якого не утримано податок, та сумі неутриманого ПДФО (

" № 12/2016

Чи потрібно утримувати ПДФО з доходів працівників, дітям яких було вручено подарунки? Чи виникає об'єкт оподаткування страховими внесками? Які документи потрібно оформити? Як відображаються придбання та видача дитячих новорічних подарунків у бухгалтерському обліку?

Дарувати новорічні подарунки дітям співробітників – гарна традиція, що склалася у багатьох закладах. За рахунок яких коштів купуються такі подарунки і чи можна врахувати їх при обчисленні податку на прибуток? Чи потрібно утримувати ПДФО з доходів працівників, дітям яких було вручено подарунки? Чи виникає об'єкт оподаткування страховими внесками? Які документи необхідно оформити дарувальникам? Саме з такими питаннями стикаються бухгалтери установ бюджетної сфери одразу після свят.

Від редакції:

Напередодні нового року установа може дарувати подарунки не лише дітям співробітників, а й безпосередньо самим працівникам. Докладно про нюанси вручення подарунків та виплату матеріальної допомоги співробітникам установи ми писали у № 6, 2016.

Купуємо подарунки.

Почнемо з того, що можливість придбати подарунки за рахунок бюджетних коштів надається установам вкрай рідко.

У більш сприятливій ситуації знаходяться бюджетні та автономні установи, які можуть одержувати:

  • субсидії (на виконання державного (муніципального) завдання, на інші цілі та ін) з відповідного бюджету бюджетної системи РФ (ст. 78.1 БК РФ);
  • доходи від позабюджетної діяльності, які у подальшому вступають у тому самостійне розпорядження (ст. 298 ДК РФ).

Саме доходи від позабюджетної діяльності є основним джерелом фінансування видатків на придбання новорічних подарунків дітям працівників.

Зверніть увагу: Витрати на придбання подарунків мають бути відображені у плані фінансово-господарської діяльності.

Щодо казенних установ, придбання новорічних подарунків за рахунок бюджетних коштів допускається лише у разі, якщо такі витрати передбачені бюджетним кошторисом, з дозволу вищого головного розпорядника (розпорядника) бюджетних коштів.

Зверніть увагу:

На підставі п. 3 ст. 161 БК РФ казенні установи не мають права розпоряджатися доходами, отриманими від здійснення ними діяльності, що приносить дохід, оскільки вони перераховуються до відповідного бюджету бюджетної системи РФ. Для них бюджетні кошти є єдиним джерелом фінансування, і якщо витрати на придбання новорічних подарунків не передбачені бюджетним кошторисом, їх не можна виробляти.

Придбання подарунків для дітей працівників необхідно оформити виправдувальними документами. З цією метою видається наказ (розпорядження) керівника установи, в якому зазначаються:

  • особи, відповідальні за придбання та видачу подарунків;
  • зразкова вартість одного подарунка;
  • джерела фінансового забезпечення видатків;
  • терміни видачі подарунків;
  • список співробітників та їхніх дітей, яким вручаються подарунки. Такий список може бути оформлений як додаток до наказу (розпорядження).

Надходження подарунків до установи має бути підтверджено первинними обліковими документами: товарними накладними (продавця), касовими, товарними чеками (при оплаті готівкою), а також іншими документами, що підтверджують факт придбання подарунків.

Як оформити передачу дитячих подарунків?

Передача новорічних подарунків дітям працівників установи регулюється гол. 32 «Дарування» ДК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 572 за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або третій особі або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або третьою особою.

Такий договір установа може укласти усно.

Письмовий висновок договору необхідний лише у випадках, передбачених ст. 574 ЦК України.

Оформлення договору у письмовій формі вимагається:

    Якщо вартість дару від юридичної особи перевищує 3000 руб.

    Якщо договір містить обіцянку дарування у майбутньому.

    Якщо об'єктом дарування є нерухоме майно.

Видачу подарунків слід супроводжувати відповідною відомістю, форма якої є довільною та розробляється установою самостійно.

Нагадаємо, що будь-яка форма, у тому числі відомість на видачу дитячих подарунків, має містити обов'язкові реквізити первинного облікового документа:

  • Назва документу;
  • дату його складання;
  • найменування економічного суб'єкта, який склав документ;
  • зміст факту господарського життя;
  • величину натурального та (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
  • найменування посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідального за її оформлення, або найменування посади особи, відповідальної за оформлення долі;
  • підписи осіб із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих лиц.

До відома:

Вимоги до «первинки» встановлено ч. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», а також п. 7 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н).

Чи потрібно утримувати ПДФО з вартості дитячого подарунка?

За загальним правилом щодо податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані їм як і грошової, і у натуральної формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). При цьому податковою базою є зазначені подарунки. У вартість таких подарунків включається відповідна сума ПДВ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Зазвичай вартість дитячих подарунків, що вручаються в бюджетних установах, вбирається у 500 – 700 крб., отже, можна застосувати норму п. 28 ст. 217 НК РФ. Цим пунктом передбачено: у ситуації, коли вартість подарунка становить менше 4000 руб. (з урахуванням раніше виданих працівникові протягом року подарунків), оподатковуваний дохід у платника податків не виникає.

Зверніть увагу:

Якщо вартість подарунків однієї співробітника протягом року виявиться більше 4 000 крб., із суми перевищення необхідно утримати ПДФО.

Чи можна врахувати витрати на дитячі подарунки під час обчислення податку на прибуток?

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ установи, є платниками прибуток, вправі зменшити отримані доходи у сумі вироблених витрат. Виняток становлять витрати, зазначені у ст. 270 НК РФ. Пунктом 16 цієї статті передбачено, що вартість безоплатно переданого майна та витрати, пов'язані з такою передачею, при визначенні податкової бази не враховуються. Оскільки дитячі подарунки є безоплатно переданим майном, врахувати витрати з їхньої придбання при обчисленні прибуток не можна.

Чи виникає під час передачі дитячих подарунків об'єкт оподаткування ПДВ?

З огляду на вимоги ст. 146 НК РФ передача установою подарунків дітям співробітників визнається реалізацією товарів на безоплатній основі, що є об'єктом оподаткування ПДВ. Датою визначення податкової бази з ПДВ за безоплатної передачі подарунків буде дата їх вручення.

В даному випадку:

    база оподаткування визначається як ринкова вартість подарунка (покупна вартість) без урахування ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ);

    сума ПДВ, пред'явлена ​​продавцем подарунків, може бути прийнята до вирахування в загальновстановленому порядку на підставі рахунку-фактури (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

З питання складання рахунків-фактур при передачі подарунків працівникам та їхнім дітям Мінфін подав роз'яснення в Листі від 08.02.2016 № 03-07-09/6171: оскільки фізичні особи не є платниками ПДВ і, відповідно, не приймають цей податок до вирахування, безоплатної реалізації товарів фізичним особам (співробітникам та їх дітям) рахунки-фактури за вказаними операціями на адресу кожної фізичної особи можна не виставляти. При цьому для відображення даних операцій у книзі продажів слід скласти бухгалтерську довідку-розрахунок або зведений документ, що містить сумарні (зведені) відомості щодо названих операцій.

У разі складання у вищевказаній ситуації рахунки-фактури на всі операції з безоплатної реалізації подарунків фізичним особам його можна виписувати в одному примірнику для обліку операцій продавцем за підсумками податкового періоду.

У такому рахунку-фактурі в рядках 6 «Покупець», 6а «Адреса», 6б «ІПН/КПП покупця» ставляться прочерки (розд. II додатка 1 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) ) документів, що застосовуються при розрахунках з податку додану стоимость»).

До відома:

Прийняти "вхідний" ПДВ до відрахування можна незалежно від того, чи враховуються витрати на подарунки при розрахунку податку на прибуток. Справа в тому, що критерії обґрунтованості видатків, встановлені ст. 252 НК РФ, не можуть бути критеріями обґрунтованості відрахувань з ПДВ (постанови ФАС МО від 22.02.2012 № А41-23656/11, ФАС ПЗ від 05.05.2009 № А65-16388/08).

У свій час з питання сплати ПДВ з вартості дитячих новорічних подарунків складалася неоднозначна арбітражна практика.

Так, у Постанові від 13.09.2010 № А26-12427/2009 ФАС СЗО відхилив аргумент інспекції про обов'язок включити до податкової бази з ПДВ вартість новорічних подарунків дітям співробітників. Він зазначив, що передача дитячих подарунків обумовлена ​​наявністю трудових відносин між організацією та працівниками та належить до системи заохочення працівників. Отже, внаслідок такої передачі не виникає об'єкт оподаткування ПДВ.

Однак у Постанові від 25.06.2013 № 1001/13 у справі № А40-29743/12-140-143 Президія ВАС визнала правильним виведення судів нижчестоящих інстанцій про те, що операції з безоплатної передачі працівникам дитячих новорічних подарунків необхідно враховувати. ПДВ.

До відома:

Установа має право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, якщо за три попередні послідовні календарні місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цієї установи без урахування податку не перевищувала в сукупності 2 млн руб. (П. 1 ст. 145 НК РФ).

Чи потрібно нараховувати на вартість дитячих подарунків?

Об'єктом оподаткування страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань для платників страхових внесків визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, які вони нараховують на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предмет яких – виконання робіт, надання послуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ).

До відома:

Аналогічна норма встановлена ​​пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, яким визначено об'єкт оподаткування страховими внесками та положення якого будуть застосовуватися з 01.01.2017.

Вручення установою новорічних подарунків дітям працівників є безоплатною передачею права власності на них та не вважається винагородою працівників. Крім того, подарунки купуються для дітей, які не складаються із установою у трудових (цивільно-правових) відносинах та не визнаються застрахованими особами. Також отримання подарунків не пов'язане з виконанням працівниками трудових обов'язків, не є стимулюючою чи компенсаційною виплатою, має разовий та необов'язковий характер, вартість подарунків визначається незалежно від стажу працівника та результатів його праці. Відтак вартість переданих роботодавцем працівникам дитячих новорічних подарунків не повинна враховуватися при розрахунку бази зі страхових внесків.

До відома:

Відповідно до п. 4 ст. 420 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди у рамках цивільно-правових договорів, предметом яких, зокрема, є перехід права власності або інших речових прав на майно.

Позиція контролерів з цього питання представлена ​​в листах Мінпраці РФ від 22.09.2015 № 17-3/В-473, МОЗсоцрозвитку РФ від 19.05.2010 № 1239-19.

Арбітри також дотримуються думки, що вартість подарунків не включається до оподатковуваної страховими внесками бази (постанови АС СКО від 06.08.2015 № Ф08-4089/2015 у справі № А32-27379/2014, ФАС ВСО від 11.12.302 , Від 23.05.2012 № А33-15492/2011).

Відбиваємо придбання та видачу дитячих новорічних подарунків у бухгалтерському обліку.

Витрати на оплату договору, предметом якого є придбання подарункової та сувенірної продукції, не призначеної для подальшого перепродажу, відносяться на статтю 290 «Інші витрати» КОСГУ (Вказівки № 65н, Лист Мінфіну РФ від 12.02.2016 № 02-05-10/7682) .

Протягом усього періоду знаходження подарунків в установі вони враховуються на позабалансовому рахунку «Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри» за вартістю їхнього придбання (п. 345 Інструкції № 157н).

Аналітичний облік за позабалансовим рахунком ведеться у картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання, з кожного предмета майна (п. 346 Інструкції № 157н).

Отже, вироблені витрати, пов'язані з покупкою подарунків, відображаються в обліку так:

Вид установи

Дебет

Кредит

Казенне установа (Інструкція № 162н *)

Бюджетна установа (Інструкція № 174н**)

Автономна установа (Інструкція № 183н***)

*Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н.

**Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

***Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.

Списання дитячих подарунків із позабалансового обліку під час їх передачі працівникам провадиться на підставі документів, що підтверджують факт дарування. Як зазначено вище, таким документом є, зокрема, відомість видачі подарунків.

У бухгалтерському обліку складаються такі проводки:

Казенне установа

Бюджетна установа

Автономний заклад

Передано дитячі новорічні подарунки (вартість подарунків без ПДВ)

Нараховано ПДВ на вартість подарунків

Утримано ПДФО із вартості подарунків із заробітної плати

На закінчення перерахуємо основні висновки, пов'язані з урахуванням та оподаткуванням новорічних подарунків для дітей працівників установи:

  • подарунки можуть бути придбані як за рахунок коштів бюджету, так і за рахунок коштів, отриманих бюджетними та автономними установами від діяльності, що приносить дохід. При цьому такі витрати мають бути передбачені у кошторисі казенних установ та плані фінансово-господарської діяльності бюджетних та автономних установ;
  • , Пов'язаний з передачею дитячих подарунків, як правило, полягає в усній формі;
  • вартість переданого співробітнику дитячого подарунка не оподатковується ПДФО (за умови дотримання загального ліміту на подарунки протягом року у розмірі 4000 руб.);
  • витрати установи для придбання дитячих подарунків не враховуються при оподаткуванні прибутку;
  • вартість подарунків оподатковується ПДВ, оскільки визнається реалізацією товарів на безоплатній основі. При цьому установа має право прийняти до вирахування «вхідний» ПДВ;
  • на вартість подарунків не нараховуються страхові внески;
  • до моменту передачі подарунків одержувачам вони враховуються на позабалансовому рахунку «Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри».