Cadouri de Revelion pentru angajați. Impozitarea cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților

Anna Lyubimova

O tradiție minunată - de a oferi cadouri de Anul Nou la locul de muncă pentru copiii angajaților - înrădăcinată în vremea sovietică. Această procedură nu a fost desființată nici acum, deși normele și unele prevederi, în primul rând planul financiar, s-au schimbat.

În ajunul sărbătorilor de Crăciun, întreprinderile încearcă să creeze o stare de spirit optimistă și să le mulțumească angajaților și copiilor lor cu cadouri dulci și plăcute de Anul Nou. Părinții sunt adesea interesați de următoarele întrebări: la ce vârstă fac cadouri bugetare de la o organizație unui copil și la ce vârstă fac cadouri de Revelion la o întreprindere? Cadourile de Revelion sunt oferite în concediul de maternitate?

Pentru cadourile de Revelion de la stat contează vârsta copiilor angajaților. În instituțiile de stat, cadourile gratuite de Revelion pentru copiii angajaților sunt permise legal până la vârsta de 14 ani. Întreprinderile private oferă uneori cadouri nu numai tuturor copiilor minori, ci și angajaților înșiși. De exemplu, acestea pot fi cărți poștale, căni, pixuri, cărți etc. Totul depinde de decizia conducerii și de mijloace.

Pentru angajatele înregistrate oficial aflate în concediu de maternitate, cadourile sunt oferite de la nașterea copilului... În cazul în care ambii părinți lucrează la aceeași întreprindere, atunci fiecare dintre ei primește un cadou pentru un copil, respectiv pentru doi copii, se vor primi în total 4 cadouri.

Compania are mai multe opțiuni pentru achiziționarea de cadouri. Aceasta poate fi o achiziție angro din fonduri proprii de la orice societate comercială, achiziția de bunuri prin transferul fondurilor acestora în contul organizațiilor non-profit, precum și finanțare sindicală și utilizarea fondurilor de la Fondul de asigurări sociale.

Prima variantă presupune eliberarea de cadouri gratuite, care este însoțită de impozitare pe bază generală. Prin urmare, managementul organizațiilor apelează adesea la astfel de tipuri de finanțare precum transferul către organizații non-profit.

Transfer de finanțare către organizații non-profit

În perioada de la jumătatea lunii noiembrie până la jumătatea lunii ianuarie (din 15 până în 15), compania are oficial dreptul la finanțare concesională a evenimentelor festive de Crăciun și a cadourilor pentru copiii angajaților. Pentru aceasta este necesară încheierea unui acord cu una dintre organizațiile non-profit, care includ sindicate, organisme locale de autoguvernare, autorități de stat, precum și instituții de învățământ și cultură de stat. Una dintre condiții este limitarea valorii bugetare a cadoului, care nu trebuie să depășească norma legală de 8 la sută a nivelului de existență, și trebuie respectată și un anumit nomenclator care face parte din cadoul.

Cine este eligibil pentru cadouri din partea protecției sociale?

Fondul de asigurări sociale oferă gratuit cadouri de revelion pentru copii o persoană care este asigurată social și are un copil sub 14 ani. Aceștia sunt părinți, tutori, părinți adoptivi. Au dreptul de a avea dreptul mamelor aflate in concediu de maternitate pana la implinirea varstei de 3 ani, dar care nu si-au incetat contractul de munca cu organizatia, precum si parintii care lucreaza sezonier si au un raport de munca cu intreprinderea angajatoare. primește-l.

Nu sunt eligibili pentru cadou salariații care îngrijesc un copil de la 3 ani și sunt în concediu fără plată, precum și bunicii și alți membri ai familiei, cu excepția celor de mai sus. Persoanele care nu dețin documente care să confirme că au copii mici sub 14 ani pot primi și un refuz. Ar trebui să acordați atenție unui astfel de moment, cum ar fi momentul în care copilul împlinește 14 ani.

Un copil mic a cărui aniversare a 14-a aniversare are loc după data de 31 decembrie a anului curent, dar nu mai devreme, poate primi un cadou

Cadouri de Revelion de la uniune

Întreprinderile care au o organizație sindicală își schimbă misiunea de a oferi cadouri. Membrii de sindicat care plătesc în mod regulat taxe de membru sunt eligibili pentru a primi cadouri gratuite pentru copii. Venitul parental neimpozabil este un cadou de Anul Nou al copilului de la uniune, inclusiv produse de cofetărie, casnici jucării și fructe, în valoare, care nu depășește 8% din minimul de existență sau un cadou al cărui cost nu depășește 50% din salariul minim stabilit. Depășirea regulilor și reglementărilor stabilite este impozitată ca venit sub formă de beneficii suplimentare.

Până la ce vârstă li se oferă copiilor cadouri de Revelion de la sindicat? Întrucât vârsta copiilor beneficiarilor nu este clar prevăzută de lege, pe baza practicii, sindicatele de obicei oferă cadouri de Anul Nou copiilor mici a căror vârstă este determinată de Codul familiei, adică nu până la vârsta majoratului ( 18 ani), dar numai până la 14 ani.

Cadouri corporate pentru copii de Anul Nou

Cadourile de Anul Nou pentru copiii angajaților de la angajator pot fi prezentate ca un beneficiu suplimentar la inițiativa conducerii unei anumite organizații în detrimentul fondurilor și profiturilor proprii. În acest caz, întreprinderea acceptă decizie privind limitele de vârstă acceptabile, precum și dimensiunea și compoziția cadoului în sine. Cadourile pentru copii de Anul Nou de la organizație pot include un set non-standard de dulciuri, fructe, precum și suveniruri, jucării, completate la discreția directorilor. La majoritatea întreprinderilor, se obișnuiește să se organizeze un banchet festiv pe cheltuiala întreprinderii.

Înainte de achiziție, directorul emite un ordin în care sunt prescrise mărimea mărfurilor și suma alocată pentru achiziție (determinată pe baza unei estimări preliminare). Numărul de cadouri este indicat pe baza listelor de angajați cu copii minori transmise de departamentul HR.

Comanda afișează, de asemenea, informații despre punctul de vânzare unde vor fi efectuate achizițiile și aspecte organizatorice, în special procedura de eliberare a cadourilor

Un element de cheltuială, cum ar fi achiziționarea de cadouri sau organizarea unui banchet corporativ este inclus în impozit. Dacă costul prezentării depășește pragul de 50 la sută al sumei „salariului minim”, atunci excesul este supus impozitului pe venitul personal și impozitului militar.

24 decembrie 2017 23:38

Cadourile de Anul Nou pentru copiii angajaților sunt o bună tradiție corporativă pentru majoritatea companiilor moderne. Dacă mai devreme sindicatele erau implicate în acest lucru, acum achiziționarea de cadouri dulci este sarcina întreprinderii, ceea ce presupune necesitatea de a întocmi corect totul în contabilitate și contabilitate fiscală. Contabilitatea cadourilor de Anul Nou are propriile sale caracteristici și provoacă adesea anumite dificultăți. Luați în considerare principalele întrebări pe care le are un contabil atunci când cumpără și anulează cadourile de Anul Nou.

Contabilizarea cadourilor de Anul Nou pentru copii

Cadourile de Revelion pentru copii în contabilitate se referă la stocuri (clauza 2 din PBU 5/02 „Contabilitatea stocurilor” ca active care vor fi utilizate pentru nevoile întreprinderii). Se contabilizează în contul 10 „Materiale” sau în contul 41 „Produse”. La predarea cadourilor angajatilor, costul achizitionarii acestora trecand in categoria „Altele” (clauza 12 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”).

Cum să anulezi cadourile dulci?

Trebuie să faceți următoarele postări.

În baza 1. 12 PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”, cheltuielile pentru achiziționarea cadourilor de Revelion sunt recunoscute ca altele și se reflectă în Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

Дт 60 (71, 76) Кт 51 (50) - Cadourile de Revelion au fost plătite din casa de marcat a întreprinderii sau din contul curent;

Dt 91 Kt 60 (71, 76)) - Au fost creditate cadourile de Revelion pentru copii;

Dt 19 Kt 60 (71, 76) - TVA la cadourile de Revelion achizitionate;

Дт 68 Calcule pentru TVA КТ 19 - valoarea TVA este acceptată pentru deducere;

DT 91 KT 68 Calcule TVA - TVA acumulat la transferul cadourilor de Anul Nou angajatilor;

DT 70 (73) Kt 68 Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice. Acumularea și reținerea impozitului pe venitul personal. Dar există un lucru - impozitul pe venitul personal nu se percepe pe cadourile copiilor dacă valoarea acestora nu depășește 4000 de ruble (se ia în considerare totalul cumulat al tuturor cadourilor oferite angajatului de la începutul anului).

Dacă impozitul pe venitul personal nu se percepe pe seturile dulci, există o diferență în contabilitate și contabilitate fiscală. Datoria fiscală în contabilitate trebuie să fie reflectată de următoarea înregistrare:

Dt 99 „Datoria fiscală permanentă” CT 68 „Calculele impozitului pe venit”. Datoria fiscală permanentă în acest caz este valoarea cadourilor x 20% impozit pe venit.

Impozitarea cadourilor de Anul Nou (impozit pe venit)

Codul fiscal al Federației Ruse în clauza 16 din art. 270 precizează că costurile bunului donat și costurile asociate acelui transfer nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

De asemenea, în paragraful 21 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, remunerația conducerii și angajaților întreprinderii, făcută sub orice formă, nu reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. Excepție este remunerația plătită în baza unui contract de muncă.

Adică, costul cadourilor de Anul Nou pentru copiii angajaților nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare.

Impozitarea cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților: TVA

Artă. 39 clauza 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul gratuit al dreptului de proprietate asupra bunurilor de către o persoană către o altă persoană este recunoscut ca vânzare de bunuri.

Și art. 176 p. 1 p. 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune că orice vânzare de bunuri face obiectul impozitării TVA.

Potrivit art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul perceput de contribuabil la achiziționarea de bunuri este supus deducerii ulterioare. Suma TVA plătită de organizație pentru achiziționarea de cadouri pentru copii, care apoi sunt transferate angajaților gratuit, este acceptată pentru deducere în mod general.

Concluzie: pe cadouri pentru copii cu TVA totalizate pe o bază generală. Însă angajatul nu este plătitor de TVA, deci nu trebuie să prezinte o factură.

Impozitul pe venit personal și cadouri pentru copii

Conform legislatiei in vigoare, la stabilirea bazei de impozitare pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice se iau in calcul toate veniturile in natura si in numerar. Baza de impozitare ține cont de valoarea de piață a cadourilor, inclusiv TVA.

Dar, de regulă, cadourile pentru copii costă mai puțin de 500-700 de ruble. În acest caz, art. 217, clauza 28 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că cadourile sunt mai ieftine de 4.000 de ruble (pe bază de angajamente de la începutul anului), nu sunt supuse impozitării. Dacă suma cadourilor pe an depășește 4.000 de ruble, trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal.

Cadouri de Anul Nou pentru copii și prime de asigurare

Contribuțiile de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară, precum și accidentele de muncă și bolile profesionale se percep asupra tuturor plăților și remunerațiilor primite de un angajat al companiei în baza contractelor de muncă sau de drept civil pentru prestarea muncii și prestarea de servicii. .

Dar cadourile de Revelion sunt oferite gratuit copiilor angajaților, așa că nu sunt considerate o recompensă pentru munca prestată. De asemenea, un argument poate fi și faptul că pentru cadourile dulci pentru copii nu se pot percepe prime de asigurare, deoarece întreprinderea nu are relații civile cu copiii angajaților. Primirea de cadouri de către angajați nu are nicio legătură cu îndeplinirea sarcinilor lor de serviciu, este voluntară și opțională, iar costul cadourilor nu depinde de vechimea în muncă sau de rezultatele muncii angajatului. Din aceasta putem concluziona că costul cadourilor de Revelion pentru copii nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru deducerea primelor de asigurare.

Înregistrarea eliberării cadourilor pentru copii

Potrivit Codului civil al Federației Ruse, art. 572 p. 1 Un acord de donație între o întreprindere și o persoană fizică poate fi încheiat verbal.

Dar, în unele cazuri, este necesar un contract scris. Aceasta este reglementată de art. 574 din Codul civil al Federației Ruse.

Conform acestui articol, contractul se încheie în scris dacă valoarea cadoului depășește 3000 de ruble.

Eliberarea cadourilor pentru copii se realizează conform unei declarații de orice formă.

După distribuirea de cadouri, este necesar să se întocmească un act de anulare a cadourilor, eșantionul acestuia:

În multe organizații, se obișnuiește să se ofere cadouri de Anul Nou angajaților, copiilor, partenerilor sau clienților cheie. Întâlnirea corporativă de Anul Nou a devenit, de asemenea, o bună tradiție. Artiștii sunt adesea invitați la sărbătoare. Uneori, necazurile apar în timpul vacanței: un angajat poate fi rănit sau deteriorat. În general, o vacanță pentru departamentul de contabilitate se transformă într-o bătaie de cap inutilă. Cheat sheet-ul nostru pentru contabilizarea cheltuielilor de Anul Nou va permite contabililor moderni să-și păstreze o dispoziție bună.

Recompensăm și prezentăm

Premii de vacanță

În conformitate cu articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, plățile de stimulare (plăți suplimentare și indemnizații de natură stimulativă, bonusuri și alte plăți de stimulare) sunt incluse în salariul angajatului. Angajatorul încurajează (anunță recunoștință, emite un premiu, acordă un cadou valoros, un certificat) angajaților care își îndeplinesc cu fidelitate sarcinile de serviciu. Alte tipuri de stimulente sunt determinate de contractul colectiv sau de regulamentele interne de muncă, precum și de carte și reglementări disciplinare. Acest lucru este stabilit în articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Cheltuielile contribuabilului cu remunerarea muncii includ orice taxe suportate de angajați în numerar și în natură, taxe de stimulare și indemnizații, taxe de compensare aferente programului de lucru sau condițiilor de muncă, bonusuri și taxe unice de stimulare, cheltuieli legate de întreținerea angajaților, dacă sunt prevazute de legislatia RF, de munca sau de contractele colective. În contabilitatea fiscală, costurile cu forța de muncă includ, în special, taxe de stimulare, inclusiv bonusuri pentru rezultatele producției, prime la ratele tarifare și salariile pentru calificarea profesională, realizări înalte în muncă și alți indicatori similari (clauza 2 din articolul 255 Codul fiscal al Federației Ruse ).

Vă rugăm să rețineți: în scopul impozitării profiturilor, nu sunt luate în considerare cheltuielile cu orice fel de remunerație, altele decât cele plătite în baza contractelor de muncă, precum și sporurile plătite angajaților pe cheltuiala fondurilor cu destinație specială sau a veniturilor alocate. cont (clauzele 21, 22, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit Ministerului Finanțelor, sporurile plătite angajaților în zilele de sărbătoare nu se aplică plăților de stimulente, prin urmare nu pot fi luate în considerare în cheltuielile în scopuri de impozit pe profit (scrisorile din 09.11.2007 Nr. 03-03-06 / 1/786). , din 22 mai 2007 Nr. 03-03-06 / 1/287).

Litigii si practica arbitrajului

Restrângeți afișarea

În decretul din 18.07.2007 Nr. F09-4795 / 07-C2 FAS UO a ajuns la concluzia că sporurile plătite de contribuabil pentru sărbători se referă la cheltuieli care nu reduc profitul impozabil. Prin urmare, aceste plăți nu sunt supuse primelor UST și de asigurare obligatorie de pensie.

Adevărat, în practica arbitrajului, există o altă opinie: dacă bonusurile pentru concedii sunt prevăzute prin contracte de muncă sau colective (alt act local), costurile unor astfel de plăți pot fi luate în considerare în scopuri fiscale (Rezoluția FAS ZSO din 23.01. .2008 Nr. F04-222 / 2008 (688-A27-37), F04-222 / 2008 (741-A27-37), FAS TsO din 15.09.2006 Nr. A64-1004 / 06-11).

Ținând cont de poziția Ministerului Finanțelor, precum și de practica contradictorie a arbitrajului, recomandăm ca în scopuri de contabilitate fiscală să nu se includă în cheltuieli costurile plății bonusurilor pentru Anul Nou. Această abordare, în primul rând, va permite evitarea unei situații conflictuale cu autoritățile fiscale, iar în al doilea rând, cuantumul primelor plătite nu va trebui să acumuleze UST și contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie (clauza 3 din art.236 din Codul fiscal al Federația Rusă, clauza 2 din Art. 10 din Legea nr. 9 167-FZ). Instanțele sunt de acord cu aceasta (definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 aprilie 2008 Nr. 5390/08, Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 martie 2007 Nr. 13342/06 , FAS ZSO din 17 septembrie 2008 Nr. F04-458 / 2008 (11388 -A46-25)), precum și Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 22 mai 2007 Nr. 03-03-06 / 1/). 287).

În ceea ce privește contribuțiile la asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, situația este controversată. Într-o scrisoare a FSS din 10.10.2007, nr. 9 02-13 / 07-9665, oficialii au indicat că toate plățile neînscrise în Lista plăților neimpozabile aprobată prin HG nr. 765 din 07.07.1999 sunt supuse contribuțiilor. Bonusurile acordate angajaților nu sunt incluse în această listă. Cu toate acestea, poziția companiilor care nu percep prime de asigurare pentru astfel de prime a găsit sprijin din partea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, care a recunoscut că plățile care nu sunt legate de îndeplinirea sarcinilor lucrătorilor, care nu sunt compensatorii sau stimulatoare, au un caracter unic și opțional, nu pot fi taxate pentru asigurarea obligatorie.necesară (definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.11.2007, nr. 14150/07).

În contabilitate, bonusurile de Revelion sunt incluse în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Și dacă aceste sume nu sunt reflectate în baza de impozitare a impozitului pe venit, există o diferență permanentă în contabilitate și o datorie fiscală permanentă corespunzătoare acesteia (paragrafele 4 și 7 din PBU 18/02).

Restrângeți afișarea

Igor Adiyakov, auditor:

„Premiul de Anul Nou poate fi oficializat și ca asistență materială. În acest caz, suma sa nu poate fi luată în considerare la calcularea profitului impozabil (paragraful 23 al articolului 270 din Codul fiscal), dar nu este necesar să se acumuleze UST (paragraful 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). De asemenea, ajutorul nu este supus impozitului pe venitul personal, ci în limitele a 4.000 de ruble (paragraful 4 al paragrafului 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă bonusul de Anul Nou este recunoscut ca remunerație pe baza rezultatelor muncii din anul, atunci va avea un caracter de producție cu toate consecințele care decurg.

În contabilitate, o astfel de remunerație este luată în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă și atribuită cheltuielilor pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). În consecință, prima se reflectă în debitul contului 20, 26, 44 etc. și în creditul contului 70.

Bonusul de producție reduce baza de impozitare pe venit (clauza 2 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), este supus impozitului social unificat (clauza 1 din articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse), contribuțiile obligatorii asigurări de pensie (clauza 2 al art. 10 din Legea nr. 167-FZ ), precum și prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. În plus, bonusul plătit angajaților pe baza rezultatelor muncii într-un an calendaristic este supus impozitului pe venitul personal (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cadouri de Anul Nou

Impozit pe venit. Costul achiziționării de cadouri pentru angajați nu reduce profitul impozabil, deoarece acestea nu au ca scop generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, că baza de impozitare nu ia în considerare costurile sub forma costului proprietății transferate gratuit și costurile asociate unui astfel de transfer. Deoarece valoarea cadourilor nu este inclusă în baza de impozitare a impozitului pe venit, o datorie fiscală permanentă ar trebui să fie reflectată în evidențele contabile.

TVA. Emiterea unei prezentări din punct de vedere al impozitării contravalorii unui cadou TVA este un transfer gratuit de proprietate, care se încadrează în conceptul de „vânzare”. Adică, este necesar să se calculeze TVA-ul asupra valorii cadourilor angajaților, copiilor acestora sau altor persoane care nu au legătură cu organizația printr-un contract de muncă (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului). de Finanțe din 13.06.2007 Nr. 03-07-11 / 159 și 10.04.2006, Nr. 03-04-11 / 64).

În acest caz, baza de impozitare pentru TVA este definită ca valoarea cadourilor calculată pe baza prețurilor pieței (clauza 2 a articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). TVA-ul acumulat la transferul cadourilor nu este inclus în cheltuieli în scopul impozitării profiturilor (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, suma taxei prezentate de furnizor poate fi luată spre deducere, întrucât cadourile sunt folosite în tranzacții supuse TVA. Desigur, pentru aceasta este necesar să se îndeplinească alte cerințe ale paragrafului 2 al articolului 171 și paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, organizația trebuie să aibă o factură corect întocmită de la furnizor.

În unele cazuri, transferul unui cadou poate fi dedus din conceptul de „implementare” și, ca urmare, scutit de TVA. Și anume: dacă un cadou este transferat pentru o producție ridicată rezultă ca bonus unui angajat (paragraful 2 al articolului 135, articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). Astfel, compania nu dă un lucru angajatului, ci îi încurajează activitatea de muncă în cadrul politicii de personal stabilite, adică costul prezentului este inclus în sistemul de remunerare. Adevărat, autoritățile fiscale sunt extrem de negative cu privire la o astfel de decizie, iar compania va trebui, cel mai probabil, să-și apere nevinovăția în instanță.

Litigii si practica arbitrajului

Restrângeți afișarea

Un număr de instanțe sunt de acord că transferul cadourilor de Anul Nou este supus TVA (hotărârea FAS VVO din 23.01.2006 Nr. A17-2341 / 5/2005).

Cu toate acestea, o practică unificată nu s-a dezvoltat încă, iar compania poate profita de această circumstanță. Judecătorii FAS UO sunt deosebit de loiali întreprinderilor. Aceștia nu recunosc problema cadourilor ca obiect de TVA (Rezoluții din 23.01.2006 Nr. Ф09-6256 / 05-С2 și din 20.02.2008 Nr. Ф09-514 / 08-С2). În speță, poziția instanței în prima cauză s-a bazat pe faptul că cadourile sunt un tip de bonus și, în consecință, sunt incluse în costurile salariale. În al doilea caz, arbitrii au pornit de la faptul că cadourile nu au fost folosite pentru nevoile firmei, ci au fost donate copiilor angajaților companiei. Și, cel mai important, cadourile erau prevăzute de contractul colectiv.

O poziție similară este adoptată de FAS SZO (decretul din 10.02.2006, nr. A05-11177 / 2005-18).

Impozite „salariu”. Cadourile de la angajator sunt veniturile în natură ale angajatului (paragraful 2 al clauzei 2 din articolul 211 din Codul fiscal al Federației Ruse), care este supus impozitului pe venitul personal. Valoarea cadoului este scutită de impozit numai în limita a 4.000 de ruble. pentru perioada fiscală (clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru un număr de contribuabili, de exemplu, veterani ai Marelui Război Patriotic, limita superioară a sumei neimpozabile este stabilită la 10.000 de ruble (clauza 33 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reamintim că atunci când se determină valoarea unui cadou, acesta include sumele corespunzătoare de TVA și accize (clauza 1 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, organizația este recunoscută ca agent fiscal, ceea ce înseamnă că trebuie să calculeze, să rețină și să vireze impozit la buget. Reținerea impozitului acumulat se face pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agent contribuabilului. Reamintim că valoarea reținută a impozitului pe venitul personal nu poate depăși 50% din suma plății (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea UST a cadourilor oferite angajaților nu este impozitată. La urma urmei, cadourile nu sunt considerate remunerații conform contractelor de muncă sau de drept civil (clauza 1 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). Angajații primesc de obicei cadouri pentru Anul Nou și alte sărbători pe baza ordinului directorului general, cheltuielile pentru cadouri sunt efectuate în detrimentul profitului net, ceea ce înseamnă că nu sunt incluse în baza de impozitare pentru UST. (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17.05.2006 Nr. 03-03-04 / 1/468).

Litigii si practica arbitrajului

Restrângeți afișarea

Chiar și atunci când autoritățile fiscale încearcă să încaseze UST în astfel de cazuri, acestea sunt respinse în instanță (hotărârea FAS MO din 26 ianuarie 2006 nr. KA-A40 / 13899-05, FAS ZSO din 22 martie 2006, nr. F04-2436 / 2006 (20597 -A75-14)). În consecință, primele de asigurare nu sunt percepute de la Fondul de pensii al Rusiei (clauza 2 a articolului 10 din Legea nr. 167-FZ).

Totodată, în cazul în care acordarea de cadouri pentru sărbătoare este prevăzută de contracte colective și de muncă și societatea are posibilitatea de a le include în costurile forței de muncă, va trebui să se încaseze UST (hotărârea ZSO FAS din 18.08. 2005 Nr. Ф04-5303 / 2005 (13986-A27- 27)).

Dacă cadoul este oferit unui reprezentant al unei companii partenere, atunci organizația nu are nicio modalitate de a reține impozitul pe venitul personal. În acest caz, ea trebuie, în termen de o lună de la data predării cadoului, să notifice în scris organul fiscal de la locul înregistrării sale despre venitul plătit și imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice din acesta (clauza 5 a art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, la prezentarea unui cadou, nimeni nu va cere unui reprezentant al altei companii date de pașaport, TIN și alte informații necesare raportării către autoritățile fiscale. Prin urmare, atunci când apare o astfel de situație, organizațiile preferă de obicei să „aranjeze” un cadou în contabilitate pentru unul dintre angajații organizației lor.

Contribuții la FSS. În Lista de plăți neimpozabile de mai sus, nu este indicat costul cadourilor, adică formal reiese că societatea este obligată să plătească taxele. Totuși, anterior Ministerul Finanțelor, într-o scrisoare din 26 mai 2004, nr.04-04-04/59, a explicat că, dacă cadourile nu fac parte integrantă din remunerația muncii, atunci cuantumul lor nu este supus contribuțiilor la FSS. Acest punct de vedere este confirmat și de practica judiciară (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 10.09.2007, nr. KA-A40 / 9176-07). Din motive de corectitudine, observăm că în alte regiuni, deciziile nu sunt întotdeauna luate în favoarea companiilor.

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

CJSC Zabota are 20 de angajati. Pentru Anul Nou, organizația a plătit bonusuri angajaților săi. Valoarea totală a plăților a fost de 120.000 de ruble. (6.000 de ruble fiecare). În plus, în ajunul Anului Nou au fost oferite cadouri tuturor angajaților în conformitate cu ordinul CEO-ului. Costul total al cadourilor este de 82.600 de ruble. (inclusiv TVA - 12 600 de ruble).

Furnizorul de cadouri a emis o factură corespunzătoare către Zabota. Atunci când cadourile sunt predate angajaților, apare un obiect de impozitare cu TVA. Baza de impozitare este egală cu valoarea de cumpărare a cadourilor, deoarece este în concordanță cu prețurile pieței. Aceasta înseamnă că valoarea TVA calculată este de 12.600 de ruble. La rândul său, impozitul prezentat de vânzător, organizația are dreptul de a accepta pentru deducere.

Bonusurile, valoarea cadourilor, precum și TVA-ul acumulat nu deduc profit impozabil. Astfel, în contabilitatea organizației, se formează o datorie fiscală permanentă de 40.520 de ruble. (82 600 de ruble - 12 600 de ruble + 12 600 de ruble + 120 000 de ruble) x 20%.

Operațiunile avute în vedere în contabilitate sunt reflectate de înregistrările:

• Debit 41 Credit 76 - 70.000 de ruble. (82 600 de ruble - 12 600 de ruble) - se reflectă costul cadourilor;
• Debit 19 Credit 76 - 12 600 rub. - se reflecta TVA la cadouri;
• Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19 - 12 600 rub. - TVA „intrată” la cadouri este acceptată pentru deducere;
• Debit 91,2 Credit 41 - 70.000 de ruble. - cheltuielile pentru cadouri sunt anulate la alte cheltuieli;
• Debit 91,2 Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA” - 12 600 de ruble. - acumulat pentru plata la buget a TVA-ului la valoarea de piata a cadourilor donate;
• Debit 99 Credit 68 subcont „Calculele impozitului pe venit” - 40.520 de ruble. - reflectă o obligație fiscală permanentă.

La plata bonusului de Anul Nou, organizația ca agent fiscal reține impozitul pe venitul personal de la fiecare angajat în valoare de 780 de ruble. (6.000 de ruble x 13%). De asemenea, este necesar ca fiecare angajat să determine cuantumul venitului impozabil în natură. Costul unui cadou cu TVA este de 4.130 de ruble. (82.600 RUB: 20), ceea ce înseamnă că o sumă care depășește 4.000 RUB este supusă impozitării pentru fiecare angajat, adică 130 RUB. (4.130 de ruble - 4.000 de ruble). În acest caz, impozitul pe venitul personal va fi de 17 ruble. (130 ruble x 13%). (De exemplu, în perioada fiscală, organizația nu a oferit alte cadouri niciunuia dintre angajați).

Este recomandabil să reflectați decontările avute în vedere cu angajatul utilizând contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”, deoarece plata bonusului de Anul Nou și eliberarea de cadouri nu sunt legate de salarii.

În contabilitatea Zabota s-au făcut următoarele înregistrări pentru fiecare angajat:

• Debit 91,2 Credit 73 - 6.000 de ruble. - a fost adăugat un bonus pentru Anul Nou;
• Debit 73 Credit 68 subcont „Decontări cu impozitul pe venitul personal” - 797 ruble. (780 de ruble + 17 ruble) - impozitul pe venitul personal a fost calculat din valoarea primei și valoarea cadoului care depășește 4.000 de ruble;
• Debit 73 Credit 50 - 5 203 RUB (6.000 de ruble - 797 de ruble) - un bonus a fost plătit unui angajat minus impozitul.

Sărbătoare colectivă

Banchet festiv

Contabilitate

Pentru a organiza un eveniment corporativ, trebuie să închiriați o sală de banchet, să comandați mese festive, să invitați artiști, să cumpărați premii și cadouri. Costurile de organizare a unei petreceri corporative trebuie să fie documentate. În primul rând, șeful organizației trebuie să emită un ordin (ordin) cu privire la desfășurarea unui eveniment festiv, în care este necesar să se indice:

• data, locul și motivul organizării unei petreceri corporative;
• o listă a angajaților și invitaților care participă la seara festivă;
• program de seară;
• lista de concursuri și divertisment.

În plus, ar trebui să aprobați estimarea costurilor pentru sărbătoare, să determinați persoana care este responsabilă de organizarea și desfășurarea sărbătorii, precum și o listă de premii care vor fi extrase în diferite concursuri de la petrecere.

După o sărbătoare corporativă, se întocmește un Act, în baza căruia sunt anulate cheltuielile pentru deținerea acesteia. Costurile de petrecere a timpului liber și de divertisment sunt clasificate drept costuri neexploatare ().

Vă rugăm să rețineți: este posibilă reflectarea cheltuielilor pe debitul contului 84 ​​numai dacă fondatorii întreprinderii au fost de acord să cheltuiască profitul net. Ordinul fondatorilor trebuie să fie formalizat sub forma procesului-verbal al adunării generale a fondatorilor. Pentru SA, aceasta este o adunare generală a acționarilor (subclauza 11, clauza 1 a articolului 48 din Legea federală din 26 decembrie 1995, nr. 208-FZ), iar pentru SRL - o adunare generală a participanților (clauza 1 a articolului 28). din Legea federală din 08.02.1998 nr.14-FZ). Dacă fondatorii nu au luat o astfel de decizie, atunci costurile de desfășurare a banchetului de Anul Nou ar trebui reflectate pe debitul contului 91.2, precum și pe rândul 130 din Formularul nr. 2 din Declarația de profit și pierdere.

Cadourile achizitionate special pentru sarbatoare trebuie luate in considerare in contul 41 „Marfa” in conformitate cu clauza 2.

Impozitarea

Impozit pe venitul persoanelor fizice, UST, contribuții. Dacă în perioada sărbătorilor se desfășoară concursuri cu prezentarea premiilor, atunci valoarea acestora este supusă impozitului pe venitul personal în același mod ca și costul cadourilor.

Organizația încheie contracte de drept civil cu artiștii, iar costurile achitării spectacolelor acestora se reflectă în contractele de nevânzare (clauza 12 din PBU 10/99). Prin plata remunerației artiștilor care nu sunt înregistrați ca antreprenori individuali, organizația acționează ca agent fiscal și trebuie, în conformitate cu art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, rețin impozitul pe venit. Totodată, la solicitarea artistului, i se poate acorda o deducere fiscală profesională în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate sau în cuantum de 20% din venitul încasat (clauza 3 din art. 221 din Codul fiscal al Federația Rusă). Artiștii înregistrați ca comercianți unici își plătesc propriile taxe. Și dacă prezintă documente care confirmă înregistrarea de stat ca întreprinzător individual și înregistrarea fiscală, organizația nu va trebui să prezinte autorităților fiscale informații despre venitul plătit și să rețină impozitul pe venitul persoanelor fizice (clauza 2 din articolul 230 din Codul fiscal al Federația Rusă). În plus, nu este nevoie să percepe UST pentru plățile pe care organizația nu le include în baza de impozitare pentru impozitul pe venit (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). O prevedere similară se aplică contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie (clauza 2 din articolul 10 din Legea federală din 15 decembrie 2001, nr. 167-FZ). Contribuțiile de asigurare la FSS sunt calculate numai pe salariile acumulate (articolul 3 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). Cu alte cuvinte, o persoană trebuie să fie într-o relație de muncă cu o întreprindere. În acest caz, s-a încheiat un contract civil cu artistul, ceea ce înseamnă că nu este nevoie să percepe contribuții de asigurare de accidente pentru cuantumul remunerației sale.

Impozit pe venit. În conformitate cu paragraful 29 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru un banchet festiv nu vor fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. Deoarece aceste costuri sunt adesea foarte semnificative, puteți încerca să le anulați ca reprezentanți, asociate cu recepția și serviciul oficial al reprezentanților altor organizații. Potrivit sub. 22 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de costuri sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările și sunt luate în considerare la determinarea bazei impozitului pe venit. Este necesar să se întocmească corect documentele primare (estimarea cheltuielilor de divertisment, actul organizării unui eveniment cu o listă de persoane invitate). Cu toate acestea, trebuie amintit că cheltuielile de divertisment sunt incluse în alte cheltuieli într-o sumă care nu depășește 4% din costurile forței de muncă pentru acel an (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din păcate, este imposibil să se țină seama de cheltuielile pentru spectacolul artiștilor la impozitarea profiturilor, deoarece acestea nu îndeplinesc criteriul de fezabilitate economică în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Impozit unic la sistemul fiscal simplificat. Dacă un contribuabil care organizează o vacanță pentru angajați se află într-un sistem de impozitare simplificat (obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor), atunci nu va putea reduce costurile luate în considerare la calcularea impozitului unic cu suma a costurilor pentru organizarea de evenimente festive. Lista cheltuielilor prin care în acest caz este posibilă reducerea veniturilor este închisă (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar cheltuielile pentru organizarea sărbătorilor corporative nu sunt indicate în ea.

În ceea ce privește contribuțiile la FIU, situația cu valoarea remunerației plătite artiștilor este controversată. Așadar, Ministerul Finanțelor este sigur că dreptul, în conformitate cu paragraful 3 al art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, să nu plătească contribuțiile la pensie din plățile care nu sunt contabilizate în impozitarea profiturilor nu se aplică „regimurilor speciale”. Primele de asigurare de către astfel de întreprinderi trebuie plătite în conformitate cu procedura general stabilită (scrisoarea din 11 martie 2008 nr. 03-04-06-02 / 27). Autoritățile fiscale sunt solidare cu finanțatorii (scrisoare de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 11.04.2007 nr. 18-11 / 3 / [email protected]). Între timp, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în decizia sa din 25.08.2008 nr. 10789/08, trage concluzia inversă: societățile care se află într-un regim special nu sunt private de dreptul de a aplica clauza 3 din art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. Același punct de vedere a fost exprimat și de arbitrii Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj anterior prin decizia din 26.04.2005, nr. 14324/04.

TVA. În problema calculării TVA-ului, există două poziții: una dintre ele este similară cu procedura de calcul a TVA-ului la valoarea cadourilor, în care costurile unui banchet festiv sunt recunoscute ca vânzare gratuită, a doua este că aceste costuri nu sunt supuse TVA, prin urmare, taxa plătită furnizorilor pe costurile sărbătorii, nu este acceptată la deducere, întrucât nu respectă condițiile de aplicare a deducerii din clauza 2 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 2

Restrângeți afișarea

CJSC Zabota a decis să organizeze un banchet de Anul Nou într-un restaurant, care a emis o factură totală pentru mese și închirierea sălii în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble. În plus, au fost achiziționate cadouri pentru angajați în valoare de 11.800 de ruble, inclusiv TVA de 1.800 de ruble. Un artist înregistrat ca antreprenor individual și care a emis o factură în valoare de 20.000 de ruble fără TVA, deoarece se află pe USN, a fost invitat să joace rolul de animator. De asemenea, este invitat un ansamblu muzical ai cărui membri nu sunt antreprenori; cu acestea au fost încheiate contracte de drept civil.

În contabilitatea companiei, aceste tranzacții sunt reflectate prin înregistrări:

• Debit 41 Credit 60- 10.000 de ruble. - au fost achiziționate cadouri pentru angajați;
• Debit 19 Credit 60 - 1 800 de ruble. - TVA la cadouri este inclus;
• Debit 60 Credit 51 - 11 800 de ruble. - au fost plătite cadouri furnizorului;
• Debit 68 Credit 19 - 1 800 de ruble. - se accepta TVA pentru deducere;
• Debit 91 Credit 41 - 10.000 de ruble. - au fost oferite cadouri angajatilor;
• Debit 91 Credit 68 RUB - 1.800 RUB - s-a perceput TVA la donarea de cadouri;
• Debit 91 Credit 60 - 100.000 de ruble. - costuri pentru banchetul de Revelion (inchiriere sala si cina);
• Debit 19 Credit 60 - 18.000 de ruble. - TVA inclus in costurile banchetului;
• Debit 60 Credit 51 - 118.000 de ruble. - au fost achitate cheltuielile pentru banchet;
• Debit 91 Credit 19 - 18.000 de ruble. - a fost anulat TVA nerambursabil;
• Debit 91 Credit 76 - 20.000 de ruble. - a fost acumulată remunerația pentru animatorul invitat;
• Debit 91 Credit 70 - 20.000 de ruble. - remunerarea muzicienilor care nu sunt antreprenori individuali;
• Debit 70 Credit 68 - 2 600 de ruble. - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut din remunerație muzicienilor (nu antreprenorilor individuali);
• Debit 99 Credit 68 RUB - 33.960 RUB (169 800 ruble x 20%) - se ia în considerare obligația fiscală permanentă pentru impozitul pe venit.

Exemplul 3

Restrângeți afișarea

SRL „Confort” a decis să organizeze vacanța în sediul propriu (mâncarea și băuturile costă 60.000 de ruble: o parte din alimente în valoare de 20.000 de ruble a fost achiziționată de pe piață și TVA-ul nu a fost confirmat, alte produse în valoare de 40.000 de ruble (inclusiv TVA (10%, 18% pentru diverse bunuri) 5.000 de ruble)) - în companii cu ridicata. S-a decis să nu se invite artiștii, dar costumele personajelor de basm au fost închiriate de la Casa de Cultură regională pentru suma de 5.900 de ruble, inclusiv TVA de 900 de ruble. În loc de cadouri, angajații au primit bonusuri de Revelion în valoare de 75.000 de ruble. la rata de 3.000 de ruble. fiecărui angajat.

În contabilitate, tranzacțiile sunt reflectate de înregistrări:

• Debit 41 Credit 71 - 20.000 de ruble. - produsele achizitionate de pe piata prin persoane responsabile sunt valorificate;
• Debit 71 Credit 50 - 20.000 de ruble. - calculul s-a făcut cu persoanele responsabile;
• Debit 41 Credit 60 - 35.000 de ruble. - produsele achizitionate de la firme angro sunt valorificate;
• Debit 19 Credit 60 - 5.000 de ruble. - este inclus TVA la produsele achizitionate de la firme angro;
• Debit 60 Credit 51 - 40.000 de ruble - plătite pentru produse către companii en-gros;
• Debit 91 Credit 60 - 5.000 de ruble. - costume inchiriate;
• Debit 19 Credit 60 - 900 de ruble. - TVA inclus pentru costumele inchiriate;
• Debit 60 Credit 51 - 5 900 de ruble - plata la Casa de Cultură pentru costumele închiriate;
• Debit 91 Credit 70 - 75.000 de ruble. - S-au adăugat bonusuri de Revelion;
• Debit 70 Credit 68 - 9 750 de ruble. - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut din valoarea primelor;
• Debit 70 Credit 50 - 65 250 RUB - bonusuri platite;
• Debit 91 Credit 41 - 55.000 de ruble. - produse anulate pentru vacanta;
• Debit 91 Credit 19 - 5000 de ruble. - a fost anulat TVA-ul nerambursabil la produse;
• Debit 91 Credit 19 - 900 de ruble - a fost anulat TVA-ul nerambursabil la costumele închiriate;
• Debit 99 Credit 68 - 28 180 RUB (140.900 ruble. X 20%) - se ia în considerare obligația fiscală permanentă pentru impozitul pe venit.

O lingură de gudron

Un eveniment festiv nu decurge întotdeauna bine. Din păcate, în timpul unei sărbători corporative, pot apărea și probleme.

rănire. De exemplu, un angajat a fost rănit, rezultând o invaliditate temporară. Potrivit clauzei 14 din Regulamentul privind procedura de acordare a prestațiilor pentru asigurările sociale de stat, aprobat în caz de vătămare domestică, indemnizațiile de invaliditate temporară se eliberează începând cu a șasea zi de incapacitate de muncă. Astfel, în primele 5 zile de concediu medical, victima nu va primi nimic. Dar există o oportunitate de a dovedi natura industrială a unui astfel de prejudiciu. Accidentele de muncă sunt supuse contabilității dacă apar, inclusiv atunci când munca este efectuată cu ore suplimentare (articolul 227 din Codul Muncii al Federației Ruse). Întrucât sărbătorile corporative au loc de obicei în zilele lucrătoare (cu toate acestea, trebuie îndeplinită condiția ca sărbătoarea să aibă loc pe teritoriul organizației), este posibil, cu bunăvoința managerului, să se emită un ordin retroactiv. Trebuie amintit că în conformitate cu sub. b clauza 27 din prevederea de mai sus, prestația nu se eliberează în caz de incapacitate temporară de muncă din cauza vătămărilor rezultate din abuzul de alcool.

Deteriora. Se mai poate întâmpla și asta: organizația a comandat un banchet într-un restaurant, în timpul căruia unul dintre „sărbătoresc” a spart oglinda (sau a provocat alte pagube materiale). Restaurantul, desigur, a făcut pretenții împotriva organizației și a cerut despăgubiri pentru prejudiciu. Costurile asociate cu compensarea prejudiciului cauzat sunt incluse în cheltuielile nefuncționale (paragraful 13 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, paragraful 1 al art. 1068 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o persoană juridică trebuie să compenseze prejudiciul cauzat de angajatul său în îndeplinirea sarcinilor de muncă ale acestuia din urmă. Întrucât situația în cauză nu îndeplinește cerințele normei de mai sus, angajatul este răspunzător financiar față de angajator pentru prejudiciul rezultat din despăgubiri pentru daunele aduse altor persoane (articolul 238 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Decorarea biroului

Deși decorațiunile achiziționate pentru decorarea festivă a spațiilor pot fi folosite mai mult de un an, organizația nu le poate lua în considerare ca parte a OS. La urma urmei, o astfel de proprietate nu va aduce beneficii economice întreprinderii. Prin urmare, după achiziționarea de bijuterii, este necesar să se reflecte costul acestora ca parte a inventarului și a rechizitelor de uz casnic în contul 10 „Materiale”. După transferul în folosință, costul recuzitei de vacanță trebuie inclus în cheltuielile nefuncționale ca cheltuieli pentru divertisment, recreere și activități culturale și educaționale (clauza 12 din PBU 10/99).

TVA-ul „input” plătit ca parte a costului bijuteriilor nu poate fi dedus, deoarece valorile dobândite nu vor fi utilizate în tranzacțiile supuse acestui impozit (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Valoarea TVA-ului trebuie inclusă în cheltuielile neexploatare.

Întrucât costurile decorațiunilor de sărbători (inclusiv TVA „input”) nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit, organizația are o diferență permanentă, ceea ce duce la apariția unei obligații fiscale permanente în contabilitate (clauzele 4, 7 din PBU 18/). 02). O astfel de obligație se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu contul 68 „Calcule de impozite și taxe” subcontul „Calcule de impozit pe venit”.

Restrângeți afișarea

Note de subsol

Restrângeți afișarea

Conform paragrafelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse și avizul experților Ministerului Finanțelor (scrisoarea nr. 03-07-11 / 16 din 22.01.2009), un cadou este o valoare donată, programată pentru a coincide cu o sărbătoare sau dată semnificativă, care este supusă taxei pe valoarea adăugată. Organizația care a prezentat suvenirurile trebuie să perceapă TVA și să deducă suma taxei de intrare (dacă există factură). Pe baza rezultatelor operațiunii, rezultatul operațional ar trebui să fie zero, deoarece sumele acumulate și debitate sunt similare între ele.

Baza de impozitare pentru calcularea TVA-ului este costul unui suvenir, iar taxa în sine este calculată la o cotă de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă valoarea donată este oficializată ca recompensă pentru angajații deosebit de distinși, adică posibilitatea unei astfel de încurajări este cuprinsă în prevederile privind remunerarea și sporurile, atunci cadourile nu vor fi realizabile și nu se va percepe TVA asupra acestora. Taxa pe valoarea adăugată nu se percepe pe valoarea donației de stimulare acordată angajaților.

Dacă instituția este situată în sistemul de impozitare simplificat și nu plătește TVA, atunci deducerea nu se aplică, deoarece în organizație nu poate exista nicio taxă de intrare. Într-un sistem simplificat, în cazul donației, nu trebuie să plătiți TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care o organizație are un sistem general de impozitare sau UTII, atunci TVA-ul pentru suvenirurile tematice pentru angajați se percepe conform regulilor generale (clauza 4 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse), deoarece donația nu este activitatea în legătură cu care organizaţia a fost trecută în modul UTII.

Conform scrisorilor Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-04-06 / 6-329 din 22 noiembrie 2012 și nr. 03-03-06 / 1/653 din 19 octombrie 2010, costul cadourilor este nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 16 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece sunt considerate bunuri donate. Contabilitatea cadourilor către angajați în contabilitate include suma TVA acumulată în contul „Alte cheltuieli”, în timp ce în NU, valoarea donației nu este luată în considerare în cazul transferului cu titlu gratuit. Rezultă diferența rezultată și obligațiile fiscale permanente ale instituției (PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”).

Dacă cadourile sunt echivalente cu costul salariilor care stimulează angajații la sfârșitul muncii, atunci aceste costuri pot fi luate în considerare în impozitul pe venit (clauza 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), demonstrând în același timp anumite dovezi că donația este un stimulent pentru obținerea unor rezultate ridicate de producție.

Reglementările de salarizare a contribuabililor trebuie să confirme și posibilitatea unor astfel de tranzacții, este necesar să se includă puncte privind stimulentele în regulamente și în contractul colectiv. Trebuie să emiteți livrarea după cum urmează:

1. Pregătiți o comandă sau ordin al șefului de acordare a unor angajați deosebit de distinși. În ordin, este necesar să se facă referire la o clauză specifică a prevederii privind bonusurile.
2. Întocmește o listă a angajaților premiați și un registru cu semnăturile angajaților la primirea remunerației.

Cum să înregistrezi cadourile de Anul Nou în contabilitate

Contabilitatea cadourilor în contabilitate este indicată de următoarele înregistrări:

1. Dacă remunerația este sub formă de bonus pentru performanță înaltă în muncă:

• acumularea de stimulente angajaților sub formă de bonus ca parte a costurilor salariale - DT 20/21/23/25/26/29/44, KT 70;
• calculul primelor de asigurare - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 69;
• angajatul a primit o remunerație bonus - DT 70, KT 91,1 / 90,1;
• impozit pe venit reținut la sursă - DT 70, KT 68;
• luând în considerare cuantumul primei în cheltuielile instituției - DT 91,2 /90,2, KT 10/41;
• TVA acumulat - DT 91,2 /90,3, KT 68.

1. Dacă angajatului i se înmânează un suvenir de Anul Nou în valoare de peste 4000 de ruble:

• luând în considerare prețul unui cadou ca parte a cheltuielilor - DT 91,2, KT 10/41;
• acumulare TVA - DT 91,2, KT 68;
• acumularea unei obligații fiscale permanente - DT 99, KT 68;
• reținerea impozitului pe venitul personal de la un angajat - DT 70, KT 68.

Acumularea impozitului pe venitul personal și a primelor de asigurare

Baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe venitul personal al unui angajat include atât veniturile corporale, cât și cele necorporale (clauza 1 a articolului 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă valoarea totală a tuturor cadourilor primite de un angajat individual în anul de raportare nu depășește 4.000 de ruble, atunci acest tip de remunerație nu este supus impozitului pe venitul personal (pag.

2 p. 2 art. 211, alin. 28 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-04-06 / 16327 din 05/08/2013).

Dacă valoarea cadourilor prezentate depășește 4.000 de ruble, atunci impozitul pe venitul personal este reținut în conformitate cu procedura general stabilită - la o rată de 13% pentru cetățenii Federației Ruse, 30% pentru nerezidenții Federației Ruse. Dacă suvenirul este în formă naturală, atunci impozitul pe venitul personal este reținut la momentul următoarei plăți a venitului în numerar către angajat, dar dacă conducerea a acordat angajaților un bonus, atunci deducerile fiscale din banii primiți se fac conform prevederilor regula generala.

Dacă un salariat este oferit un cadou în cadrul unui raport de muncă, atunci atât contribuțiile în caz de invaliditate temporară (partea 1 a art. 7 212-FZ), cât și primele de asigurare pentru vătămări (clauza 1 din art. 20.1 125-FZ). ) sunt taxate pe acesta.

Cu toate acestea, pe baza scrisorii Ministerului Dezvoltării Sociale al Federației Ruse nr. 473-19 din 03/05/2010, angajatorul poate oferi un cadou angajatului în cadrul raporturilor de drept civil, evitând astfel acumularea a contribuţiilor. In aceste scopuri se incheie cu salariatul un acord de donatie, in care se indica costul exact al cadoului prezentat. Ca urmare, nu există nicio bază pentru calcularea primelor de asigurare.

Există TVA la transferul de cadouri către angajați?

Situatie problematica.

Organizația oferă angajaților cadouri pentru Anul Nou. Este necesar să se calculeze TVA la valoarea acestor cadouri, dacă livrarea acestora este prevăzută de prevederea privind sporurile angajaților?

V.N. Zhilkina, auditor al companiei de consultanță de audit „Yukon / Experți și consultanți”:

„Din punct de vedere al impozitării, atunci când se oferă cadouri angajaților, există un transfer gratuit de proprietate asupra bunurilor. Și conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de dreptul de proprietate asupra bunurilor, a rezultatelor muncii prestate, a serviciilor prestate cu titlu gratuit este recunoscută ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) și, prin urmare, este supusă TVA-ului.

În același timp, în unele cazuri, oferirea de cadouri angajaților nu reprezintă vânzarea de bunuri și valoarea acestora nu este inclusă în baza de impozitare a TVA. Vorbim despre următoarele norme ale Codului Muncii. Deci, în art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că sistemele de remunerare (inclusiv sistemele de plăți suplimentare și indemnizații cu caracter stimulativ, precum și sistemele de bonusuri) care funcționează într-o organizație sunt stabilite prin contracte colective, acorduri, reglementări locale ale organizațiilor și muncii. contracte. În art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede încurajarea angajaților care își îndeplinesc cu fidelitate sarcinile, inclusiv cadourile valoroase. Tipurile de stimulente ar trebui stabilite prin contractul colectiv. Astfel, dacă un angajat care își îndeplinește cu conștiință îndatoririle de serviciu este încurajat de un cadou valoros și o astfel de încurajare este prevăzută în prevederea privind bonusurile angajaților, atunci oferirea de cadouri este un bonus și nu o operațiune de vânzare de bunuri (lucrări, servicii). . Aceasta înseamnă că costurile de cumpărare a cadourilor sunt legate de costurile forței de muncă și transferul acestor cadouri nu poate fi supus TVA-ului.

Instanțele aderă la un punct de vedere similar (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 06.02.2009 în cazul nr. cazul nr. A05-10210 / 2007 și Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 29 ianuarie 2009 Nr. VAC-27/09 a refuzat transferarea acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).

L.V. Koroleva, consultant al primei case de consultanță „Ce să faci Consultați”:

„Oferirea de cadouri angajaților pentru Anul Nou este considerată un transfer gratuit de bunuri, deoarece partea care primește bunuri nu are o contraobligație. Un astfel de transfer de proprietate asupra bunurilor este recunoscut ca vânzare și, în consecință, este supus TVA ( paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) Prin urmare, atunci când prezintă un cadou, organizația trebuie să perceapă o taxă pe costul acestuia. Această concluzie este confirmată de explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei, având în vedere în Scrisorile din 13.06.2007 N 03-07-11 / 159 și din 10.04.2006 N 03-04-11 / 64.

Cu toate acestea, există cazuri în care donația nu este recunoscută ca vânzare de bunuri și, prin urmare, nu există obiect de impozitare cu TVA. Potrivit art. 191 din Codul muncii, angajatorul poate declara recunoștință angajaților, poate acorda sporuri și poate acorda cadouri. Acest tip de stimulent poate fi atribuit sistemului de salarizare. Dar tipurile de stimulente ar trebui stabilite prin contracte de muncă sau colective, acorduri, acte locale, așa cum prevede legislația muncii. Acest punct de vedere este confirmat de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 05.03.2008 N A19-14863 / 07-20-F02-728 / 08.

Rețineți că poziția Ministerului Finanțelor cu privire la această problemă este lipsită de ambiguitate, iar autoritățile fiscale în timpul auditului vor fi ghidate de faptul că cadourile pentru angajații organizației sunt supuse TVA-ului. Dacă nu percepi TVA la costul cadourilor, atunci punctul tău de vedere va trebui apărat în instanță.

Poate că, dacă acest tip de încurajare este precizat în prevederea privind bonusurile, instanța va apăra organizația.”

Lista emiterii de cadouri de Anul Nou (eșantion de umplere)

Exemplu de document:

Atasamente la document:

Ce alte documente sunt acolo:

Ce altceva să descărcați pe tema „Vedomosți”:

Fișier versiune text: 2,3 kb

Societate pe acțiuni închisă „Atelier de restaurare”

Lista emiterii de cadouri de Anul Nou

——————————————————————————————- ¦ N ¦ Nume complet ¦ ¦Număr¦ Data ¦ Cadouri oferite ¦ ¦п / п¦ angajat ¦ Funcția ¦ copii ¦ naștere + ——————————- + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ copil ¦Număr¦ Data ¦ Semnătura ¦ + - + ————— + ————- + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 1 ¦Gorin IP ¦Modelare ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ arhitectural¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦piese ¦ -———¦ + +¦ ———¦ + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 2 ¦Filatov VV ¦Plotnik- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ Restaurator ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + - + —————— + —————- + — —- + ———- + ———- + ——— + ¦ 3 ¦Aleshin AB ¦Restaurator ¦ 1 ¦06.09.1999¦ 1 ¦28.12.2010¦ Aleshin ¦ ¦ ¦ ¦țesături ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ și tapiserii ¦ ———— ¦ + ————¦ + — —- + ———- + ———- + ———- + ———- + ——— + ¦ 4 ¦Nekrasova E.N. Contabil ¦ 3 ¦02.10.1998¦ 3 ¦28.12.2010¦ Nekrasova + — ——- + ———- + ———-

Acasă - Articole

Impozitarea cadourilor de Revelion pentru angajați și copiii acestora

Cadouri pentru angajati

În primul rând, să analizăm situația în care o firmă oferă cadouri angajaților săi.

Impozit pe venit

În opinia noastră, cadourile de Revelion pentru angajați nu au legătură cu salariile. Într-adevăr, de regulă, acestea sunt absolut aceleași pentru toată lumea și nu depind de vechimea în muncă, de postul ocupat de angajat și de absența sancțiunilor disciplinare. Și în conformitate cu articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile sunt remunerații pentru muncă, în funcție de calificările angajatului, de complexitatea, cantitatea, calitatea și condițiile muncii prestate.

Rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 28 mai 2012 nr. 03-03-06 / 1/281, din 23 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 2/42) a explicat că plățile datorate unor datele care nu sunt legate de rezultatele de producție ale angajaților nu pot fi recunoscute drept costuri cu forța de muncă.

Impozitul pe venitul personal

În virtutea clauzei 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea cadourilor primite de la organizații și antreprenori, a căror valoare pentru perioada fiscală (adică un an) nu depășește 4000 de ruble, nu este supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Atunci totul este simplu: dacă valoarea cadoului nu depășește 4.000 de ruble, atunci nu este nevoie să-l impozitați cu impozitul pe venitul personal. Dar impozitul va trebui reținut din suma în exces.

Vă rugăm să rețineți: dacă un cadou de Anul Nou este oferit unei angajate care se află în concediu de maternitate, acest lucru nu schimbă nimic. Într-adevăr, în primul rând, în mod oficial, ea rămâne în continuare angajată a organizației și, în al doilea rând, paragraful 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune deloc că cadourile pot fi oferite numai angajaților.

Primele de asigurare

După cum se indică în partea 1 a articolului 7 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009, plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contractelor de drept civil, al căror obiect este executarea munca, prestarea de servicii.

Notă. Lista plăților care nu fac obiectul primelor de asigurare este dată în articolul 9 din Legea nr. 212-FZ.

Totodată, în partea 3 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ se stabilește că plățile și alte remunerații efectuate în temeiul contractelor de drept civil, al căror obiect este transferul dreptului de proprietate sau al altor drepturi de proprietate asupra proprietății sau drepturilor de proprietate. , nu se aplică obiectului impozitării cu prime de asigurare...

Pentru definirea unui cadou, trebuie să vă referiți la Codul civil al Federației Ruse.

Clauza 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, în baza unui acord de donație, donatorul donează sau se angajează să transfere lucrul în proprietatea unui terț. În plus, donația poate fi făcută oral, cu excepția unor cazuri (clauza 1 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse). Deci, în scris, un contract de donație de bunuri mobile este încheiat atunci când donatorul este o persoană juridică și valoarea cadoului depășește 3000 de ruble. (Clauza 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, dacă costul unui cadou de Anul Nou pentru angajați este în intervalul, de exemplu, de la 3.000 la 4.000 de ruble, atunci compania trebuie să încheie un acord scris de donație cu fiecare dintre angajații săi. Și atunci contribuțiile din valoarea cadoului nu pot fi percepute.

Taxa pe valoare adaugata

Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării TVA este vânzarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse. În același timp, în temeiul paragrafului 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul gratuit de bunuri este echivalat cu punerea în aplicare.

Atunci când se prezintă cadouri angajaților companiei, proprietatea asupra acestora este efectiv transferată acestora, prin urmare un astfel de transfer este supus TVA-ului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2009 nr. 03-07-11 / 16). ).

Este nerealist să discutăm cu oficialii în prezent, deoarece instanțele aderă la o opinie similară (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iunie 2013 nr. 1001/13).

Cu toate acestea, în practică, totul nu este atât de trist. După ce a recunoscut această operațiune ca impozabilă, instanța a permis rambursarea TVA-ului „input” aferent acesteia. Întrucât lucrătorilor li se oferă cadoul la prețul de achiziție, TVA-ul acumulat și rambursabil este în cele din urmă acordat zero. Deci compania nu are nimic de pierdut.

Cadouri pentru copii

Acum să vorbim despre ce obligații fiscale apar în cazul prezentării de cadouri copiilor angajaților companiei.

Impozitul pe venitul personal

Există ceva mai multe dificultăți aici.

Să începem cu cine primește cadoul în ceea ce privește plata impozitului pe venitul personal – direct către copil sau părinte?

Credem că formal există două scenarii pentru desfășurarea evenimentelor.

1. Cadourile sunt oferite direct copiilor... De exemplu, într-o vacanță.

Și aici apare un conflict juridic interesant.

Cine primește venitul? Copil. Asta înseamnă că el este contribuabil, dar la noi copiii nu sunt scutiți de plata impozitelor.

În același timp, în conformitate cu clauza 1 a articolului 26 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil poate participa la relațiile fiscale prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat. Dar trebuie avut în vedere faptul că, în virtutea clauzei 7 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5, în sensul acestei dispoziții, obiectul legii fiscale relație este contribuabilul însuși, indiferent dacă acesta participă personal la acest raport juridic sau prin reprezentant legal.

Notă.

Această rezoluție a încetat să mai fie în vigoare, dar concluziile desprinse în ea sunt încă actuale.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 27 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele care acționează ca reprezentanți ai acesteia în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse sunt recunoscute ca reprezentanți legali ai unui contribuabil. Clauza 1 a articolului 28 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, pentru minorii sub 14 ani, numai părinții, părinții adoptivi sau tutorele lor pot face tranzacții în numele lor.

Astfel, reprezentanții legali ai copiilor până la împlinirea vârstei de 14 ani sunt părinții acestora.

Aceasta înseamnă că părinții lor ar trebui să plătească impozitul pe venitul personal și să depună declarații fiscale în cazul în care vor oferi cadouri copiilor sub 14 ani (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 iunie 2009 nr. 03-02-08-). 54, din 28 august 2008 Nr. 03-05-06-01 / 27).

Poziția oficialilor este de fapt destul de șocantă.

În primul rând, impozitele ar trebui plătite în general pe cheltuiala fondurilor proprii ale contribuabilului. Iar reprezentanții plătesc impozite pe cheltuiala persoanei pe care o reprezintă, și nu pe cheltuiala lor (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 22 ianuarie 2004, nr. 41-О).

Și care sunt fondurile proprii ale minorului? În cele mai multe cazuri, niciunul. În același timp, în legislația noastră fiscală nu există un principiu al obligației fiscale familiale: fiecare membru al familiei este un contribuabil separat.

În al doilea rând, plata impozitelor nu este o afacere. Așadar, copiii nu fac nicio înțelegere cu statul. Și este imposibil să atragem aici articolul 28 din Codul civil al Federației Ruse.

Doar că există o gaură uriașă în legislație în această problemă.

În plus, nimeni nici măcar nu va putea pedepsi pe nimeni pentru că nu a depus declarația de impozit pe venitul persoanelor fizice. Articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că răspunderea este stipulată pentru nedepunerea unei declarații fiscale de către un contribuabil într-o perioadă specificată. Cu toate acestea, în conformitate cu clauza 2 a articolului 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale începând cu vârsta de 16 ani. Nu este prevăzută răspunderea reprezentanților legali ai unei persoane fizice.

Adevărat, autoritățile fiscale din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 9 august 2007 nr. 28-10 / [email protected] amenințați cu o anumită responsabilitate, dar nu au putut să numească care dintre ele.

Deci, într-o astfel de situație, strict vorbind, puteți evita în general plata impozitului pe venitul personal, chiar dacă un cadou de Anul Nou pentru un copil va costa mai mult de 4.000 de ruble.

2. Cadourile pentru copii sunt predate părinților... Dacă contractul pentru donarea unui cadou de Revelion este întocmit direct cu angajatul sau acesta a semnat chitanța pentru cadouri, atunci în mod oficial acesta este cel care primește cadoul. Asta înseamnă că are un venit. Apoi plătește impozitul pe venitul personal.

Apropo, dacă ambii părinți lucrează în aceeași firmă, la câte cadouri au dreptul?

Depinde direct de modul în care prevederea privind eliberarea cadourilor de Anul Nou este precizată în actele locale ale organizației. Dacă scrie că un cadou de Anul Nou este oferit fiecărui angajat cu un copil, atunci fiecăruia dintre soții care lucrează în aceeași companie ar trebui să primească un cadou de Anul Nou.

Dacă este scris că un anumit copil are dreptul la un singur cadou, atunci acesta va fi eliberat numai pentru unul dintre soții la alegerea lor.

Primele de asigurare

Din prevederile articolului 7 din Legea nr. 212-FZ reiese că, dacă cadourile sunt oferite direct copiilor, atunci nu poate fi vorba de calcularea primelor de asigurare obligatorie, întrucât copiii nu au un raport de muncă cu societatea și nu incheia nici un contract de drept civil cu acesta...

Dacă părinților le sunt oferite cadouri pentru copii, atunci sunt posibile două variante, în funcție de modul în care se face transferul. Dacă este întocmit într-un acord scris de donație, atunci, așa cum am discutat mai devreme, este posibil ca primele de asigurare să nu fie percepute. Dacă problema este întocmită cu o declarație pentru primirea unui cadou pentru copii de Anul Nou, unde angajatul semnează, atunci teoretic există pericolul ca o astfel de problemă să poată fi interpretată ca plată în natură.

Din fericire, există o scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 19 mai 2010 nr. 1239-19, în care oficialii considerau că din plăți și remunerații în favoarea persoanelor fizice care nu au legătură cu societatea prin muncă sau civilă. contracte de lege, inclusiv sub formă de cadouri de Revelion copiii angajaților, nu se percepe prime de asigurare.

27 februarie 2013 Sofia Mikhailova, contabil.
26.02.2013. „Știri contabile”

Pentru a crește productivitatea muncii, precum și pentru motivarea suplimentară a angajaților, organizațiile folosesc adesea plăți suplimentare de stimulente și bonusuri. De exemplu, cadourile pentru copiii lor pot crește loialitatea angajaților.

La urma urmei, acest lucru arată interesul organizației nu numai pentru implicarea lucrătorilor în procesul de producție, ci și în viața lor. Cu toate acestea, astfel de decizii de management din partea conducerii pot ridica anumite întrebări din partea departamentului de contabilitate cu privire la contabilizarea corectă a unor astfel de cadouri.

În scopuri contabile, proprietatea unei organizații este active economice care ar trebui să-i aducă beneficii economice în viitor. Deoarece vânzarea de cadouri pentru copiii angajaților nu este planificată, costul cadourilor poate fi luat imediat în considerare ca parte a altor cheltuieli în baza clauzelor 4, 11 din Reglementările contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, clauza 8.6.3 din Concepția contabilă în economia de piață, paragraful 2 al art. 346.11, p. 3 p. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, conform Instrucțiunilor de Aplicare a Planului de Conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, valoarea cadourilor achiziționate (fără TVA) se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91. -2 „Alte cheltuieli”, și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori.

Cadourile pentru copii sunt contabilizate imediat în contul 91 și nu sunt contabilizate ca proprietate în bilanţul întreprinderii, deoarece, în conformitate cu clauza 8.3 din Concept, un activ este recunoscut în bilanţ atunci când este probabil ca organizația va primi beneficii economice în viitor din acest activ. Pentru a controla mișcarea cadourilor, este indicat să le luați în considerare într-un cont extrabilanțiar special desemnat, de exemplu 012 „Proprietă destinată transferului cadou”. Cadourile sunt anulate din contul în afara bilanţului pe măsură ce sunt predate angajaţilor.

Există o dublă situație în ceea ce privește calcularea TVA-ului. Pe de o parte, întrucât, potrivit articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru TVA este vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, cadouri către copiii angajaților, fiind un transfer gratuit, trebuie să fie supusă TVA. Acest punct de vedere este susținut de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 22 ianuarie 2009 N 03-07-11 / 16. În ea, oficialii fac referire la pp. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse și indică faptul că transferul de cadouri către angajații organizației este supus TVA-ului. În acest caz, baza de impozitare a acestei operațiuni se determină în conformitate cu paragraful 2 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia, atunci când se vinde bunuri cu titlu gratuit, valoarea de piață a acestor bunuri servește ca bază de impozitare. Această poziție a Ministerului Finanțelor se reflectă în soluționarea litigiilor dintre entitățile comerciale și autoritățile fiscale într-o instanță de arbitraj. De exemplu, rezoluția FAS VCO din data de 05.03.2008 N A19-14863 / 07-20-F02-728 / 08, care a avut în vedere situația în care, în cadrul unui control fiscal la fața locului, s-a constatat că Organizația, în avizul funcționarilor, exclude în mod ilegal din baza de impozitare a TVA contravaloarea cadourilor oferite angajaților.

Pe de altă parte, dacă aceste cadouri sunt clasificate drept bonusuri de reglementări interne ale organizației, atunci, făcând parte din remunerație, nu pot fi supuse impozitării cu TVA. Acest punct de vedere este confirmat de decretul FAS SZO din 20.11.2008 N A05-10210/2007. În plus, a fost luată o hotărâre judecătorească în favoarea contribuabilului în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 20.02.2008 N F09-514 / 08-C2. În această decizie se reține că în situația în cauză, contribuabilul nu avea obligația de a calcula și, în consecință, de a plăti TVA la buget, întrucât cadourile nu au fost utilizate pentru nevoile organizației ca entitate economică și contribuabil, dar au fost donați copiilor angajaților companiei.

În orice caz, hotărând să nu percepe TVA la cadourile pentru copiii angajaților, va trebui să-ți aperi punctul de vedere în instanță. Cu toate acestea, la calcularea acesteia, valoarea TVA-ului „input” prezentată de vânzătorul de cadouri poate fi acceptată pentru deducere (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare, bugetul nu va primi TVA pentru această operațiune (suma TVA calculată este egală cu suma deducerii). Practica judiciară confirmă această concluzie (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 12.03.09 Nr. KA-A40 / 1726-09, FAS al Districtului Central din 27.05.08 în dosarul Nr. A08-10126 / 06-20 ). Iar contabilitatea va reflecta inregistrarile corespunzatoare in conturile 19 cand se tine cont de deducerea fiscala si 91,2 la calculul TVA. Merită să ne amintim, însă, dacă cadourile au fost achiziționate de la un furnizor care nu este plătitor de TVA, sau au fost produse chiar de organizație, atunci TVA-ul este plătit integral. În plus, deoarece transferul de cadouri către angajații Organizației este un transfer gratuit de proprietate, aceste cheltuieli nu sunt recunoscute la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, cheltuielile sub forma valorii proprietății donate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și costurile asociate unui astfel de transfer nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Proprietatea necesară poate fi dobândită numai pe cheltuiala fondurilor rămase după plata acestui impozit, adică din profitul net. În contabilitate conform PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” există o datorie fiscală permanentă utilizând înregistrări cu conturile 68.02.2 și 99.02.2.

Lucrătorii și copiii lor care primesc cadouri sunt persoane fizice. Prin urmare, se pune întrebarea: este necesar să se percepă impozitul pe venitul personal și prime de asigurare pe costul cadourilor? Organizațiile care sunt agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal sunt obligate să calculeze, să rețină și să plătească suma corespunzătoare a impozitului (clauza 5 a articolului 346.11, clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice, valoarea seturilor cadou pentru copii donate angajaților este recunoscută ca venit primit de salariați în natură și este inclusă în baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu alin.1 al art. 210, pp. 2 p. 2 art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Reamintim că impozitul pe venitul personal nu este impozitat pe veniturile în natură dacă valoarea acestora nu depășește 4.000 de ruble. pentru perioada fiscală. Dacă cadoul este mai scump, o persoană fizică are venituri în natură, supuse impozitului pe venitul personal. În plus, impozitul pe venitul personal ar trebui reținut din partea din valoarea cadoului care depășește 4.000 de ruble.

Acum despre unele dintre nuanțe. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, menționată în scrisoarea din 23.11.2009 Nr. 03-04-06-01 / 302, această regulă se aplică în toate cazurile, indiferent de tipul de cadou. De exemplu, dacă unui angajat i se prezintă un cadou sub forma unei sume de bani în valoare de 3.800 de ruble pentru Anul Nou, nu este nevoie să rețină impozitul pe venitul personal din acesta. Adevărat, este necesar să se confirme documentar că acesta este un cadou și nu un premiu sau o altă recompensă.

Să trecem la problema calculării contribuțiilor de asigurare la fondurile extrabugetare. Să reamintim că obiectul impozitării cu prime de asigurare îl reprezintă plățile acumulate în baza contractelor de muncă (clauza 1 a articolului 7 din Legea federală nr. 212-FZ din 24.07.2009). Plățile și remunerațiile în temeiul contractelor de drept civil, al căror obiect este transferul dreptului de proprietate sau al altor drepturi de proprietate asupra proprietății, nu se aplică obiectului impozitării. Din aceasta, se poate trage următoarea concluzie. Primele de asigurare nu vor trebui calculate din costul cadourilor dacă încheiați un acord de donație cu un angajat.

Rețineți că, conform paragrafului 2 al articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse, este necesară o formă scrisă a unui acord de donație numai dacă valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble. Cu toate acestea, vă recomandăm să întocmiți un acord scris și în alte cazuri. Este simplu și vă va scuti de întrebări atunci când verificați corectitudinea calculului contribuțiilor. Necesitatea întocmirii unui acord de donație în scris este menționată și în scrisoarea Fondului de pensii al Rusiei din 29.09.2010 nr. 30-21 / 10260.

Luați în considerare următorul exemplu:

Compania a decis să prezinte cadouri copiilor angajaților săi pentru Anul Nou. În acest scop, jucăriile moi au fost achiziționate de la Solnyshko LLC pentru un total de 50.000 de ruble (inclusiv TVA 9.000) pentru 10 copii. Din partea Solnyshko LLC, au fost furnizate o scrisoare de trăsură și o factură. Această livrare a fost plătită de companie. Liderul a emis un ordin cu o decizie privind eliberarea de cadouri. Pentru a evita disputele cu organele fiscale, s-a decis perceperea TVA pe valoarea cadourilor. În anul curent, angajații nu au primit alte venituri în natură. Departamentul de contabilitate întocmește următoarele tranzacții:

Debit 76 Credit 51
- 59.000 de ruble. - plata a fost efectuata catre furnizor;

Debit 91-2 Credit 76
- 50.000 de ruble. (59.000 de ruble - 9.000 de ruble) - costul jucăriilor moi este inclus în alte cheltuieli;

Debit 19 Credit 60
- 9.000 de ruble. - reflecta TVA perceputa de furnizor;

Debit 68,02 Credit 19
- 9.000 de ruble. - se accepta TVA pentru deducere;

Debit 012
- 50.000 de ruble. - s-au acceptat seturi cadou pentru contabilitate extra-bilant;

Credit 012
- 50.000 de ruble. - au fost donate cadouri angajatilor pentru copii;

Debit 91,2 Credit 68,2
- 9.000 de ruble. - a fost perceput TVA la donație;

Debit 99.2.2 Credit 68.4.2
- 11 800 de ruble. (59.000 RUB × 20%) - reflectă o obligație fiscală permanentă.

Debit 70 Credit 68.1
- 1.300 de ruble. ((5000-4000) * 10 * 13%) - impozitul pe venit personal a fost perceput pentru sume care depășesc 4000 de ruble pe an.