Buduća majka 

Doprinosi za osiguranje od poklona zaposlenima. Oporezivanje novogodišnjih poklona djeci zaposlenih

Zatim, prilikom sastavljanja ugovora o donaciji, premije osiguranja od NA i PZ se ne naplaćuju na vrijednost poklona, ​​jer se u ovom slučaju pokloni ne izdaju u okviru radnog odnosa sa zaposlenim, već u okviru sa njim zaključen građanskopravni ugovor kojim nije predviđeno plaćanje premija osiguranja od NS i PZ.

2. Bonus na kraju godine

U skladu sa članom 1. čl. 22 i čl. 191 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac ima pravo ohrabrivati ​​zaposlene koji savjesno obavljaju svoje radne obaveze (izjavljuju zahvalnost, izdaju bonus, dodijele vrijedan poklon, počasnu potvrdu, poklone titulu najboljeg u profesija).

Prema čl. 129 i čl. 135. Zakona o radu Ruske Federacije, bonusi, doplate i bonusi stimulativne prirode, kao i druge stimulativne isplate sastavni su dio plaće, koja se zaposleniku utvrđuje ugovorom o radu u skladu s važećim sistemi zarada. Sistemi naknada utvrđuju se kolektivnim ugovorima, ugovorima, lokalnim propisima u skladu sa radnim zakonodavstvom i drugim podzakonskim aktima koji sadrže norme radnog prava.

Direktna isplata bonusa vrši se na osnovu naloga ili naloga rukovodioca organizacije, jer je to naredba (instrukcija) koja potvrđuje ostvarenje bonus pokazatelja u određenom periodu (mjesec, kvartal, godina) . Naredba je sastavljena na obrascu N T-11 (T-11a), odobrenom Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 05.01.2004 N 1.

2.1. Porez na dobit

U skladu sa čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članu 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, ovi troškovi moraju biti ekonomski opravdani, dokumentovani i usmjereni na ostvarivanje prihoda.

Prema čl. 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi rada poreznog obveznika uključuju sva obračunavanja zaposlenima u novcu i (ili) u naturi, stimulativne obračune i dodatke, naknade u vezi s načinom rada ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativni obračuni, troškovi povezani sa izdržavanjem ovih zaposlenih, predviđeni normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Istovremeno, stav 2. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da troškovi rada uključuju stimulativne obračune, uključujući bonuse za proizvodne rezultate, dodatke za tarifne stope i plaće za profesionalne vještine, visoka postignuća u radu i druge slične pokazatelje.

S obzirom da je u predmetnoj situaciji isplata bonusa na kraju godine predviđena radnim i (ili) kolektivnim ugovorom, takvi izdaci na osnovu čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije može se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 26. februara 2010. N 03-03-06 / 1/92, od 10. jula 2009. N 03-03-06 / 1/457, od 14. maja 2010. 2009 N 03-03-05 / 88, od 19.03.2007. N 03-03-06/1/158, od 03.06.2007. N 03-03-06/1/151, Federalna poreska služba Rusije za Moskva od 19.12.2008. N 19-12/118853.

2.2. Računovodstvo

U računovodstvu, troškovi organizacije za isplatu bonusa zaposlenima su rashodi za redovne aktivnosti i uključeni su u cijenu koštanja (klauzule 5, 7, 8 i 9 PBU 10/99 "Troškovi organizacije").

Profesionalni računovođa Molchanov Valery

Kontrola kvaliteta odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
revizor Melnikova Elena

Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

Oporezivanje poklona premijama osiguranja i porezom na dohodak građana je dvosmisleno. Sve ovisi o prigodi za koju se zaposleniku uručuje vrijedan poklon.

porez na dohodak fizičkih lica od poklona

Vrijedan poklon koji se daje zaposlenom je njegov prihod u naturi i podliježe porezu na dohodak građana. Istovremeno, porez na poklon mora se platiti samo na iznos vrijednosti koji prelazi 4.000 rubalja ().

Ako se, međutim, držimo stava da je vrijedan poklon poticajna isplata (tj. smatramo ga isplatom u naturi), opet se nameće kontroverzna stvar. Po našem mišljenju, u ovom slučaju je nezakonito nedržanje poreza na dohodak fizičkih lica od cjelokupnog iznosa (uključujući 4.000 rubalja).

U pogledu nametanja poklona sa premijama osiguranja u Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja i FFOMS-u Rusije, situacija je dvosmislena. Po pravilu, isplate i druge naknade koje kompanije obračunavaju u korist fizičkih lica u okviru radnih odnosa i građanskopravnih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (Savezni zakon od 24. jula 2009. br. 212-FZ)). Shodno tome, iznos prihoda od vrijednog poklona u potpunosti podliježe premijama osiguranja, uključujući i premije za povrede.

Premije osiguranja

Što se tiče premija osiguranja za poklone date u čast praznika, prema stavu Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog i Zapadnosibirskog okruga ( , ), njihov trošak se ne uzima u obzir pri izračunavanju osnovice za premije osiguranja. Sudije su istakle da se takav prenos vrši na osnovu građanskopravnog prometa, čiji je predmet prenos vlasništva. Nije u direktnoj vezi sa obavljanjem radnih obaveza od strane zaposlenih, nije podsticajna ili kompenzaciona isplata, ima jednokratnu i fakultativnu prirodu. Trošak poklona utvrđuje se bez obzira na radni staž zaposlenog i rezultate njegovog rada.

Stoga, prilikom uručenja vrijednog poklona zaposleniku u čast praznika, kompanija mora sastaviti ugovor o donaciji u pisanoj formi. U ovom slučaju, prilikom prenosa poklona, ​​ona nema predmet oporezivanja premijama osiguranja ( ; , ).

Imajte na umu da prema građanskom zakonu (), ugovor o donaciji za pokretnu imovinu mora biti sačinjen u pisanoj formi ako vrijednost poklona prelazi 3.000 rubalja. Međutim, nema naznaka ovog ograničenja, tako da vrijednost poklona u ovom slučaju nije bitna.

Kao pisani ugovor o donaciji, možete koristiti dokumente koji odražavaju volju obje strane (vidi uzorak).

Uzorak ugovora o poklonu prilikom predstavljanja vrijednog poklona zaposleniku u čast praznika

Predstavljamo vam tabelu koja ukratko opisuje način obračuna poreza na dohodak, PDV-a, poreza na dohodak fizičkih lica i premija osiguranja za poklone.

Računovodstvo poklona

Evo primjera obračuna troškova vrijednih poklona za zaposlene.

PRIMJER

Kompanija je u martu 2016. godine, na osnovu uredbe o bonusima (mogućnost isplate bonusa u skladu sa propisom o bonusima predviđena ugovorima o radu), uručila menadžeru Mironovi M.A. vrijedan poklon - multivarku za uspjeh u radu , posebno za zaključivanje niza velikih ugovora. Cijena poklona je 4720 rubalja. (uključujući PDV - 720 rubalja). Pored toga, Mironova M.A. slavi rođendan u julu. U čast ovog događaja, kompanija joj je poklonila vazu u vrijednosti od 1180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rubalja).

U martu 2016. godine računovođa će izvršiti sljedeće unose:

DEBIT 41 KREDIT 60 - 4720 rubalja. - pripisuje se multivarka kupljena od dobavljača. PDV je uračunat u cenu robe ( );

DEBIT 73 KREDIT 41 - 4720 rubalja. - uručen je poklon za radna postignuća;

DEBIT 26 KREDIT 73 - 4720 rubalja. - trošak poklona za radna postignuća je uključen u troškove;

DEBIT 70 KREDIT 68 podračun "NDFL" - 613,6 rubalja. (4720 rubalja x 13%) - porez na lični dohodak zadržan od poklona (prilikom isplate plate zaposlenom);

DEBIT 26 KREDIT 69 - 1425,44 rubalja. (4720 rubalja x 30,2%) - premije osiguranja su obračunate u Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja, FFOMS-u Rusije, kao i za "povrede" (0,2%);

DEBIT 41 KREDIT 60 - 1000 rubalja. (1180 rubalja - 180 rubalja) - kreditirana je vaza kupljena od dobavljača;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 180 rubalja. – sa PDV-om na kupovinu vaze;

DEBIT 68 podračun "PDV" KREDIT 19 - 180 rubalja. - PDV se odbija;

DEBIT 91 podračun "Rashodi" KREDIT 41 - 1000 rubalja. - uručen poklon zaposlenom na njegov rođendan;

DEBIT 91 podračun "Rashodi" KREDIT 68 podračun "PDV" - 180 rubalja. (1000 rubalja x 18%) - PDV se naplaćuje na cijenu rođendanskog poklona.

Budući da se trošak poklona zaposlenici u čast njenog rođendana ne odnosi na proizvodne aktivnosti kompanije i, shodno tome, ekonomski su neopravdani, trošak poklona se ne odražava u poreznom računovodstvu, već se otpisuje kao drugo troškovi u računovodstvu. Kao rezultat toga, postoji stalna razlika između poreza i računovodstva.

DEBIT 99 KREDIT 68 podračun "Porez na dohodak" - 200 rubalja. (1000 rubalja x 20%) - iznos PNO se odražava na cijenu rođendanskog poklona.

Elvira Kanbekova , viši računovođa u Acsouru

" № 12/2016

Da li je potrebno odbiti porez na dohodak građana od prihoda zaposlenih čija su djeca poklonjena? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente je potrebno izdati? Kako se kupovina i izdavanje dječijih novogodišnjih poklona odražava u računovodstvu?

Darivanje novogodišnjih poklona djeci zaposlenih je dobra tradicija koja se razvila u mnogim institucijama. Na koji trošak se stiču takvi pokloni i mogu li se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak? Da li je potrebno odbiti porez na dohodak građana od prihoda zaposlenih čija su djeca poklonjena? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente donatori trebaju popuniti? Upravo se s tim pitanjima suočavaju računovođe institucija javnog sektora odmah nakon praznika.

Od urednika:

Uoči nove godine, ustanova može davati poklone ne samo djeci zaposlenih, već i direktno samim zaposlenima. O nijansama darivanja i isplate materijalne pomoći zaposlenima u ustanovi detaljno smo pisali u broju 6. 2016. godine.

Kupujemo poklone.

Počnimo s činjenicom da se mogućnost kupovine poklona na teret budžetskih sredstava institucijama pruža izuzetno rijetko.

U povoljnijoj situaciji su budžetske i autonomne institucije koje mogu dobiti:

  • subvencije (za ispunjenje državnog (opštinskog) zadatka, za druge svrhe, itd.) iz odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije (član 78.1 RF BC);
  • prihodi od vanbudžetskih aktivnosti, koji naknadno dolaze na samostalno raspolaganje (član 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Upravo su prihodi od vanbudžetskih aktivnosti glavni izvor finansiranja kupovine novogodišnjih poklona za djecu zaposlenih.

Napomena: Troškovi kupovine poklona moraju biti odraženi u planu finansijsko-ekonomskih aktivnosti.

Što se tiče državnih institucija, kupovina novogodišnjih poklona na teret budžetskih sredstava dozvoljena je samo ako su takvi izdaci predviđeni proračunom budžeta, uz dozvolu nadređenog glavnog rukovodioca (upravljača) budžetskim sredstvima.

Bilješka:

Na osnovu stava 3. čl. 161 RF BC, javne ustanove nemaju pravo raspolagati prihodima ostvarenim od svojih dohodovnih aktivnosti, jer se prenose u odgovarajući budžet budžetskog sistema Ruske Federacije. Za njih su budžetska sredstva jedini izvor finansiranja, a ako trošak kupovine novogodišnjih poklona nije predviđen proračunom, onda oni ne mogu biti proizvedeni.

Kupovina poklona za decu zaposlenih mora biti dokumentovana pratećim dokumentima. U te svrhe izdaje se naredba (instrukcija) rukovodioca ustanove u kojoj se navodi:

  • lica odgovorna za kupovinu i distribuciju poklona;
  • približna vrijednost jednog poklona;
  • izvori finansijske podrške za troškove;
  • vrijeme izdavanja poklona;
  • spisak zaposlenih i njihove djece kojima se daju pokloni. Takav spisak se može sastaviti kao prilog naredbi (uputstvu).

Prijem poklona u ustanovi mora biti potvrđen primarnim knjigovodstvenim dokumentima: tovarnim listovima (prodavca), novčanim računima, računima o prodaji (kod plaćanja u gotovini), kao i drugim dokumentima koji potvrđuju činjenicu kupovine poklona.

Kako dogovoriti prijenos dječijih poklona?

Prenos novogodišnjih poklona deci zaposlenih u ustanovi regulisan je gl. 32 "Donacija" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema stavu 1 čl. 572 ugovorom o darovanju jedna strana (darodavac) prenosi ili se obavezuje da će drugoj strani (obdareniku) prenijeti stvar u svojinu ili imovinsko pravo (potraživanje) na sebe ili treće lice, ili oslobađa ili se obavezuje da će je predati. iz imovinske obaveze prema sebi ili trećem licu.

Ustanova može takav ugovor zaključiti usmeno.

Pisano zaključivanje ugovora potrebno je samo u slučajevima predviđenim čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovor mora biti u pisanoj formi:

    Ako vrijednost poklona od pravnog lica prelazi 3.000 rubalja.

    Ako ugovor sadrži obećanje o donaciji u budućnosti.

    Ako je predmet donacije nekretnina.

Izdavanje poklona treba da bude propraćeno odgovarajućom izjavom, čiji je oblik proizvoljan i institucija ga samostalno izrađuje.

Podsjetimo da bilo koji obrazac, uključujući izjavu za izdavanje poklona za djecu, mora sadržavati tražene detalje primarnog knjigovodstvenog dokumenta:

  • Naslov dokumenta;
  • datum njegovog sastavljanja;
  • naziv privrednog subjekta koji je sastavio dokument;
  • sadržaj činjenice ekonomskog života;
  • vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice ekonomskog života, sa naznakom mjernih jedinica;
  • naziv pozicije lica koje je izvršilo transakciju, operaciju i odgovorno za njenu registraciju, ili naziv pozicije osobe odgovorne za registraciju događaja;
  • potpisi lica na kojima se navode njihova prezimena i inicijali ili drugi podaci potrebni za identifikaciju ovih lica.

Za tvoju informaciju:

Uslovi za "primarni" utvrđeni su dijelom 2 čl. 9 Federalnog zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, kao i klauzula 7 Uputstva za primjenu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo državnih organa (organa vlasti), lokalne samouprave Organi, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n (u daljem tekstu - Uputstvo br. 157n ).

Da li moram da odbijem porez na dohodak od cijene djetetovog poklona?

Po pravilu, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak fizičkih lica, uzimaju se u obzir svi prihodi poreskog obveznika koje je primio u novcu iu naturi (član 1. člana 210. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju poreska osnovica su navedeni pokloni. Trošak takvih poklona uključuje odgovarajući iznos PDV-a (klauzula 1, član 211 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obično troškovi dječjih poklona koji se daju u budžetskim institucijama ne prelaze 500 - 700 rubalja, stoga se primjenjuje norma klauzule 28 čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj stav predviđa: u situaciji kada je vrijednost poklona manja od 4.000 rubalja. (uzimajući u obzir poklone prethodno date zaposlenom u toku godine), poreski obveznik ne ostvaruje oporezivi prihod.

Bilješka:

Ako se troškovi poklona po zaposlenom godišnje ispostavi da su veći od 4.000 rubalja, porez na dohodak mora se zadržati od viška iznosa.

Da li je moguće uzeti u obzir troškove dječijih poklona prilikom obračuna poreza na dohodak?

Prema stavu 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, institucije koje su obveznici poreza na dohodak imaju pravo da umanje primljeni prihod za iznos nastalih troškova. Izuzetak su troškovi navedeni u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stavom 16. ovog člana propisano je da se pri utvrđivanju poreske osnovice ne uzimaju u obzir vrijednost imovine koja se prenosi bez naknade i troškovi u vezi sa tim prenosom. Budući da su pokloni za djecu donirana imovina, nemoguće je uzeti u obzir troškove njihovog pribavljanja prilikom obračuna poreza na dohodak.

Postoji li predmet PDV-a prilikom prijenosa dječijih poklona?

U skladu sa zahtjevima čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos poklona od strane institucije djeci zaposlenih priznaje se kao besplatna prodaja robe koja podliježe PDV-u. Datum utvrđivanja poreske osnovice za PDV u slučaju neograničenog prenosa poklona biće datum njihove predaje.

U ovoj situaciji:

    oporeziva osnovica se utvrđuje kao tržišna vrijednost poklona (kupovna vrijednost) bez PDV-a (klauzula 2, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije);

    iznos PDV-a koji je prodavac poklona predstavio može se odbiti u skladu sa opšte utvrđenom procedurom na osnovu fakture (klauzula 1, stav 2, član 171, tačka 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Po pitanju sastavljanja računa za prenos poklona zaposlenima i njihovoj deci, Ministarstvo finansija je u dopisu broj 03-07-09/6171 od 08.02.2016. ne prihvataju ovaj porez na odbitak, ako je besplatna prodaja robe fizičkim licima (zaposlenima i njihovoj djeci), računi za navedene poslove se ne mogu ispostavljati svakom pojedincu. Istovremeno, da bi se ove operacije prikazale u knjizi prodaje, potrebno je sastaviti računovodstveni iskaz-obračun ili konsolidovani dokument koji sadrži zbirne (konsolidovane) informacije o tim poslovima.

Ukoliko se u navedenoj situaciji sastavlja faktura za sve transakcije besplatne prodaje poklona fizičkim licima, može se izdati u jednom primjerku za obračun transakcija od strane prodavca na kraju poreskog perioda.

U takvoj fakturi, u redovima 6 "Kupac", 6a "Adresa", 6b "TIN / KPP kupca" stavljaju se crtice (Odjeljak II Dodatka 1 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste za obračun poreza na dodatu vrijednost”).

Za tvoju informaciju:

Možete prihvatiti „ulazni“ PDV za odbitak bez obzira na to da li se prilikom obračuna poreza na dohodak uzimaju u obzir troškovi poklona. Činjenica je da su kriterijumi za razumnost troškova utvrđeni čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne može poslužiti kao kriterijum za valjanost odbitaka PDV (odluke MO FAS od 22. februara 2012. br. A41-23656 / 11, FAS PO od 5. maja 2009. br. A65-16388 / 08).

Svojevremeno je postojala dvosmislena arbitražna praksa po pitanju plaćanja PDV-a na cijenu dječjih novogodišnjih poklona.

Tako je Rješenjem br. A26-12427/2009 od 13. septembra 2010. godine FAS SZO odbacio argument inspektorata o obavezi da se trošak novogodišnjih poklona djeci zaposlenih uključi u poreznu osnovicu PDV-a. On je istakao da je prijenos dječijih poklona zbog postojanja radnog odnosa između organizacije i zaposlenih i da se odnosi na sistem podsticaja zaposlenih. Dakle, kao rezultat takvog prenosa, ne postoji predmet oporezivanja PDV-om.

Međutim, Rešenjem br. 1001/13 od 25. juna 2013. godine u predmetu br. A40-29743/12-140-143, Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda priznao je kao ispravan zaključak nižestepenih sudova da su transakcije za bespovratni prenos novogodišnjih poklona zaposlenima moraju se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za PDV.

Za tvoju informaciju:

Institucija ima pravo da bude oslobođena izvršavanja obaveza poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem PDV-a, ako je za prethodna tri uzastopna kalendarska meseca iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) ove institucije, isključujući porez, nije premašio ukupno 2 miliona rubalja. (klauzula 1, član 145 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trebam li naplatiti troškove dječjih poklona?

Predmet oporezivanja premije osiguranja za obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene invalidnosti i u vezi sa materinstvom, kao i za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti obveznicima premije osiguranja, priznaju se, posebno, uplate i dr. naknade koje su ostvarili u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i građanskopravnih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (član 7. dio 1. Saveznog zakona od 24. jula 2009. 212-FZ, stav 1 člana 20.1 Saveznog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).

Za tvoju informaciju:

Slično pravilo je utvrđeno st. 1 str 1 art. 420 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji definiše predmet oporezivanja premija osiguranja i čije odredbe će se primjenjivati ​​od 01.01.2017.

Uručenje novogodišnjih poklona od strane ustanove deci zaposlenih je neograničen prenos vlasništva nad njima i ne smatra se nagradom zaposlenih. Pored toga, kupuju se pokloni za djecu koja nisu u radnom (građansko-pravnom) odnosu sa ustanovom i nisu priznata kao osiguranici. Takođe, primanje poklona nije vezano za obavljanje radnih obaveza od strane zaposlenih, nije stimulativna ili kompenzacija, ima jednokratni i fakultativni karakter, trošak poklona se utvrđuje bez obzira na radni staž zaposlenog i radni staž. rezultate njegovog rada. Shodno tome, trošak dječijih novogodišnjih poklona koje poslodavac prenosi zaposlenima ne treba uzeti u obzir pri obračunu osnovice za premije osiguranja.

Za tvoju informaciju:

Prema stavu 4 čl. 420 Poreskog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao predmet oporezivanja plaćanja premija osiguranja i drugih naknada prema ugovorima građanskog prava, čiji je predmet, posebno, prijenos vlasništva ili drugih stvarnih prava na imovinu.

Stav kontrolora po ovom pitanju predstavljen je u pismima Ministarstva rada Ruske Federacije od 22. septembra 2015. br. 17-3 / B-473, Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 19. maja , 2010. br. 1239-19.

Arbitri su takođe mišljenja da se vrednost poklona ne uračunava u osnovicu oporezujuću premijama osiguranja (odluke AK SKO od 06.08.2015. br. F08-4089/2015. u predmetu br. A32-27379/2014. , FAS VSO od 12.11.2012. br. A33-3507/2012, od 23. maja 2012. godine br. A33-15492/2011).

Nabavku i izdavanje dječijih novogodišnjih poklona odražavamo u računovodstvu.

Troškovi plaćanja ugovora, čiji je predmet kupovina poklona i suvenirnih proizvoda koji nisu namijenjeni za dalju preprodaju, navedeni su u članu 290 „Ostali troškovi“ KOSGU (Uputstvo br. 65n, Dopis Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 12. februara 2016. godine broj 02-05-10 / 7682) .

Za sve vreme boravka poklona u ustanovi evidentiraju se na vanbilansnom računu „Nagrade, nagrade, pehari i vredni pokloni, suveniri“ po trošku njihove kupovine (tačka 345 Uputstva br. 157n).

Analitičko računovodstvo za vanbilansni račun vodi se u kartici za kvantitativno-zbirno knjigovodstvo materijalnih sredstava u okviru materijalno odgovornih lica, mesta skladištenja, za svaki predmet imovine (tačka 346 Uputstva br. 157n).

Dakle, troškovi nastali u vezi sa kupovinom poklona iskazuju se u računovodstvu na sljedeći način:

Vrsta institucije

Debit

Kredit

Državna institucija (Uputstvo br. 162n *)

Budžetska institucija (Uputstvo br. 174n**)

Samostalna ustanova (Uputstvo br. 183n***)

* Uputstvo za primenu Kontnog plana za budžetsko računovodstvo, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. decembra 2010. br. 162n.

** Uputstva za primjenu Kontnog plana za računovodstvo budžetskih institucija, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2010. br. 174n.

*** Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. br. 183n.

Otpis dječijih poklona iz vanbilansnog računovodstva kada se prenose na zaposlene vrši se na osnovu dokumenata koji potvrđuju činjenicu donacije. Kao što je gore navedeno, takav dokument je, posebno, izjava o izdavanju poklona.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Vladina institucija

Organizacija koju finansira država

Autonomna institucija

Uručeni dječiji novogodišnji pokloni (vrijednost poklona bez PDV-a)

PDV se obračunava na vrijednost poklona

Porez na dohodak fizičkih lica po odbitku od vrednosti poklona iz zarade

U zaključku navodimo glavne zaključke koji se odnose na računovodstvo i oporezivanje novogodišnjih poklona za djecu zaposlenih u ustanovi:

  • pokloni se mogu kupiti kako na teret budžeta, tako i na teret sredstava dobijenih od budžetskih i autonomnih institucija iz djelatnosti ostvarivanja prihoda. Istovremeno, takvi izdaci treba da budu predviđeni budžetom državnih institucija i planom finansijsko-ekonomskih aktivnosti budžetskih i autonomnih institucija;
  • vezano za prijenos dječijih poklona, ​​po pravilu, je verbalan;
  • trošak poklona za dijete koji se daje zaposleniku ne podliježe porezu na dohodak građana (podložno ukupnom ograničenju poklona tokom godine u iznosu od 4.000 rubalja);
  • troškovi ustanove za kupovinu poklona za djecu ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja dobiti;
  • vrijednost poklona podliježe PDV-u, jer se priznaje kao prodaja robe bez naknade. Istovremeno, institucija ima pravo na odbitak "ulaznog" PDV-a;
  • vrijednost poklona ne podliježe premijama osiguranja;
  • dok se pokloni ne prenesu primaocima, evidentiraju se na vanbilansnom računu „Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni pokloni, suveniri“.

Prvo, analizirajmo situaciju kada kompanija poklanja svoje zaposlene.

porez na prihod

Po našem mišljenju, novogodišnji pokloni zaposlenima nisu vezani za plate. Zaista, oni su u pravilu apsolutno isti za sve i ne zavise od dužine radnog staža, položaja zaposlenog i odsustva disciplinskih sankcija. A u skladu sa članom 129. Zakona o radu Ruske Federacije, plaće su naknada za rad, u zavisnosti od kvalifikacija zaposlenog, složenosti, količine, kvaliteta i uslova obavljenog posla.

Treba napomenuti da je Ministarstvo finansija Rusije (pisma br. 03-03-06/1/281 od 28. maja 2012. godine, br. 03-03-06/2/42 od 23. aprila 2012. godine) pojasnilo da su isplate u vezi sa značajnim datumima, koji nisu vezani za proizvodne rezultate zaposlenih, ne mogu se priznati.

Porez na dohodak fizičkih lica

Na osnovu stava 28. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije, vrijednost poklona primljenih od organizacija i preduzetnika, čiji iznos za poreski period (to jest godinu dana) ne prelazi 4.000 rubalja.

Tada je sve jednostavno: ako vrijednost poklona ne prelazi 4000 rubalja, onda ga nije potrebno oporezovati porezom na dohodak. Ali višak iznosa će morati da zadrži porez.

Napominjemo: ako se novogodišnji poklon uruči uposlenici koja je na porodiljskom odsustvu, to ništa ne mijenja. Uostalom, prvo, formalno, ona i dalje ostaje zaposlenik organizacije, a drugo, stav 28. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije uopće ne kaže da se pokloni mogu davati samo zaposlenima.

Premije osiguranja

Kako je navedeno u dijelu 1. člana 7. Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ, isplate i druge naknade obračunate u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i ugovora o građanskom pravu, čiji je predmet izvršenje rada, pružanja usluga, podliježu oporezivanju.

Bilješka. Spisak isplata koje ne podležu premijama osiguranja dat je u članu 9 Zakona br. 212-FZ.

Istovremeno, u dijelu 3. člana 7. Zakona br. 212-FZ, utvrđeno je da su plaćanja i druge naknade izvršene po ugovorima građanskog prava, čiji je predmet prijenos vlasništva ili drugih stvarnih prava na imovini ili imovini. prava, ne spadaju u predmet oporezivanja premije osiguranja.

Za definiciju poklona, ​​morate se pozvati na Građanski zakonik Ruske Federacije.

U stavu 1 člana 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi se da na osnovu ugovora o donaciji darodavac besplatno prenosi ili se obavezuje da će stvar prenijeti u vlasništvo trećeg lica. Osim toga, donacija se može dati usmeno, osim u nekim slučajevima (klauzula 1, član 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, u pisanoj formi, ugovor o poklonu pokretne imovine se zaključuje kada je darodavac pravno lice, a vrijednost poklona prelazi 3.000 rubalja. (Član 2, član 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, ako je trošak novogodišnjeg poklona zaposlenima u rasponu, na primjer, od 3.000 do 4.000 rubalja, tada kompanija mora zaključiti pisani ugovor o poklonu sa svakim od svojih zaposlenika. I tada se doprinosi od vrijednosti poklona ne mogu naplatiti.

Prema podstavu 1 stava 1 člana 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije, priznaje se prodaja dobara, radova, usluga na teritoriji Ruske Federacije. Istovremeno, na osnovu stava 1. člana 39. Poreskog zakonika Ruske Federacije, besplatni prijenos robe izjednačen je s prodajom.

Kada se pokloni predaju zaposlenima u kompaniji, oni zapravo prenose vlasništvo nad njima, stoga takav prenos podliježe PDV-u (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. januara 2009. br. 03-07-11 / 16).

Trenutno je nerealno raspravljati sa zvaničnicima, jer su sudovi sličnog mišljenja (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. juna 2013. godine br. 1001/13).

Međutim, u praksi nije sve tako tužno. Na kraju krajeva, priznajući ovu operaciju oporezivom, sud je dozvolio nadoknadu "ulaznog" PDV-a koji se odnosi na nju. Budući da se poklon zaposlenima daje po kupoprodajnoj cijeni, obračunati i povratni PDV je u konačnici nula. Dakle, kompanija nema šta da izgubi.

Pokloni za djecu

A sada hajde da razgovaramo o tome koje poreske obaveze nastaju u slučaju poklona deci zaposlenih u kompaniji.

Porez na lični dohodak

Ovdje ima više poteškoća.

Krenimo od toga ko prima poklon u smislu plaćanja poreza na dohodak građana - direktno dijete ili njegov roditelj?

Vjerujemo da ovdje formalno postoje dva scenarija.

1. Pokloni se daju direktno djeci. Na primjer, na odmoru.

I tu nastaje zanimljiv pravni sukob.

Ko prima prihod? Dijete. To znači da je on poreski obveznik, ali kod nas djeca nisu oslobođena plaćanja poreza.

Istovremeno, prema stavu 1. člana 26. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznik može učestvovati u poreskim odnosima preko zakonskog ili ovlašćenog zastupnika. Ali mora se uzeti u obzir da je, na osnovu stava 7. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2001. br. 5, u smislu ove norme, sam poreski obveznik subjekta poreskog pravnog odnosa, bez obzira da li u ovom pravnom odnosu učestvuje lično ili preko zakonskog zastupnika.

Bilješka. Ova rezolucija je izgubila na snazi, ali su zaključci doneseni u njoj sada relevantni.

U skladu sa stavom 2 člana 27 Poreskog zakona Ruske Federacije, lica koja djeluju kao njeni predstavnici u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije priznaju se kao zakonski zastupnici poreskog obveznika. Stav 1. člana 28. Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa da za maloljetnike mlađe od 14 godina transakcije u njihovo ime mogu obavljati samo njihovi roditelji, usvojitelji ili staratelji.

Dakle, zakonski zastupnici djece do 14. godine života su njihovi roditelji.

To znači da navodno plaćaju porez na dohodak građana i podnose poreske prijave u slučaju davanja poklona deci mlađoj od 14 godina, njihovi roditelji bi trebalo (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. juna 2009. godine br. 03-02-08- 54 od 28. avgusta 2008. godine broj 03-05-06-01/27).

Pozicija zvaničnika je zapravo prilično klimava.

Prvo, porezi bi se uglavnom trebali plaćati na teret sopstvenih sredstava poreskog obveznika. A zastupnici plaćaju porez na trošak zastupanog lica, a ne o svom trošku (odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 22. januara 2004. br. 41-O).

A šta je vlastita sredstva maloljetnika? U većini slučajeva, nijedan. Istovremeno, naše poresko zakonodavstvo ne sadrži princip porodične poreske obaveze: svaki član porodice je poseban poreski obveznik.

Drugo, plaćanje poreza nije transakcija. Dakle, djeca ne sklapaju nikakve poslove sa državom. I ovdje je nemoguće povući član 28 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Samo što postoji ogromna rupa u zakonodavstvu po ovom pitanju.

Osim toga, čak ni kažnjavanje nekoga za nepodnošenje prijave poreza na dohodak neće uspjeti. Član 119. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da postoji odgovornost za nepodnošenje poreske prijave od strane poreskog obveznika u utvrđenom roku. Međutim, prema stavu 2 člana 107 Poreskog zakona Ruske Federacije, pojedinac se može smatrati odgovornim za činjenje poreskih prekršaja sa 16 godina. Nije predviđena odgovornost zakonskih zastupnika pojedinca.

Istina, poreski organi u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 9. avgusta 2007. godine br. 28-10 / [email protected] prijetili nekom vrstom odgovornosti, ali nisu znali šta.

Dakle, u takvoj situaciji, strogo govoreći, općenito možete izbjeći plaćanje poreza na dohodak, čak i ako novogodišnji poklon djetetu košta više od 4.000 rubalja.

2. Dječiji pokloni se uručuju roditeljima. Ako je ugovor o davanju novogodišnjeg poklona sastavljen direktno sa zaposlenikom, ili ako je on potpisao izjavu o primanju poklona, ​​formalno je on taj koji prima poklon. Dakle, on ima prihod. Zatim plaća porez na dohodak građana.

Inače, ako oba roditelja rade u istoj firmi, na koliko poklona imaju pravo?

To direktno zavisi od toga kako je odredba o izdavanju novogodišnjih poklona napisana u lokalnim aktima organizacije. Ako piše da se novogodišnji poklon daje svakom zaposlenom koji ima dijete, onda svakom od supružnika koji rade u istoj kompaniji treba dati novogodišnji poklon.

Ako je napisano da jedno određeno dijete ima pravo na samo jedan poklon, onda će se isti izdati samo jednom od supružnika po njihovom izboru.

Premije osiguranja

Iz odredbi člana 7. Zakona br. 212-FZ jasno je da ako se pokloni daju direktno djeci, onda ne može biti govora o obračunu premije obaveznog osiguranja, jer djeca nisu u radnom odnosu sa kompanijom. i ne sklapaju nikakve građanskopravne ugovore sa njim .

Ako se pokloni za djecu daju roditeljima, tada su moguće dvije opcije, ovisno o tome kako se transfer vrši. Ako je sastavljen pisanim ugovorom o donaciji, tada, kao što smo ranije smatrali, premije osiguranja možda neće biti naplaćene. Ako se izdavanje sastavlja uz izjavu za primanje novogodišnjeg poklona za djecu, gdje se zaposlenik potpisuje, onda teoretski postoji opasnost da se takvo izdanje može protumačiti kao isplata u naturi.

Srećom, postoji pismo Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 19. maja 2010. godine br. 1239-19, u kojem službenici smatraju da isplate i naknade u korist pojedinaca koji nisu povezani sa kompanijom ugovorima o radu ili građanskom pravu, uključujući u vidu novogodišnjih poklona deci zaposlenih, premije osiguranja se ne naplaćuju.

porez na dodatu vrijednost

Što se tiče obračuna PDV-a, slika je ista kao kod darivanja roditeljima: porez treba naplatiti.

Primjer. Turistička agencija Mayak kupila je novogodišnje poklone za djecu svojih zaposlenika u iznosu od 250.000 rubalja. (uključujući PDV - 38.136 rubalja). Cijena poklona za svako dijete je 2500 rubalja. Za svaki poklon sastavljen je poseban ugovor o donaciji.

Troškovi poklona kada se prenose na zaposlenike iznose 211.864 rubalja. (250.000 - 38.136). Shodno tome, iznos PDV-a koji se plaća je 38.136 rubalja. (211.864 rubalja x 18%).

Računovodstvo će pokazati:

DEBIT 41 KREDIT 60

  • 211.864 RUB - uknjiženi su dečiji novogodišnji pokloni;

DEBIT 19 KREDIT 60

  • RUB 38,136 - reflektovani "ulazni" PDV;

DEBIT 68 podračun "Obračun PDV-a"
KREDIT 19

  • RUB 38,136 - podneti za odbitak "ulaznog" PDV-a (za odbitak "ulaznog" PDV-a potrebna je faktura);

DEBIT 60 KREDIT 51

  • 250 000 rub. - plaćeni pokloni;

DEBIT 73 KREDIT 41

  • 211.864 RUB - uručeni pokloni zaposlenima;


KREDIT 73

  • 211.864 RUB - otpisan trošak poklona;

DEBIT 91 podračun "Ostali rashodi"
KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a"

  • RUB 38,136 - PDV se obračunava na vrijednost poklona.

Nije potrebno obračunati premije obaveznog osiguranja, kao ni porez na dohodak građana od vrijednosti poklona.

Budući da se vrijednost poklona ne priznaje kao rashod u poreskom računovodstvu, na osnovu PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća“, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. godine br. 114n , stalna poreska obaveza nastaje u računovodstvu u iznosu od 42.373 rubalja. (211.864 rubalja x 20%).

Računovođa će to prikazati ovako:

DEBIT 99KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

  • RUB 42,373 - odražava trajnu poresku obavezu.

Kada vrijednost poklona od organizacije prelazi 3.000 ₽, sastavlja se pismeni ugovor o donaciji za pokretnu imovinu (članovi 572, 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ukazuje na vrijednost poklona. Da biste izbjegli rizike premija osiguranja, ne treba se pozivati ​​na radni odnos. Ako se pokloni daju više zaposlenih odjednom, moguće je zaključiti multilateralni ugovor koji će potpisati svaki poklonoprimac. Da biste potvrdili činjenicu donacije, dodatno pripremite potvrdu o prijemu ili izjavu koju će potpisati svi zaposleni koji su primili poklone.

Inspektori često izjednačavaju poklone za koje nije sastavljen ugovor o donaciji sa bonusima i isplatama po ugovoru o radu i naplaćuju dodatne premije osiguranja

Prilozi iz fonda

Za poklone koji se prenose na osnovu ugovora o poklonu, premije osiguranja se ne naplaćuju (član 7. dio 3. Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ). Pokloni u vrijednosti ispod 3.000 ₽ mogu se dati i bez pismenog dogovora. Ipak, preporučujemo vam da ga izdate, jer inspektori u praksi često poklone za koje nije sklopljen ugovor o poklonu izjednačavaju sa bonusima i isplatama po ugovoru o radu i naplaćuju dodatne premije osiguranja. Od pismenog ugovora može se odustati ako poklonoprimac nije zaposlenik organizacije. U tom slučaju se premije osiguranja ne naplaćuju.

Obaveza plaćanja PDV-a

Ulazni PDV naveden na fakturi prodavca poklona može odbiti organizacija na opštoj osnovi, bez obzira na iznos ili poklonoprimca.

Za obveznike PDV-a, prijenos poklona se priznaje kao prodaja i podliježe PDV-u po stopi od 18% (klauzula 1, član 39, stav 2, tačka 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Rusije Federacija). Račun se sastavlja u jednom primjerku i upisuje u prodajnu knjigu organizacije. Osnovica za obračun PDV-a je trošak kupovine poklona (bez PDV-a) ili, ako je poklon proizvod organizacije, njegov trošak.

Za "pojednostavljivače" prenos poklona na pojedinca oporezuje se u skladu sa važećim poreskim sistemom. Ne postoji obaveza oporezivanja ove transakcije PDV-om i izdavanja računa.

Obračun poreza na dohodak fizičkih lica

Poklon je prihod zaposlenog u naturi. Podliježe porezu na dohodak od trenutka kada ukupan iznos poklona primljenih tokom poreskog perioda (godine) premaši 4.000 ₽ (klauzula 28, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, organizacija je dala zaposleniku pet poklona godišnje, svaki u vrijednosti od 2.000 ₽. Porez na dohodak fizičkih lica naplaćuje se počev od trećeg poklona. Poreska stopa iznosi 13% za rezidente poklonoprimca i 30% za nerezidente. Osnova za obračun poreza na dohodak građana od vrijednosti poklona je njegova tržišna vrijednost sa PDV-om (klauzula 1, član 211 Poreskog zakona Ruske Federacije):

porez na dohodak = (vrijednost poklona - 4.000 ₽) × stopa poreza na dohodak

Od novčanog poklona porez na dohodak građana se zadržava po izdavanju i prenosi u budžet istog dana, od nenovčanog poklona - na dan sljedeće isplate plate.

Da li su pokloni uključeni u troškove?

Trošak poklona se ne priznaje kao trošak za oporezivanje dohotka, kao ni za pojednostavljeni poreski sistem (klauzula 16, član 270, tačka 2, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ipak, Ministarstvo finansija Ruske Federacije u dopisu broj 03-03-06/2/26291 od 02.06.2014. smatra prihvatljivim da se troškovi kupovine poklona uključe u rashod poreza na dohodak ako je rad zaposlenog dostignuća postala osnova za njegovu realizaciju. Ova pozicija je kontroverzna. Prvo, takav posao se ne može smatrati besplatnim prijenosom, jer se poklon ne daje tek tako, već prema rezultatima rada. I drugo, premije osiguranja se mogu dodatno naplatiti.

Odraz u računovodstvu prenosa novčanih i nenovčanih poklona zaposlenima

Sadržaj rada Debit Kredit
Nenovčani poklon
Nenovčani poklon prenesen (bez PDV-a) 91 10 (41, 43)
Na vrijednost nenovčanog poklona obračunava se PDV 91 68
Porez na dohodak fizičkih lica se odbija od plate zaposlenog od vrednosti nenovčanog poklona 70 68
gotovinski poklon
Zaposleni je dobio novac na poklon 73 50 (51)
Novčani poklon otpisan kao trošak 91 73
Zaposleni je od iznosa poklona zadržao porez na dohodak građana 73 68

Olga Uljanova,

stručnjak za računovodstvo, porezno i ​​upravljačko računovodstvo, finansijski direktor i suvlasnik konsultantske kuće EKVITI OM (servisna parna lokomotiva). Ima dva visoka obrazovanja - ekonomsko i pravno. Radno iskustvo u holding strukturama, velikim međunarodnim kompanijama na visokim pozicijama (glavni računovođa, finansijski direktor, zamjenik generalnog direktora za računovodstvo i reviziju, revizor).