Contribuții la asigurări din cadouri către angajați. Când să plătiți impozitul pe venitul personal pentru cadouri? Reflectăm achiziția și emiterea de cadouri de Revelion pentru copii în contabilitate

24.09.2019

În ajunul sărbătorilor, mulți angajatori oferă angajaților suveniruri, buchete sau lucruri mai valoroase. Și tu, ca contabil, trebuie să reflectezi corect toate aceste tranzacții în contabilitate. În acest articol, vă vom oferi sfaturi fără a pierde din vedere recomandările oficialilor.

Ce documente să emită eliberarea cadourilor

Pentru ca autoritățile fiscale să nu aibă nicio îndoială că ați transferat anumitealte lucruri către angajați gratuit și fără venituri din astanu a primit, este important să întocmești corect documentele. Luați în considerare în ordine fiecare formular de care aveți nevoie.

Acord de donație unificat scris

În general, legea impune întocmirea unui acord scris de donație dacă valoarea cadoului este mai mare de 3.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse.

Sunt cadourile angajaților mai ieftine? Atunci poți să faci fără contract. Dar totuși, vă sfătuim să întocmiți în orice caz un astfel de acord scris cu angajații. Privind în perspectivă, să spunem că astfel nu va trebui să acumulați prime de asigurare din cadouri (citiți mai multe despre asta mai jos).

Ai prea mulți angajați în compania ta și deja calculezi mental cât timp și hârtie va trebui să cheltuiești? Nu vă faceți griji. Puteți încheia un singur acord multilateral. Adică, compania ta va fi donatorul, iar toți cei care primesc cadouri vor fi destinatarii. Ele pot fi listate în ordine. Și, de asemenea, cereți tuturor să semneze documentul.

Ordin pentru eliberarea cadourilor

Directorul companiei însuși trebuie să comande achiziția de cadouri, precum și să le ofere angajaților. Emite o comandă cu el.

Dacă păstrați înregistrări într-un program de calculator, atunci, de regulă, acesta generează automat ordine de încurajare a angajaților în formularele nr. T-11 sau T-11a, aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie, 2004 nr. 1. Și apoi trebuie doar să întocmiți o comandă separată pentru achiziționarea de bunuri. Puteți emite o comandă fără a utiliza formulare unificate.

O altă variantă: este posibilă semnarea unei singure comenzi sub orice formă atât la emitere, cât și la cumpărare. De exemplu, așa cum am arătat mai jos. În orice caz, nu uitați să atașați la comandă o listă a acelor angajați cărora li se vor oferi cadouri angajaților.

Lista de cadouri

Înregistrați toate cadourile oferite angajaților și valoarea acestora într-o declarație specială. De asemenea, puteți proiecta acest formular singur. Doar asigurați-vă că există toate detaliile necesare pentru primar. Iată un exemplu de astfel de afirmație.

Contabilizarea cheltuielilor pentru cadourile angajaților

Veți contabiliza cadourile către angajați ca stocuri. Adică notați suma efectiv cheltuită (fără TVA) în debitul contului 10 sau 41 (43).Și apoi, când cadourile sunt distribuite angajaților, ștergeți costul cadourilor în contul 91 subcontul „Alte cheltuieli”. O astfel de indicație este dată în paragraful 4 din PBU 10/99. Să luăm un exemplu.

Exemplu
Au fost cumpărate cadouri pentru angajații Aquatoria LLC în conformitate cu ordinul șefului. Pentru casier a emis 17.700 de ruble. unul dintre angajații sub raport. Ulterior, a raportat suma cheltuită în totalitate, iar TVA-ul aferent a fost de 2.700 de ruble. conform facturii. Contabilul a făcut o declarație de eliberare a cadourilor. Și, de asemenea, prin ordin scris al directorului, a dat cadouri angajaților.

În contabilitate, contabilul a făcut înregistrări:

DEBIT 71 CREDIT 50
— 17.700 de ruble. - s-au emis bani contra procesului verbal pentru cumpărarea de cadouri pentru angajați.

DEBIT 41 CREDIT 71
- 15.000 de ruble. (17 700 - 2700) - cadourile sunt acceptate în contabilitate ca parte a mărfurilor;

DEBIT 19 subcont „TVA pe valori dobândite” CREDIT 71
— 2700 de ruble. - TVA reflectat la cadourile achiziționate;

DEBIT 68 CREDIT 19 subcont „TVA pe valori dobândite”
— 2700 de ruble. — TVA-ul este acceptat pentru deducere pe baza unei facturi.

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 41
- 15.000 de ruble. - costurile cadourilor sunt anulate ca alte cheltuieli;

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 68
— 2700 de ruble. (15.000 de ruble × 18%) - TVA-ul se percepe pe valoarea bunurilor donate.

Impozite pe cadourile angajaților

Să trecem la taxe. Și să spunem imediat că nu se poate face fără transferuri la buget. Și ce taxe să plătească și în ce sumă, vom spune în continuare. Despre fiecare separat.

impozitul pe venitul personal din cadouri

În primul rând, angajații trebuie să plătească impozit pe venitul personal pe valoarea cadourilor. Alineatul 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă acest lucru.

Este necesar să se calculeze impozitul numai dacă valoarea tuturor cadourilor unui anumit angajat în timpul anului calendaristic depășește 4.000 de ruble. Și deja din suma care depășește această limită, calculați impozitul pe venitul personal. Și puteți reține impozitul la prima plată a venitului către angajat. Dacă valoarea cadoului nu depășește limita, atunci nu va trebui să transferați nimic la buget.

TVA la cadourile angajaților

Dar când vine vorba de TVA, nu este nevoie să contam pe nicio limită neimpozabilă. La urma urmei, un transfer gratuit de valori este o realizare. Aceasta înseamnă că obiectul impozitării pentru TVA în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Cod.

Definiți baza de impozitare ca fiind valoarea obiectelor de valoare donate, fără TVA. Această procedură este stabilită de paragraful 2 al articolului 154 din Cod. Luați această sumă din același extras sau ordin al șefului. Și, la rândul său, nu ar trebui să fie mai mici decât prețurile pieței.

În plus, la transferul gratuit de mărfuri, vor trebui întocmite facturi. Adevărat, nu există reguli speciale pentru acest caz. Cu excepția cazului în care puteți emite un singur document deodată pentru toți destinatarii cadourilor. În caz contrar, nu există excepții. Întocmește o factură într-un singur exemplar și înregistrează-o în carnetul de vânzări.

Aveți dreptul de a deduce suma taxei „input” plătită vânzătorului. Desigur, dacă aveți o factură emisă corespunzător. Precum și documentele care confirmă plata TVA-ului.

Impozitul pe venit din cadourile angajaților

Suma cheltuită pentru achiziționarea de cadouri, nu o veți putea lua în considerare la calcularea impozitului pe venit. La urma urmei, vorbim despre proprietatea donată. Și aici funcționează regulile paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, cadourile acordate angajaților nu sunt considerate plăți de stimulare, deoarece nu sunt legate de realizările în muncă ale angajaților. Aceasta înseamnă că sumele cheltuite cu ocazia sărbătoririi, din păcate, nu pot fi luate în calcul drept costuri de muncă.

Se dovedește că recunoașteți costul cadourilor drept cheltuieli în contabilitate, dar nu puteți face acest lucru în impozite. Iar dacă firma dumneavoastră nu este mică, va exista o diferență permanentă și, ca urmare, o obligație fiscală permanentă (p., PBU 18/02).

Primele de asigurare

Nu este necesar să se acumuleze prime de asigurare din valoarea cadourilor doar dacă aceste cadouri nu sunt prevăzute prin contracte de muncă sau contracte de drept civil cu salariații. Și în plus, cu angajații se încheie acorduri scrise de donație.

Este puțin probabil ca contractele dumneavoastră să conțină buchete sau suveniruri pentru angajați. Și dacă da, atunci transferul lor are loc în mod oficial în cadrul unui acord de donație - mai ales dacă ați semnat un astfel de acord cu angajații pe hârtie. Prin urmare, nu trebuie plătite taxe. Aceasta rezultă din articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ. Există o concluzie similară în scrisorile Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia

Din articol vei afla:

1. Ce taxe și contribuții și în ce ordine trebuie percepute la prezentarea cadourilor angajaților.

2. Cum se iau în calcul cadourile acordate angajaților la calculul impozitului pe venit, în regimul fiscal simplificat.

3. În ce ordine se reflectă în contabilitate cadourile către angajați.

Nu este un secret pentru nimeni că cel mai obișnuit mod de a-ți exprima recunoștința sau de a arăta atenție față de o altă persoană este să-i faci un cadou. Prin urmare, mulți angajatori practică „dăruirea” angajaților ca parte a culturii lor corporative. Din fericire, există suficiente motive pentru a prezenta cadouri: acestea sunt sărbători oficiale, cum ar fi Anul Nou, Ziua Apărătorului Patriei (23 februarie), Ziua Internațională a Femeii (8 martie) și cele individuale, de exemplu, o sărbătoare profesională sau un ziua de naștere a angajatului. Cu toate acestea, în ciuda toată solemnitatea momentului, oferirea de cadouri angajaților din punct de vedere al contabilității este o tranzacție comercială care trebuie executată corect, reflectată în contabilitate și calculate taxe și contribuții. Cum să faceți toate acestea corect și ce să acordați atenție unui contabil, vom lua în considerare în acest articol.

Ce este un cadou

Un cadou pentru un cadou este diferit. Pentru a procesa corect transferul unui cadou către un angajat, iar apoi a calcula corect impozitele și contribuțiile din această operațiune, este necesar să se stabilească modul în care este calificat acest cadou din punct de vedere al legislației civile și muncii.

1. Un cadou care nu are legătură cu munca angajatului(pentru aniversări și sărbători etc.).

Potrivit Codului civil al Federației Ruse, un cadou este un lucru (inclusiv numerar, certificate cadou) pe care o parte (donatorul) îl transferă gratuit celeilalte părți (donatarul) (clauza 1, articolul 572 din Codul civil). Codul Federației Ruse). În contextul acestui articol, donatorul este angajatorul, iar donatarul este angajatul. Se efectuează transferul cadou pe baza unui acord de cadou.

! Notă: un acord de donație trebuie încheiat în scris dacă valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble, iar donatorul este o persoană juridică (clauza 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, este mai sigur ca un angajator să încheie un contract de cadou scris cu un angajat în orice caz, indiferent de valoarea cadoului, pentru a evita eventualele pretenții din partea autorităților fiscale și a fondurilor.

Dacă cadourile sunt oferite în vrac, de exemplu, tuturor angajaților până la 8 martie, atunci nu este nevoie să încheiem acorduri separate cu fiecare angajat. În acest caz, este recomandabil să se întocmească un acord multilateral de donație, în care fiecare dintre destinatarii cadourilor își va pune semnătura (articolul 154 din Codul civil al Federației Ruse).

2. Un cadou ca recompensă pentru muncă.

Codul Muncii al Federației Ruse prevede dreptul angajatorului de a-și recompensa angajații cu cadouri valoroase ca recompensă pentru muncă (articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz, valoarea cadoului acționează ca parte a remunerației, iar cadoul este transferat nu pe baza unui acord de donație, ci pe baza unui contract de muncă cu un angajat.

Cadourile oferite angajaților ca recompensă pentru muncă, de fapt, sunt bonusuri de producție. Puteți citi despre procedura de documentare și confirmare a bonusurilor angajaților în.

Impozitul pe venitul personal din cadouri angajaților

Un cadou oferit unui angajat, atât în numerar, cât și în natură, este recunoscut drept venit și este supus impozitului pe venitul personal. Obligația de a acumula și reține impozitul pe venitul personal din veniturile salariatului revine angajatorului, acesta fiind agent fiscal. în care nu întreaga sumă a cadoului este impozitată, ci doar peste 4.000 de ruble.(Clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când aplicați această limită, trebuie să luați în considerare suma totală a cadourilor oferite unui anumit angajat în numerar și în natură pe parcursul anului calendaristic.

Exemplu.

În cursul anului 2014, angajata a primit primul cadou în luna martie (de Ziua Internațională a Femeii). Costul primului cadou este de 2800 de ruble. Deoarece valoarea cadoului este mai mică de 4000 de ruble, impozitul pe venitul personal nu se percepe din acesta.
În septembrie 2014, angajatul a primit un al doilea cadou de naștere în valoare de 3.000 de ruble. În acest caz, este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din suma cadou care depășește 4000 de la începutul anului, adică din suma de 1800 de ruble. (2800 + 3000 - 4000).
Evident, toate cadourile ulterioare aduse acestui angajat, emise în anul calendaristic curent, de exemplu, de Anul Nou, ar trebui să fie supuse integral impozitului pe venitul personal.

Impozitul pe venitul personal asupra valorii cadourilor este calculat în mod general: la o cotă de 13% dacă angajatul este rezident, la o cotă de 30% dacă angajatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse. Puteți citi mai multe despre cine sunt rezidenții și nerezidenții, precum și despre caracteristicile calculării impozitului pe venitul personal pe venitul unui nerezident, în.

! Notă: de momentul retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice si al virarii acestuia la buget depinde sub ce formă a fost dat darul(Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 22 august 2014 N SA-4-7 / 16692):

dacă cadoul este oferit unui angajat în forma monetara, atunci este necesar să rețineți impozitul și să îl transferați la buget în ziua în care suma cadoului este emisă de la casierie sau transferată în contul personal al angajatului;
dacă cadoul este dat în formă naturală, atunci trebuie să rețineți și să transferați impozitul pe venitul personal în următoarea zi de plată a fondurilor către angajat, de exemplu, în următoarea zi de plată a salariilor. În cazul în care, după prezentarea cadoului salariatului, nu se vor efectua plăți până la sfârșitul anului calendaristic, angajatorul trebuie, în cel mult o lună de la încheierea perioadei (anului) fiscală, să notifice salariatul în scris, ca precum și organul fiscal de la locul înregistrării, despre imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice și cuantumul impozitului nereținut. În acest caz, pentru angajat se completează un certificat 2-NDFL, în care valoarea „2” trebuie indicată în câmpul „atribut” și depus la IFTS până la data de 31 ianuarie a anului următor.

Venitul primit de un angajat sub formă de cadouri se reflectă în certificat 2-NDFLîn următoarea ordine:

suma fiecărui cadou (inclusiv care nu depășește 4.000 de ruble) este reflectată în certificat ca venit cu codul 2720;
suma cadoului care nu este supusă impozitului pe venitul personal (adică până la 4000 de ruble) este reflectată în certificat ca deducere cu codul 501.

Contribuții la asigurări din suma cadourilor către angajați

Pentru a determina dacă primele de asigurare sunt acumulate din valoarea cadourilor către angajați sau nu, trebuie să înțelegeți clar la ce fel de plăți se referă aceste cadouri. Potrivit Legii nr. 212-FZ, plățile și alte remunerații către angajați în cadrul relațiilor de muncă sunt supuse primelor de asigurare (partea 1 a articolului 7) și plăților și alte remunerații în temeiul contractelor de drept civil, al căror obiect este transferul de proprietate (la care se referă acordul de donație) (partea 3, articolul 7). Aceasta înseamnă următoarele:

în cazul în care cadourile sunt oferite angajaților pe baza contractelor de muncă și a contractelor colective fără a întocmi contracte de cadouri, valoarea acestor cadouri supuse primelor de asigurare;
dacă cadourile (inclusiv în numerar) sunt oferite angajaților pe baza unor acorduri scrise de donație, sumele acestor cadouri nu fac obiectul primelor de asigurareîn PFR, FFOMS, FSS, incl. pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

O astfel de concluzie este cuprinsă în scrisorile Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 27 februarie 2010 N 406-19 „Impunerea primelor de asigurare la plăți individuale”; din 05.03.2010 N 473-19 „Cu privire la plata primelor de asigurare din costul cadourilor către angajați”.

! Notă: Acordul de donație nu trebuie să conțină referiri la contractele de muncă și colective, precum și la alte acte locale ale organizației. În plus, contractul de donație nu ar trebui să calculeze valoarea cadoului în funcție de poziția angajatului, salariul acestuia, indicatorii de muncă sau, în orice alt mod, să stabilească relația dintre munca angajatului și cadou. În caz contrar, inspectorii vor avea toate motivele să considere cadourile ca un stimulent pentru muncă și să perceapă prime de asigurare suplimentare.

Contabilizarea cadourilor la calculul impozitului pe venit, USN

Capacitatea de a contabiliza valoarea cadourilor către angajați în cheltuielile fiscale depinde în mod direct de scopul și motivul prezentării acestor cadouri.

1. Cadourile către angajați nu au legătură cu activitatea muncii și rezultatele producției, de exemplu, cadouri pentru aniversări, sărbători oficiale.

La calcularea impozitului pe venit, valoarea acestor cadouri către angajați neluat în seamăîn cheltuielile fiscale (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării „venituri – cheltuieli” nu pot include, de asemenea, în cheltuieli suma unor astfel de cadouri către angajați, întrucât acest tip de cheltuială nu este menționat în lista închisă de cheltuieli (clauza 1). al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Cadouri valoroase sunt oferite angajaților ca recompensă pentru munca lor(Articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În acest caz, rezultă valoarea cadourilor de valoare aferente producției și prevăzute de contractele de muncă, poate fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit ca parte a costurilor cu forța de muncă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). Prin analogie, costul unor astfel de cadouri poate fi luat în considerare și în costurile sistemului fiscal simplificat.

TVA la transferul de cadouri către angajați

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor cu titlu gratuit este recunoscut ca vânzare și este supus TVA-ului (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Respectiv, TVA trebuie perceput pe valoarea cadourilor oferite angajaților(Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 ianuarie 2009 N 03-07-11/16). În acest sens, trebuie luate în considerare următoarele:

Nu se percepe TVA pe suma unui cadou oferit unui angajat în numerar.
TVA-ul la valoarea cadourilor acordate angajaților ar trebui perceput de organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul general de impozitare, precum și cei transferați către UTII. Întrucât transferul cadourilor către angajați nu se efectuează în cadrul activității transferate la plata UTII, această operațiune este recunoscută ca obiect al TVA în conformitate cu procedura general stabilită (clauza 4 din art. 346.26 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Organizațiile și antreprenorii individuali care aplică sistemul fiscal simplificat nu sunt plătitori de TVA, prin urmare nu sunt obligați să perceapă TVA la costul cadourilor către angajați (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea unui cadou oferit unui angajat ca stimulent pentru muncă nu este supusă TVA-ului. Această funcție este deținută de sistemul judiciar (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din 02.06.2009 N A62-5424 / 2008, FAS din Districtul Urali din 19.01.2010 N F09-10766 / 09-C2).

Baza de impozitare pentru TVA este prețul de achiziție al unui cadou, taxa este calculată la o cotă de 18% (clauza 3, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, se poate deduce TVA-ul „intrat” asupra valorii cadoului (dacă este disponibilă o factură).

Generalizare

Ca o generalizare a tuturor celor de mai sus, vă aduc în atenție un tabel care reflectă relația dintre baza de prezentare a unui cadou unui angajat (indiferent dacă cadoul este sau nu o recompensă pentru muncă) și procedura de calcul a impozitelor și contribuțiilor. din suma cadoului.

În conformitate cu tabelul de mai sus, să stabilim la ce impozite și contribuții sunt supuse, de exemplu, cadouri pentru copii oferite angajaților de Anul Nou. Evident, astfel de cadouri nu sunt o recompensă pentru muncă, însă, pentru ca acest lucru să fie evident pentru inspectori, este necesară întocmirea unui acord de donație. Mai mult, în acest caz este mai convenabil să se încheie un acord multilateral de donație. Sumele cadourilor, inclusiv cadourile de Revelion pentru copiii angajaților, sunt supuse impozitului pe venitul personal. Dar primele de asigurare nu trebuie calculate, deoarece astfel de cadouri nu se aplică plăților în cadrul unui raport de muncă. La calculul impozitului pe venit și în cadrul sistemului de impozitare simplificat, astfel de cheltuieli nu reduc baza de impozitare. TVA trebuie perceput pe valoarea cadourilor donate.

Contabilitatea cadourilor angajaților

Propun să luăm în considerare contabilizarea cadourilor către angajați folosind un exemplu specific.

Svetoch LLC a decis să prezinte un cadou angajatului său Sorokin N.N. cu ocazia împlinirii a 50 de ani. Acesta este primul cadou pentru un angajat de la începutul anului.

Ordinea reflectării contabile depinde de forma în care cadoul este transferat angajatului: în natură sau în numerar.

1. Un cadou este un ceasîn valoare de 5900 de ruble. (inclusiv TVA 900 de ruble).

Debit	Credit	Sumă	Operațiune
Cumpărarea unui cadou
10	60(76, 71)	5 000,00	A primit un cadou unui angajat (la un cost fără TVA)
19	60	9 00,00	TVA „intrată” reflectată
68/TVA	19	900,00	TVA „input” acceptat pentru deducere
Oferirea unui cadou unui angajat
73-3	10	5 000,00	Cadou oferit unui angajat
91-2	73-3	5 000,00	Costul unui cadou oferit unui angajat este anulat ca alte cheltuieli
70	68/NDFL	247,00	Impozitul pe venitul personal reținut din venitul salariatului sub formă de cadou din suma salariului (inclusiv suma neimpozabilă de 4.000): (5.900 - 4.000) x 13%
91-2	68/TVA	900,00	TVA perceput pe valoarea unui cadou oferit unui angajat

2. Un cadou este o sumă de bani de 5.900 de ruble.

În exemplul luat în considerare, un cadou către un angajat nu are legătură cu activitatea de muncă (un cadou pentru o aniversare), prin urmare, contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” este utilizat pentru calcule. Dacă un cadou valoros este emis ca stimulent pentru muncă, atunci contul 70 „Calculele de salarizare” este utilizat pentru calcule.

Așadar, prezentarea de cadouri angajaților este, fără îndoială, o procedură plăcută atât pentru donatar, cât și pentru donator. Cu toate acestea, pentru un contabil, ascunde o mulțime de „capcane”, cărora, sper, acest articol vă va ajuta să le faceți față. Și la despărțire, câteva recomandări pe tema cadourilor pentru angajați. În primul rând, dacă este posibil, oferiți angajaților, oricât de banal ar suna, articole de papetărie (agende, pixuri, ...), șoareci de computer, unități flash și articole similare care pot fi anulate ca consumabile fără a le cheltui ca cadouri. Și în al doilea rând, dacă un cadou ar trebui să fie prezentat unui angajat ca recompensă pentru muncă, atunci este mai bine să-l emiteți, deoarece, în acest caz, inspectorii nu vor avea întrebări cu privire la includerea în cheltuielile fiscale și la lipsa TVA-ului.

Considerați acest articol util și interesant? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Există comentarii și întrebări - scrie, discutam!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "blocare"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = adevărat; yandex_no_sitelinks = adevărat; document.write(" ");

Baza normativă

Codul civil al Federației Ruse
Codul Muncii al Federației Ruse
Codul fiscal al Federației Ruse
Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”
Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22.01.2009 N 03-07-11 / 16
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 22.08.2014 N SA-4-7/16692
Scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 27 februarie 2010 N 406-19, din 5 martie 2010 N 473-19

Cum să vă familiarizați cu textele oficiale ale acestor documente, aflați în secțiune

După ce ați felicitat personalul pentru această sau acea dată semnificativă, eveniment și ați prezentat departamentului de contabilitate cadouri, trebuie să verificați dacă a existat vreun Impozitul pe venitul personal din cadouri angajaților. Luați în considerare cum să nu ratați nimic.

Sarcina contabilului

Cadourile pentru membrii echipei sunt unul dintre elementele culturii corporative a multor companii. Totodată, organizația acționează ca sursă de venit pentru contribuabil și, în același timp, ca agent fiscal în conformitate cu art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, sarcina principală a serviciului de contabilitate va fi calcularea și deducerea corectă Impozitul pe venitul personal pentru cadourile angajaților.

Este posibil ca unele cadouri să nu aibă legătură cu activitățile profesionale ale angajatului. Sunt emise cu ocazia unei aniversări sau a unei sărbători. Alții acționează ca o recompensă pentru munca bună. Potrivit art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, subordonaților li se pot acorda cadouri valoroase pentru munca conștiincioasă. Și până la sărbătorile de Anul Nou, conform tradiției, copiii angajaților companiei primesc cadouri.

Cadourile sunt oferite în numerar sau în natură. În ultimii ani, certificatele cadou au devenit comune. Dar în fiecare caz se pune întrebarea: Răspunsul la acesta este dat de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare pe venit

Astfel, din paragraful 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, cadourile trebuie atribuite veniturilor primite în natură. Din valoarea lor trebuie să luați un impozit pe venitul persoanelor fizice. La fel ca și în cazul veniturilor primite sub formă de bani „vii”.

Articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră chitanțele către o persoană de la care nu este luat impozitul pe venitul personal. Acestea includ cadourile primite de către angajați de la angajatori. Cu condiția ca costul lor să nu depășească 4.000 de ruble (clauza 28). Iar un astfel de avantaj fiscal nu poate avea loc decât o dată pe an. Acest lucru trebuie luat în considerare atunci când se calculează, de exemplu, Impozitul pe venitul personal din cadourile angajaților pentru Anul Nou.

Dacă valoarea tuturor cadourilor pe care angajatul le-a primit în timpul anului a depășit 4.000 de ruble, suma care depășește acest bar este supusă impozitului pe venitul personal.

Hârtii

Pentru a evita problemele în timpul unui control fiscal, o atenție deosebită trebuie acordată executării documentelor pentru eliberarea de cadouri personalului. Acest lucru va ajuta la evitarea surprizelor neplăcute în ceea ce privește Impozitul pe venitul personal din cadouri angajaților.

Deci, pentru acordarea de cadouri, se emite un ordin în numele șefului. Și indiferent de tipul și costul lor. Pe baza comenzii se emite o comandă de cumpărare a cadourilor. Sau chestiunea achiziției este discutată imediat în această ordine.

Cadourile sunt de obicei transferate odată cu întocmirea unui acord de donație. Prin lege, poate fi atât oral, cât și în scris.

Pe o notă

Într-o atmosferă solemnă, șeful face un discurs, dă mici cadouri și suveniruri personalului, iar muncitorii le acceptă. Acest moment poate fi considerat un contract oral de donație.

Dacă valoarea cadoului oferit de șef este de peste 3.000 de ruble, acordul de donație este întocmit în scris (clauza 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse). Mai mult, poate fi un document multilateral în care donatorul este angajatorul, iar destinatarii cadourilor sunt subordonați.

La un astfel de acord se întocmește o declarație, în care angajații care primesc cadouri își pun semnătura.

Rețineți că atunci când prezentați un cadou valoros în baza art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, un acord de cadou de obicei nu este întocmit. Cert este că cadoul face parte din remunerație, se transferă în baza unui contract de muncă. Ordinea capului precizează destinatarul, numele cadoului și valoarea acestuia. Iar faptul de a prezenta o astfel de prezentare este notat în cartea de lucru.

Reținerea impozitului la sursă

Când e clar dacă să percepe impozit pe venitul personal pentru cadourile către angajați, nu poți încetini. Impozitul pe valoarea cadoului trebuie colectat la următoarea plată a oricăror fonduri transferate angajatului. Valoarea deținerii este:

13% - pentru rezidenții Federației Ruse;
30% - daca angajatul este nerezident al tarii noastre.

Notă: dacă nu există plăți din care să poată fi prelevat impozitul pe venitul personal și nu vor mai exista, organizația este obligată:

notifică în scris angajatul (fostul) despre acest lucru;
depune informatii la fisc despre imposibilitatea retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice.

O organizație sau întreprinzător individual, atunci când plătește venituri unui angajat, în cazul general, trebuie să rețină impozitul pe venitul personal. La urma urmei, angajatorul este recunoscut în acest caz (clauza 1, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cadourile oferite angajaților în numerar sau în natură sunt impozabile? Vă vom povesti despre impozitarea cadourilor din impozitul pe venitul personal în 2017 în consultanța noastră.

Este cadoul impozabil?

La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se iau în considerare toate veniturile contribuabilului, care sunt primite de acesta atât în numerar, cât și în natură (clauza 1, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, ca regulă generală, cadourile sunt supuse impozitului pe venitul personal. Singura întrebare va fi dacă impozitul trebuie reținut din întreaga valoare a cadoului.

Ce sumă a cadou nu este supusă impozitului pe venitul personal

Codul Fiscal al Federației Ruse scutește de impozitare cadourile primite de persoane fizice de la organizații și antreprenori individuali dacă valoarea totală a acestor cadouri în cursul unui an calendaristic nu depășește 4.000 de ruble (clauza 28, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Cu toate acestea, pentru anumite categorii de persoane, costul cadourilor pe an poate ajunge la 10.000 de ruble și poate fi în continuare scutit de impozitare. Vorbim, în special, despre persoane precum (clauza 33 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse):

veterani sau invalizi ai Marelui Război Patriotic;
văduve de militari care au murit în timpul celui de-al Doilea Război Mondial;
văduve ale veteranilor decedați din cel de-al doilea război mondial;
muncitori din spate;
foști prizonieri ai lagărelor de concentrare naziste.

Angajatorul trebuie să păstreze evidența personală a veniturilor sub formă de cadouri primite de la un astfel de angajator de către persoane fizice. La urma urmei, numai dacă există contabilitate în contextul beneficiarilor individuali de venit, angajatorul va putea controla excesul de valoare a cadourilor oferite față de valoarea neimpozabilă.

Impozitul pe venitul personal dintr-un cadou către un angajat în 2017: cote

Impozitul pe venitul personal al unui cadou se calculează în funcție de faptul că donatarul este sau nu. La urma urmei, cadourile pentru rezidenții fiscali ai Federației Ruse sunt impozitate la o cotă de 13%, iar pentru nerezidenți - la o cotă de 30% (alineatele 1, 3 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit personal și un cadou de la organizație: documentăm

Pentru a confirma dreptul de a reduce valoarea unui cadou cu o sumă neimpozabilă, este necesară documentarea faptului donației. De exemplu, semnați un acord corespunzător cu angajatul (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12.08.2014 Nr. 03-04-06 / 40051). Amintiți-vă că este necesar un acord scris de donație dacă valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble (clauza 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse).

În plus, dacă un angajat sau un fost angajat aparține unei categorii privilegiate, pentru care venitul care nu este supus impozitului pe venitul personal este de 10.000 de ruble, angajatorul trebuie să obțină copii ale documentelor care confirmă statutul special al unei persoane.

Cum și când să rețineți impozitul pe venitul personal dintr-un cadou către un angajat

Impozitul pe venitul personal dintr-un cadou, de regulă, trebuie reținut de către angajator direct din venit atunci când este plătit și virat cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei plății venitului (clauza 4, articolul 226, clauza 6, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există întrebări dacă cadoul este oferit în bani.

Dacă cadoul este dat în natură, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut de la următoarea plată în numerar, cu respectarea cerinței ca impozitul reținut să nu depășească 50% din venitul plătit (clauza 4 din art. 226 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În cazul în care nu sunt planificate plăți în numerar către un angajat și, de asemenea, atunci când impozitul pe venitul personal nu a fost reținut până la sfârșitul anului calendaristic, angajatorul trebuie să notifice o astfel de persoană, precum și biroul său fiscal, cel târziu în martie. (

" № 12/2016

Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților ai căror copii au primit cadouri? Există un obiect de impozitare a primelor de asigurare? Ce documente trebuie eliberate? Cum se reflectă în contabilitate achiziția și emiterea de cadouri de Revelion pentru copii?

A oferi cadouri de Revelion copiilor angajaților este o bună tradiție care s-a dezvoltat în multe instituții. Cu ce cheltuială se achiziționează astfel de cadouri și pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit? Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților ai căror copii au primit cadouri? Există un obiect de impozitare a primelor de asigurare? Ce documente trebuie să completeze donatorii? Aceste întrebări sunt cu care se confruntă contabilii instituțiilor din sectorul public imediat după sărbători.

De la editor:

În ajunul noului an, instituția poate oferi cadouri nu numai copiilor angajaților, ci și direct angajaților înșiși. Am scris în detaliu despre nuanțele prezentării cadourilor și plății asistenței materiale angajaților instituției în Nr. 6, 2016.

Cumpărăm cadouri.

Să începem cu faptul că posibilitatea de a cumpăra cadouri în detrimentul fondurilor bugetare este oferită instituțiilor extrem de rar.

Într-o situație mai favorabilă sunt instituțiile bugetare și autonome care pot primi:

subvenții (pentru îndeplinirea sarcinii de stat (municipale), în alte scopuri etc.) din bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse (articolul 78.1 din RF BC);
venituri din activități extrabugetare, care ulterior ajung la dispoziția lor independentă (articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse).

Veniturile din activități extrabugetare reprezintă principala sursă de finanțare pentru achiziționarea de cadouri de Revelion pentru copiii angajaților.

Vă rugăm să rețineți: costul achiziției de cadouri trebuie reflectat în planul de activitate financiară și economică.

În ceea ce privește instituțiile de stat, achiziționarea de cadouri de Revelion pe cheltuiala fondurilor bugetare este permisă numai dacă astfel de cheltuieli sunt prevăzute în devizul bugetar, cu permisiunea directorului șef superior (managerului) fondurilor bugetare.

Notă:

În baza paragrafului 3 al art. 161 din RF BC, instituțiile publice nu au dreptul de a dispune de veniturile primite din activitățile lor generatoare de venituri, deoarece acestea sunt transferate în bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse. Pentru ei, fondurile bugetare sunt singura sursă de finanțare, iar dacă costul achiziționării cadourilor de Revelion nu este prevăzut în devizul bugetar, atunci acestea nu pot fi produse.

Achiziția de cadouri pentru copiii angajaților trebuie documentată cu documente justificative. În aceste scopuri, se emite un ordin (instrucțiune) al șefului instituției, care indică:

persoanele responsabile cu achiziționarea și distribuirea cadourilor;
valoarea aproximativă a unui cadou;
surse de sprijin financiar pentru cheltuieli;
momentul emiterii cadourilor;
o listă cu angajații și copiii lor cărora li se oferă cadouri. O astfel de listă poate fi întocmită ca anexă la ordin (instrucțiune).

Primirea cadourilor la instituție trebuie confirmată prin documente contabile primare: borderouri (ale vânzătorului), chitanțe de numerar, bonuri de vânzare (când sunt plătite în numerar), precum și alte documente care confirmă faptul achiziționării cadourilor.

Cum să aranjezi transferul cadourilor pentru copii?

Transferul cadourilor de Anul Nou către copiii angajaților instituției este reglementat de Cap. 32 „Donația” din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 572 în temeiul unui acord de donație, una dintre părți (donatorul) transferă sau se angajează să transfere celeilalte părți (donatarul) un lucru în proprietate sau un drept de proprietate (pretenție) către ea însăși sau către un terț sau eliberează sau se angajează să-l elibereze dintr-o obligație de proprietate față de sine sau de un terț.

O instituție poate încheia un astfel de acord verbal.

Încheierea scrisă a contractului este necesară numai în cazurile prevăzute la art. 574 din Codul civil al Federației Ruse.

Contractul trebuie să fie în scris:

Dacă valoarea unui cadou de la o persoană juridică depășește 3.000 de ruble.

Dacă contractul conține o promisiune de donație în viitor.

Dacă obiectul donaţiei este imobil.

Emiterea cadourilor ar trebui să fie însoțită de o declarație adecvată, a cărei formă este arbitrară și este dezvoltată de instituție în mod independent.

Amintiți-vă că orice formular, inclusiv o declarație pentru emiterea de cadouri pentru copii, trebuie să conțină detaliile solicitate ale documentului contabil primar:

Titlul documentului;
data întocmirii acestuia;
denumirea entității economice care a întocmit documentul;
conţinutul faptului vieţii economice;
valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, indicând unitățile de măsură;
denumirea funcției persoanei care a efectuat tranzacția, operațiunea și responsabilă de înregistrarea acesteia, sau denumirea funcției persoanei responsabile cu înregistrarea evenimentului;
semnăturile persoanelor care indică numele și parafa sau alte detalii necesare identificării acestor persoane.

Pentru informația dumneavoastră:

Cerințele pentru „primar” sunt stabilite de Partea 2 a art. 9 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, precum și clauza 7 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat pentru contabilitate pentru autoritățile de stat (organisme guvernamentale), autoguvernarea locală Organisme, Organisme de management ale fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n (în continuare - Instrucțiunea nr. 157n) ).

Trebuie să rețin impozitul pe venitul personal din costul cadoului unui copil?

Ca regulă generală, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se iau în considerare toate veniturile contribuabilului primite de acesta atât în numerar, cât și în natură (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, baza de impozitare este cadourile specificate. Costul unor astfel de cadouri include suma corespunzătoare de TVA (clauza 1, articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De obicei, costul cadourilor pentru copii oferite în instituțiile bugetare nu depășește 500 - 700 de ruble, prin urmare, norma clauzei 28 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest alineat prevede: într-o situație în care valoarea cadoului este mai mică de 4.000 de ruble. (ținând cont de cadourile oferite anterior angajatului în cursul anului), contribuabilul nu primește venituri impozabile.

Notă:

Dacă costul cadourilor per angajat pe an se dovedește a fi mai mare de 4.000 de ruble, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din suma în exces.

Este posibil să luați în considerare costul cadourilor pentru copii la calcularea impozitului pe venit?

Potrivit paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile care plătesc impozitul pe venit au dreptul să reducă venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate. Excepție fac costurile prevăzute la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alineatul 16 al acestui articol prevede că valoarea proprietății transferate cu titlu gratuit și costurile asociate unui astfel de transfer nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare. Deoarece cadourile pentru copii sunt proprietăți donate, este imposibil să se țină cont de costurile achiziției lor atunci când se calculează impozitul pe venit.

Există un obiect de TVA la transferul cadourilor pentru copii?

Sub rezerva cerințelor art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul de cadouri de către o instituție către copiii angajaților este recunoscut ca vânzare de bunuri gratuită, care este supusă TVA-ului. Data determinării bazei de impozitare a TVA în cazul transferului gratuit de cadouri va fi data predării acestora.

In aceasta situatie:

baza impozabilă este determinată ca valoarea de piață a cadoului (valoarea de cumpărare) fără TVA (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

valoarea TVA prezentată de vânzătorul de cadouri poate fi dedusă în conformitate cu procedura general stabilită pe baza unei facturi (clauza 1 clauza 2 articolul 171, clauza 1 articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește întocmirea facturilor pentru transferul cadourilor către angajați și copiii acestora, Ministerul Finanțelor a furnizat precizări prin Scrisoarea nr. 03-07-09 / 6171 din 8 februarie 2016: întrucât persoanele fizice nu sunt plătitoare de TVA și, în consecință, nu acceptă această taxă pentru deducere, în cazul vânzării gratuite de bunuri către persoane fizice (angajați și copiii acestora), facturi pentru operațiunile specificate nu pot fi emise fiecărei persoane fizice. Totodată, pentru a reflecta aceste operațiuni în carnetul de vânzări, ar trebui întocmit o situație contabilă-calcul sau un document consolidat care să conțină informații de sinteză (consolidate) despre aceste operațiuni.

Dacă în situația de mai sus se întocmește o factură pentru toate tranzacțiile de vânzare gratuită de cadouri către persoane fizice, aceasta poate fi emisă într-un singur exemplar pentru a contabiliza tranzacțiile de către vânzător la sfârșitul perioadei fiscale.

Într-o astfel de factură, rândurile 6 „Cumpărător”, 6a „Adresă”, 6b „TIN / KPP al cumpărătorului” sunt punctate (Secțiunea II a apendicelui 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). „Cu privire la formularele și regulile de completare (de menținere) a documentelor utilizate la calculul taxei pe valoarea adăugată”).

Pentru informația dumneavoastră:

Puteți accepta TVA „input” pentru deducere, indiferent dacă costurile cadourilor sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Cert este că criteriile de rezonabilitate a cheltuielilor stabilite de art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu pot servi drept criterii pentru valabilitatea deducerilor de TVA (deciziile FAS MO din 22 februarie 2012 nr. A41-23656 / 11, FAS PO din 5 mai 2009 nr. A65-16388 / 08).

La un moment dat, a existat o practică de arbitraj ambiguă în problema plății TVA-ului la costul cadourilor de Anul Nou pentru copii.

Astfel, prin Rezoluția nr. A26-12427/2009 din 13 septembrie 2010, FAS SZO a respins argumentul inspectoratului cu privire la obligativitatea includerii în baza de impozitare a TVA a costului cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților. El a subliniat că transferul cadourilor copiilor se datorează existenței unui raport de muncă între organizație și angajați și ține de sistemul de stimulare a angajaților. Prin urmare, ca urmare a unui astfel de transfer, nu există nici un obiect de impozitare cu TVA.

Cu toate acestea, prin Rezoluția nr. 1001/13 din 25 iunie 2013 în dosarul nr. A40-29743/12-140-143, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a recunoscut drept corectă încheierea instanțelor inferioare că tranzacțiile de transfer cu titlu gratuit a cadourilor de Revelion acordate angajaților trebuie luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a TVA.

Pentru informația dumneavoastră:

O instituție are dreptul de a fi scutită de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata TVA-ului, dacă pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestei instituții, excluzând impozit, nu a depășit 2 milioane de ruble în total. (clauza 1, articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie să percep costul cadourilor pentru copii?

Obiectul impozitării primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, precum și pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale pentru plătitorii de prime de asigurare, sunt recunoscute, în special, plățile și alte remunerațiile acumulate de aceștia în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și al contractelor de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii (partea 1 a articolului 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, paragraful 1 al articolului 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Pentru informația dumneavoastră:

O regulă similară este stabilită prin paragrafe. 1 p. 1 art. 420 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care definește obiectul impozitării primelor de asigurare și ale căror prevederi se vor aplica de la 01.01.2017.

Oferirea de cadouri de Anul Nou de către instituție copiilor angajaților este un transfer gratuit de proprietate asupra acestora și nu este considerată remunerație a angajaților. În plus, se achiziționează cadouri pentru copiii care nu se află într-o relație de muncă (drept civil) cu instituția și nu sunt recunoscuți ca persoane asigurate. De asemenea, primirea cadourilor nu are legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu de către angajați, nu reprezintă un stimulent sau plată compensatorie, are caracter unic și opțional, costul cadourilor se determină indiferent de vechimea în muncă a salariatului și de rezultatele muncii sale. În consecință, costul cadourilor de Revelion pentru copii transferate de angajator angajaților nu trebuie luat în considerare la calcularea bazei primelor de asigurare.

Pentru informația dumneavoastră:

Potrivit paragrafului 4 al art. 420 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca obiect al impozitării plăților primelor de asigurare și a altor remunerații în temeiul contractelor de drept civil, al căror subiect, în special, este transferul dreptului de proprietate sau al altor drepturi reale asupra proprietății.

Poziția controlorilor pe această problemă este prezentată în scrisorile Ministerului Muncii al Federației Ruse din 22 septembrie 2015 nr. 17-3 / B-473, Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 19 mai , 2010 Nr. 1239-19.

De asemenea, arbitrii sunt de părere că valoarea cadourilor nu este inclusă în baza impozabilă cu primele de asigurare (hotărârile AC SKO din 08.06.2015 nr. F08-4089 / 2015 în dosarul nr. A32-27379 / 2014). , FAS VSO din 12.11.2012 Nr. A33-3507 / 2012 , din 23 mai 2012 Nr. А33-15492/2011).

Reflectăm achiziția și emiterea de cadouri de Revelion pentru copii în contabilitate.

Costurile achitării contractului, al cărui subiect este achiziționarea de produse cadou și suvenire care nu sunt destinate revânzării ulterioare, sunt menționate la articolul 290 „Alte cheltuieli” al KOSGU (Instrucțiunile nr. 65n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 12 februarie 2016 Nr. 02-05-10 / 7682) .

Pe toată perioada de aflare a cadourilor în instituție, acestea se înregistrează în contul în afara bilanțului „Premii, premii, pahare și cadouri de valoare, suveniruri” cu costul achiziției lor (clauza 345 din Instrucțiunea nr. 157n).

Contabilitatea analitică pentru un cont în afara bilanțului se ține în cardul de contabilizare cantitativ-sumă a bunurilor materiale în contextul persoanelor responsabile material, locuri de depozitare, pentru fiecare articol de proprietate (clauza 346 din Instrucțiunea nr. 157n).

Astfel, cheltuielile efectuate aferente achiziționării de cadouri se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Tipul instituției	Debit	Credit
Instituție de stat (Instrucțiunea nr. 162n *)
Instituție bugetară (Instrucțiunea nr. 174n**)
Instituție autonomă (Instrucțiunea nr. 183***)

* Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea bugetară, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 decembrie 2010 Nr. 162n.

** Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n.

*** Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 nr. 183n.

Scoaterea din contabilitate a cadourilor copiilor din afara bilanțului atunci când acestea sunt transferate către angajați se face pe baza documentelor care confirmă faptul donației. După cum sa menționat mai sus, un astfel de document este, în special, o declarație de emitere a cadourilor.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Institutie guvernamentala	Organizație finanțată de stat	Instituție autonomă

Au fost predate cadouri de Revelion pentru copii (valoarea cadourilor fara TVA)

TVA perceput pe valoarea cadourilor

Impozitul pe venitul personal reținut din valoarea cadourilor din salarii

În concluzie, enumeram principalele concluzii legate de contabilizarea și impozitarea cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților instituției:

cadourile pot fi achiziționate atât pe cheltuiala bugetului, cât și pe cheltuiala fondurilor primite de instituțiile bugetare și autonome din activități generatoare de venituri. În același timp, astfel de cheltuieli ar trebui prevăzute în bugetul instituțiilor de stat și în planul activităților financiare și economice ale instituțiilor bugetare și autonome;
asociat cu transferul cadourilor copiilor, de regulă, este verbal;
costul unui cadou pentru copil oferit unui angajat nu este supus impozitului pe venitul personal (sub rezerva limitei generale a cadourilor în cursul anului în valoare de 4.000 de ruble);
cheltuielile instituției pentru achiziționarea de cadouri pentru copii nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor;
valoarea cadourilor este supusă TVA-ului, întrucât este recunoscută ca vânzarea de bunuri cu titlu gratuit. Totodată, instituția are dreptul de a deduce TVA „input”;
valoarea cadourilor nu este supusă primelor de asigurare;
până când cadourile sunt transferate către destinatari, acestea sunt înregistrate în contul în afara bilanțului „Premii, premii, cupe și cadouri de valoare, suveniruri”.