Харчування та дієти 

Новорічні подарунки для співробітників. Оподаткування новорічних подарунків дітям співробітників

Ганна Любімова

Прекрасна традиція – дарувати подарунки на Новий рік на роботі для дітей співробітників – укоренилася ще за радянських часів. Не скасувалась ця процедура і зараз, хоча норми та деякі положення, насамперед фінансового плану, змінилися.

Напередодні різдвяних свят підприємства намагаються створити піднятий настрій та порадувати працівників та їхніх дітей новорічними солодкими та приємними презентами. Батьків часто цікавлять питання: з якого віку дарують бюджетні подарунки від організації дитині і скільки років дають новорічні подарунки на підприємстві? Чи дають новорічні подарунки у декретній відпустці?

Для новорічних подарунків від держави має значення вік дітей працівників. У держустановах безкоштовні новорічні подарунки дітям працівників згідно із законом покладено до 14-річного віку. Приватні підприємства іноді дарують презенти не лише всім неповнолітнім чадам, а й самим працівникам. Наприклад, це може бути листівки, чашки, ручки, книжки тощо. Все залежить від рішення керівництва та коштів.

Для офіційно оформлених співробітниць, які перебувають у декретній відпустці, видача подарунків здійснюється від народження дитини. У випадку, коли обидва батьки працюють на одному підприємстві, то подарунок на дитину отримує кожен із них, на двох дітей, відповідно, у сумі буде отримано 4 подарунки.

Підприємство має кілька варіантів закупівлі подарунків. Це може бути оптова закупівля з власних коштів у будь-якої торгової компанії, придбання товарів шляхом перерахування коштів на рахунок неприбуткових організацій, а також профспілкове фінансування та використання коштів від Фонду соціального страхування.

Перший варіант передбачає видачу безкоштовних презентів, що супроводжується оподаткуванням на загальних підставах. Тому керівництво організацій часто звертається до такого виду фінансування, як перерахування на неприбуткові організації.

Перерахування фінансів на неприбуткові організації

У період з середини листопада до середини січня (з 15-го по 15-те) підприємство офіційно має право на пільгове фінансування святкових різдвяних заходів та презентів для дітей співробітників. Для цього необхідно укласти договірз однією із неприбуткових організацій, до яких належать профспілки, органи МСУ (місцевого самоврядування), державної влади, а також державні освітні та культурні заклади. Однією з умов є обмеження бюджетної вартості подарунка, яка не повинна перевищувати встановлену законом 8-відсоткову норму від прожиткового мінімуму, а також має бути дотримана певна номенклатура, що входить до складу подарунка.

Кому належать подарунки від соцзахисту?

Соціальний фонд страхування безкоштовно надає дитячі новорічні подарункиособі, яка соціально застрахована та має дитину віком до 14 років. Такими є батьки, опікуни, усиновлювачі. Право на отримання мають тимчасово непрацюючі матері, які перебувають у декреті до досягнення малюком 3-річного віку, але не перервали трудової угоди з організацією, а також батьки, які працюють сезонно та перебувають у трудових відносинах із підприємством-роботодавцем.

Працівниці, які доглядають дитину від 3 років та перебувають у відпустці без збереження зарплати, а також бабусі, дідусі та інші члени сім'ї, крім вищезгаданих, не мають права на отримання подарунка. Також можуть отримати відмову та особи, які не мають документів, що підтверджують, що вони мають малолітніх дітей, яким не виповнилося 14 років. Слід звернути увагу на такий момент, як терміни, коли дитині виповнюється 14 років.

Отримати подарунок може малолітня дитина, яка має 14-й день народження настає після 31 грудня поточного року, але не раніше

Новорічні подарунки від профспілки

Підприємства, у складі яких є профспілкова організація, перекладають місію вручення подарунків на неї. Члени профспілки, які регулярно вносять членські внески, мають право отримати безкоштовні презенти на дітей. Не є оподатковуваним батьківським доходом дитячий новорічний подарунок від профспілки, що включає кондитерські вироби, вітчизняні іграшки та фрукти, вартістю, що не перевищує 8%-й прожитковий мінімум або подарунок, вартість якого не більше 50% від встановленої зарплати-мінімалки. Перевищення встановлених правил і норм оподатковується як дохід у вигляді додаткових благ.

До якого віку дітям дають новорічні подарунки від профспілки? Оскільки вік дітей одержувачів законодавчо чітко не обумовлений, з практики профспілки зазвичай вручають подарунки на Новий рік малолітнім дітям, вік яких визначається Сімейним кодексом, тобто не до повноліття (18 років), а лише до 14.

Дитячі корпоративні подарунки на Новий рік

Новорічні подарунки дітям працівників від роботодавця можуть бути вручені як додаткове благо з ініціативи керівництва конкретної організації за рахунок власних коштів та прибутку. У цьому випадку на підприємстві приймається рішення про допустимі вікові рамках, а також розміри та склад самого подарунка. Подарунки дітям на Новий рік від організації можуть включати нестандартний набір солодощів, фруктів, сувеніри, іграшки, укомплектовані на розсуд директорів. На більшості підприємств прийнято організовувати за рахунок підприємства святковий бенкет.

Перед закупками директор видає наказ, у якому прописується розмір товарів та сума, виділена на закупівлю (визначається виходячи з попередньо складеного кошторису). Кількість подарунків зазначається на підставі поданих відділом кадрів списків працівників, які мають неповнолітніх дітей.

У наказі також відображається інформація про торгову точку, де здійснюватимуться закупівлі та організаційні питання, зокрема порядок видачі подарунків.

Така стаття видатків, як придбання подарунків чи організація корпоративного банкету, включається до податкових. Якщо вартість презенту перевищить 50-відсотковий бар'єр розміру «мінімалки», то зайва сума оподатковується ПДФО та військовим збором.

24 грудня 2017, 23:38

Новорічні подарунки для дітей співробітників – це добра корпоративна традиція для більшості сучасних компаній. Якщо раніше цим займалися профспілки, то зараз придбання солодких подарунків — це завдання підприємства, яке тягне за собою необхідність правильно оформити все в бухгалтерському та податковому обліку. Бухгалтерський облік новорічних подарунків має свої особливості та часто викликає певні труднощі. Розглянемо основні питання, які виникають у бухгалтера при придбанні та списанні новорічних подарунків.

Бухгалтерський облік дитячих новорічних подарунків

Дитячі новорічні подарунки у бухгалтерському обліку належать до матеріально-виробничих запасів (п. 2 ПБО 5/02 «Облік матеріально-виробничих запасів» як активи, які будуть використовуватись для потреб підприємства). Вони враховуються на рахунку 10 «Матеріали» або на рахунку 41 «Товари». Коли подарунки передаються співробітникам, витрати на їх придбання, переходячи до розряду «Інші» (п.12 ПБО 10/99 «Витрати організації»).

Як списати солодкі подарунки?

Необхідно зробити такі проводки.

На підставі 1. 12 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати на купівлю новорічних подарунків визнаються іншими та відображаються на Дп 91 «Інші доходи та витрати»:

Дт 60 (71, 76) Кт 51 (50) - новорічні подарунки сплачені з каси підприємства або з розрахункового рахунку;

Дт 91 Кт 60 (71, 76)) - оприбутковані дитячі новорічні подарунки;

Дп 19 Кт 60 (71, 76) - ПДВ з куплених новорічних подарунків;

Дт 68 Розрахунки з ПДВ КТ 19 - прийнята до вирахування сума з ПДВ;

ДП 91 КТ 68 Розрахунки з ПДВ — нарахування ПДВ під час передачі новорічних подарунків працівникам;

ДП 70 (73) Кт 68 Розрахунки з ПДФО. Нарахування та утримання ПДФО. Але є один момент - на дитячі подарунки ПДФО не нараховується, якщо їх вартість не перевищує 4000 рублів (враховується загальна сума всіх подарунків, виданих співробітнику з початку року).

Якщо на солодкі набори ПДФО не нараховується, виникає різниця у бухгалтерському та податковому обліку. Податкове зобов'язання у бухгалтерському обліку необхідно відобразити наступним проведенням:

Дп 99 "Постійне податкове зобов'язання" Кт 68 "Розрахунки з податку на прибуток". Постійне податкове зобов'язання в цьому випадку - це вартість подарунків х 20% податку на прибуток.

Новорічні подарунки оподаткування (податок на прибуток)

Податковий кодекс РФ у п. 16 ст. 270 визначає, що витрати на безоплатно передане майно та витрати, пов'язані з цією передачею не враховуються у визначенні податкової бази податку на прибуток.

Також у п. 21 ст. 270 Податкового кодексу РФ, винагороди керівництву та співробітникам підприємства, вироблені у будь-якому вигляді, не зменшують податкову базу з податку на прибуток. Виняток становлять винагороди, виплачувані виходячи з трудового договору.

Тобто витрати на новорічні подарунки для дітей працівників не враховуються при визначенні податкової бази.

Оподаткування новорічних подарунків дітям співробітників: ПДВ

Ст. 39 п.1 Податкового кодексу РФ безоплатна передача права власності на товари однією особою для іншої особи визнається реалізацією товарів.

А ст. 176 п. 1 п. п. 1 Податкового кодексу РФ говорить про те, що будь-яка реалізація товарів - це об'єкт оподаткування ПДВ.

Відповідно до ст. 171 Податкового кодексу РФ, ПДВ, пред'явлений платнику податків при купівлі товарів, підлягають подальшому відрахування. Сума ПДВ, сплачена організацією, при купівлі дитячих подарунків, які потім безкоштовно передані співробітникам, приймається до вирахування на загальних підставах.

Висновок: на дитячі подарунки ПДВнараховується на загальних засадах. Але співробітник не є платником ПДВ, тож йому не треба надавати рахунок-фактуру.

ПДФО та дитячі подарунки

Відповідно до чинного законодавства, при визначенні податкової бази для сплати ПДФО враховуються всі доходи у натуральній та грошовій формі. У податковій базі враховується ринкова вартість подарунків, у тому числі у вартість має включатись ПДВ.

Але, як правило, дитячі подарунки коштують дешевше за 500-700 рублів. І тут застосовна ст. 217 п. 28 Податкового кодексу РФ, в якому говориться, що подарунки дешевші 4000 рублів (наростаючим підсумком з початку року), не підлягають оподаткуванню. Якщо сума подарунків за рік перевищуватиме 4000 рублів, необхідно утримати ПДФО.

Дитячі новорічні подарунки та страхові внески

Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності, а також від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань нараховуються на всі виплати та винагороди, які одержує співробітник компанії в рамках трудового чи цивільно-правових договорів на виконання робіт та надання послуг.

Але новорічні подарунки передаються дітям співробітників безоплатно, тому вони не вважаються винагородою за виконану роботу. Також аргументом може бути той факт, що на солодкі дитячі подарунки страхові внески не можуть бути нараховані, тому що підприємство не перебуває у цивільно-правових відносинах із дітьми співробітників. Отримання подарунків працівниками ніяк не пов'язане з виконанням ними своїх трудових обов'язків, воно має добровільний та необов'язковий характер, а вартість подарунків не залежить від стажу роботи чи результатів праці працівника. З цього можна дійти невтішного висновку, що вартість дитячих новорічних подарунків не враховується щодо податкової бази для відрахувань страхових внесків.

Оформлення видачі дитячих подарунків

Відповідно до Цивільного кодексу РФ ст. 572 п. 1 Договір дарування між підприємством та фізичною особою може бути укладений усно.

Але в деяких випадках потрібне письмове укладання договору. Це регулює ст. 574 Цивільного кодексу РФ.

Відповідно до цієї статті, договір укладається письмово, якщо вартість подарунка перевищує 3000 рублів.

Видача дитячих подарунків провадиться за відомістю довільної форми.

Після видачі подарунків необхідно скласти акт списання подарунків, його зразок:

У багатьох організаціях прийнято дарувати співробітникам, їхнім дітям, партнерам чи ключовим клієнтам новорічні подарунки. Доброю традицією стала і корпоративна зустріч Нового року. Часто на урочистість запрошують артистів. Іноді на святі трапляються й неприємності: співробітник може зазнати травми або завдати шкоди. Загалом, свято для бухгалтерії обертається зайвим клопотом. Наша шпаргалка з обліку новорічних витрат дозволить сучасним рахівникам зберегти гарний настрій.

Премуємо та обдаровуємо

Святкові премії

Відповідно до статті 129 ТК РФ стимулюючі виплати (доплати та надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати) входять до заробітної плати працівника. Роботодавець заохочує (оголошує подяку, видає премію, нагороджує цінним подарунком, грамотою) працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки. Інші види заохочень визначаються колективним договором чи правилами внутрішнього трудового розпорядку, а також статутами та положеннями про дисципліну. Це у статті 191 ТК РФ.

У витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та натуральній формі, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані із змістом працівників, якщо вони передбачені нормами РФ, трудовими чи колективними договорами. У податковому обліку до витрат на оплату праці належать, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Зверніть увагу: з метою оподаткування прибутку не враховуються витрати на будь-які види винагород, крім виплачуваних на підставі трудових договорів, а також премії, що виплачуються працівникам за рахунок засобів спецпризначення або цільових надходжень (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

На думку Мінфіну, премії, що виплачуються співробітникам до святкових днів, не відносяться до виплат стимулюючого характеру, тому вони не можуть бути враховані у витратах з метою оподаткування прибутку (листи від 09.11.2007 р. № 03-03-06/1/786, від 22.05.2007 р. № 03-03-06/1/287).

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

У постанові від 18.07.2007 р. № Ф09-4795/07-С2 ФАС УО дійшов висновку, що виплачені платником податків премії до святкових дат відносяться до витрат, які не зменшують оподатковуваний прибуток. Як наслідок, ці виплати не обкладаються ЄСП та страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.

Правда, в арбітражній практиці зустрічається й інша думка: якщо премії до святкових дат передбачені трудовим чи колективним договорами (іншим локальним актом), витрати на такі виплати можуть бути враховані з метою оподаткування (постанови ФАС ЗСО від 23.01.2008 р. № Ф04-222/ 2008 (688-А27-37), Ф04-222/2008 (741-А27-37), ФАС ЦО від 15.09.2006 р. № А64-1004/06-11).

Враховуючи позицію Мінфіну, а також суперечливу арбітражну практику, рекомендуємо з метою податкового обліку не включати до витрат витрати на виплату премій до Нового року. Такий підхід, по-перше, дозволить уникнути конфліктної ситуації з податковими органами, а по-друге, на суми виплачених премій не доведеться нараховувати ЄСП та страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закону №9 167-ФЗ). З цим згодні суди (ухвала ВАС РФ від 25.04.2008 р. № 5390/08, постанови Президії ВАС РФ від 20.03.2007 р. № 13342/06, ФАС ЗСО від 17.09.2008 р. № Ф04882 -А46-25)), а також Мінфін Росії (лист від 22.05.2007 р № 03-03-06/1/287).

Щодо внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань ситуація є спірною. У листі ФСС від 10.10.2007 р. №9 02-13/07-9665 чиновники вказали, що всі виплати, які не перераховані в Переліку неоподатковуваних виплат, затвердженому постановою Уряду від 07.07.1999 р. № 765, підпадають під внески. Премії співробітникам цього списку не входять. Однак позиція компаній, що не нараховують страхові внески на подібні премії, знайшла підтримку ВАС РФ, який визнав, що з виплат, не пов'язаних з виконанням працівниками трудових обов'язків, які не є компенсуючими або стимулюючими, що мають разовий та необов'язковий характер, нараховувати внески на обов'язкове страхування Необхідно (визначення ВАС РФ від 08.11.2007 р. № 14150/07).

У бухгалтерському обліку премії до Нового року включаються до інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). І якщо дані суми не відображено у податковій базі з податку на прибуток, у бухгалтерському обліку виникає постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. 4 та 7 ПБО 18/02).

Згорнути Показати

Ігор Адіяков, аудитор:

«Новорісну премію можна оформити і як матеріальну допомогу. В цьому випадку її суму не можна враховувати при розрахунку оподатковуваного прибутку (підп. 23 ст. 270 ПК), зате не доведеться нараховувати ЄСП (п. 3 ст. 236 НК РФ). Допомога також не оподатковується ПДФО, але в межах 4 000 рублів (абз.4 підп. 28 ст. 217 НК РФ).

Якщо новорічну премію визнати винагородою за підсумками роботи за рік, то вона матиме виробничий характер із усіма наслідками.

У бухгалтерському обліку таку винагороду враховують у складі витрат на оплату праці та відносять до витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99). Відповідно, премія відбивається по дебету рахунки 20, 26, 44 та інших. і кредиту рахунки 70.

Виробнича премія зменшує базу з податку на прибуток (п. 2 ст. 255 НК РФ), оподатковується ЄСП (п. 1 ст. 236 НК РФ), внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону № 167-ФЗ ), а також страховими внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань. Крім того, премія, що виплачується співробітникам за результатами роботи в календарному році, оподатковується ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ)».

Новорічні подарунки

Податок на прибуток. Витрати придбання подарунків співробітникам не зменшують оподатковуваний прибуток, оскільки де вони спрямовані отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). У пункті 16 статті 270 НК РФ також закріплено, що в податковій базі не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна та витрати, пов'язані з такою передачею. Оскільки вартість подарунків не враховується у податковій базі з податку на прибуток, у бухгалтерському обліку слід відобразити постійне податкове зобов'язання.

ПДВ. Видача презенту з погляду оподаткування вартості подарунка ПДВ – це безоплатна передача майна, що підпадає під поняття «реалізація». Тобто з вартості подарунків співробітникам, їх дітям чи іншим особам, не пов'язаним з організацією трудовим договором, необхідно обчислити ПДВ (п. 1 ст. 146 ПК РФ, листи Мінфіну від 13.06.2007 р. № 03-07-11/159 та 10.04.2006 р. № 03-04-11/64).

У цьому податкова база з ПДВ окреслюється вартість подарунків, обчислена з ринкових цін (п. 2 ст. 154 НК РФ). ПДВ, нарахований під час передачі подарунків, не враховується у складі витрат з оподаткування прибутку (п. 16 ст. 270 НК РФ). При цьому суми податку, що пред'являються постачальником, можуть бути прийняті до вирахування, оскільки подарунки використовуються в операціях, що оподатковуються ПДВ. Звісно, ​​цього необхідно виконати й інші вимоги пункту 2 статті 171 і пункту 1 статті 172 НК РФ. Зокрема, організація повинна мати правильно складений рахунок-фактуру від постачальника.

У деяких випадках передачу подарунка можна вивести з-під поняття «реалізація» та, як наслідок, звільнити від ПДВ. А саме: якщо подарунок передається за високі виробничі результати як преміювання співробітника (абз. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Таким чином, компанія не дарує працівникові річ, а заохочує його трудову діяльність у рамках встановленої кадрової політики, тобто вартість презенту включається до системи оплати праці. Щоправда, до такого рішення податкові органи ставляться вкрай негативно, і свою правоту компанії доведеться швидше відстоювати в суді.

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

З тим, що передача новорічних подарунків оподатковується ПДВ, згодна низка судів (постанова ФАС ВПО від 23.01.2006 р. № А17-2341/5/2005).

Проте єдина практика поки що не склалася, і цією обставиною компанія може скористатися. Особливо лояльні до підприємств судді ФАС УО. Вони не визнають видачу подарунків об'єктом оподаткування ПДВ (постанови від 23.01.2006 р. № Ф09-6256/05-С2 та від 20.02.2008 р. № Ф09-514/08-С2). При цьому позиція суду в першому випадку була заснована на тому, що подарунки є видом преміювання та відповідно включаються до витрат на заробітну плату. У другій справі арбітри виходили з того, що подарунки не використовувалися для потреб компанії, а були безоплатно передані дітям працівників компанії. І головне, подарунки були передбачені колективним договором.

Таку позицію займає ФАС СЗО (постанова від 10.02.2006 р. № А05-11177/2005-18).

"Зарплатні" податки. Подарунки від роботодавця є доходом співробітника в натуральній формі (підп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), який оподатковується ПДФО. Звільнено від оподаткування вартість подарунка лише не більше 4 000 крб. за податковий період (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для низки платників податків, наприклад, ветеранів ВВВ, верхня межа неоподатковуваної суми встановлено у вигляді 10 000 рублів (п. 33 ст. 217 НК РФ). Нагадаємо, що при визначенні вартості подарунка до неї включаються відповідні суми ПДВ та акцизів (п. 1 ст. 211 НК РФ). Причому організація визнається податковим агентом, а отже, має розрахувати, утримати та перерахувати до бюджету податок. Утримання нарахованого податку провадиться за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються агентом платнику податків. Нагадаємо, що сума ПДФО, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЄСП вартість подарунків, що передаються співробітникам, не оподатковується. Адже подарунки не вважаються винагородою за трудовими чи цивільно-правовими договорами (п. 1 ст. 236 НК РФ). Презенти до Нового року та інших свят працівники отримують зазвичай на підставі наказу генерального директора, витрати на подарунки здійснюються за рахунок чистого прибутку, а отже, до податкової бази щодо ЄСП не включаються (лист Мінфіну від 17.05.2006 р. № 03-03-04 /1/468).

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

Навіть коли податківці намагаються стягнути в подібних випадках ЄСП, вони одержують відсіч у суді (ухвала ФАС МО від 26.01.2006 р. № КА-А40/13899-05, ФАС ЗСО від 22.03.2006 р. № Ф04-2432/5006 -А75-14)). Відповідно, не нараховуються і страхові внески до ПФР (п. 2 ст. 10 Закону №167-ФЗ).

Разом з тим, якщо видача подарунків до свята передбачена колективним та трудовими договорами та компанія має можливість включити їх у витрати з оплати праці, ЄСП доведеться нарахувати (ухвалу ФАС ЗСО від 18.08.2005 р. № Ф04-5303/2005(13986-А27- 27)).

Якщо ж подарунок вручається представнику фірми-партнера, то організація не має можливості утримати ПДФО. У цьому випадку вона повинна протягом місяця з моменту вручення подарунка письмово повідомити податковий орган за місцем свого обліку про виплачений доход і неможливість утримати з нього ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однак при врученні подарунка ніхто не вимагатиме у представника іншої фірми паспортних даних, ІПН та інших відомостей, необхідних для повідомлення до податкових органів. Тому при виникненні подібної ситуації організації зазвичай вважають за краще «оформити» подарунок у бухобліку на одного із співробітників своєї організації.

Внески до ФСС. У переліку неоподатковуваних виплат вартість подарунків не вказана, тобто формально виходить, що сплатити внески компанія зобов'язана. Проте раніше Мінфін у листі від 26.05.2004 р. № 04-04-04/59 роз'яснив, що якщо презенти не є складовою оплати праці, то внесками до ФСС їхня сума не оподатковується. Ця думка підтверджується і судовою практикою (постанова ФАС МО від 10.09.2007 р. № КА-А40/9176-07). Заради справедливості зазначимо, що в інших регіонах рішення не завжди приймаються на користь компаній.

Приклад 1

Згорнути Показати

У ЗАТ «Турбота» працює 20 осіб. На Новий рік організація виплатила співробітникам премії. Загальна сума виплат становила 120 000 руб. (По 6 000 руб. Кожному). Крім того, напередодні Нового року всім працівникам відповідно до наказу генерального директора було вручено подарунки. Загальна вартість подарунків – 82 600 руб. (У тому числі ПДВ - 12 600 руб.).

Постачальник подарунків виставив ЗАТ «Турбота» відповідний рахунок-фактуру. Під час передачі подарунків працівникам виникає об'єкт оподаткування ПДВ. Податкова база дорівнює покупній вартості подарунків, оскільки вона відповідає ринковим цінами. Отже, сума обчисленого ПДВ – 12 600 руб. У свою чергу податок, пред'явлений продавцем, організація має право прийняти до відрахування.

Премії, вартість подарунків, а також нарахований ПДВ не зменшують оподатковуваний прибуток. Таким чином, у бухобліку організації утворюється постійне податкове зобов'язання 40520 руб. (82 600 руб. – 12 600 руб. + 12 600 руб. + 120 000 руб.) х 20%.

Розглянуті операції у бухгалтерському обліку відбиваються проводками:

  • Дебет 41 Кредит 76 – 70 000 руб. (82 600 руб. – 12 600 руб.) – відображена вартість подарунків;
  • Дебет 19 Кредит 76 – 12 600 руб. - Відображено ПДВ за подарунками;
  • Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 – 12 600 руб. - «вхідний» ПДВ за подарунками прийнято до вирахування;
  • Дебет 91,2 Кредит 41 – 70 000 руб. - Витрати по подарункам списані до складу інших витрат;
  • Дебет 91,2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – 12 600 руб. - нараховано до сплати до бюджету ПДВ з ринкової вартості переданих подарунків;
  • Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток» - 40 520 крб. - Відбито постійне податкове зобов'язання.

При виплаті новорічної премії організація як податковий агент утримує ПДФО у кожного співробітника у розмірі 780 руб. (6000 руб. х 13%). Також необхідно по кожному співробітнику визначити величину оподатковуваного доходу у натуральній формі. Вартість одного подарунка з урахуванням ПДВ – 4 130 руб. (82600 руб.: 20), отже, оподаткуванню у кожного співробітника підлягає сума, що перевищує 4000 руб., Тобто 130 руб. (4130 руб. - 4000 руб.). У такому разі ПДФО складе 17 руб. (130 руб. х 13%). (Припустимо, протягом податкового періоду організація інших подарунків нікому з працівників не дарувала).

Розглянуті розрахунки з працівником доцільно відображати з використанням рахунку 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій», оскільки виплата новорічної премії та видача подарунків не пов'язані з оплатою праці.

У бухобліку ЗАТ «Турбота» щодо кожного співробітника зроблено такі записи:

  • Дебет 91,2 Кредит 73 – 6 000 руб. - нараховано премію до Нового року;
  • Дебет 73 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» - 797 руб. (780 руб. + 17 руб.) - обчислено ПДФО із суми премії та вартості подарунка, що перевищує 4 000 руб.;
  • Дебет 73 Кредит 50 - 5203 руб. (6000 руб. - 797 руб.) - Виплачена співробітнику премія за вирахуванням податку.

Колективне свято

Святковий бенкет

Бухгалтерський облік

Щоб організувати корпоративну урочистість, необхідно орендувати банкетну залу, замовити святкові страви, запросити артистів, купити призи та подарунки. Витрати на проведення корпоративної вечірки мають бути документально підтверджені. Насамперед керівник організації має видати наказ (розпорядження) про проведення святкового заходу, в якому необхідно вказати:

  • дату, місце та причину проведення корпоративної вечірки;
  • перелік співробітників та гостей, які беруть участь у святковому вечорі;
  • програму вечора;
  • перелік конкурсів та розваг.

Крім того, слід затвердити кошторис витрат на проведення святкового заходу, визначити особу, яка відповідає за організацію та проведення урочистостей, а також список призів, які будуть розіграні у різних конкурсах на вечірці.

Після корпоративного свята складається Акт, на підставі якого списуються витрати на проведення. Витрати на відпочинок та розвагу відносяться до позареалізаційних витрат ().

Зверніть увагу: відображати витрати на дебет рахунку 84 можна лише в тому випадку, якщо засновники підприємства дали згоду на витрачання чистого прибутку. Розпорядження засновників має бути оформлене у вигляді протоколу загальних зборів засновників. Для АТ це загальні збори акціонерів (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закону від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ), а ТОВ - загальні збори учасників (п. 1 ст. 28 Федерального закону від 08.02.1998 м. № 14-ФЗ). Якщо ж такого рішення засновники не ухвалювали, то витрати на проведення новорічного банкету слід відобразити за дебетом рахунку 91,2, а також за рядком 130 Форми № 2 Звіту про прибутки та збитки.

Подарунки, спеціально придбані до свята, доцільно враховувати на рахунку 41 «Товари» відповідно до п. 2 .

Оподаткування

ПДФО, ЄСП, внески. Якщо під час свята проводяться конкурси з врученням призів, їх вартість оподатковується ПДФО у тому порядку, як і вартість подарунків.

З артистами організація укладає цивільно-правові договори, та витрати на оплату їх виступу відображаються у складі позареалізаційних (п. 12 ПБО 10/99). Виплачуючи винагороду артистам, не зареєстрованим як індивідуальні підприємці, організація виступає в ролі податкового агента і повинна, відповідно до ст. 226 НК РФ, утримати податок з їхнього доходу. При цьому за заявою артиста йому може бути надано професійне податкове відрахування у розмірі фактично вироблених витрат або у розмірі 20% від отриманого доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ). Артисти, зареєстровані як індивідуальні підприємці, сплачують податки самостійно. І якщо вони пред'являть документи, що підтверджують їх держреєстрацію як ІП та постановку на податковий облік, організації не доведеться подавати відомості про виплачені доходи до податкових органів і утримувати ПДФО (п. 2 ст. 230 НК РФ). До того ж на виплати, які організація не включає до податкової бази з податку на прибуток, нараховувати ЄСП не потрібно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогічний стан поширюється і щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ). Страхові внески до ФСС розраховуються лише з нарахованої оплати праці (ст. 3 Федерального закону від 24.07.1998 р. № 125-ФЗ). Іншими словами, фізична особа має полягати у трудових відносинах із підприємством. В даному випадку з артистом укладено цивільно-правовий договір, а отже, на суму винагороди нараховувати внески на страхування від нещасних випадків не потрібно.

Податок на прибуток. Відповідно до п. 29 ст. 270 НК РФ витрати на святковий бенкет не враховуватимуться при оподаткуванні прибутку. Оскільки ці витрати дуже значні, можна спробувати списати їх як представницькі, пов'язані з офіційним прийомом і обслуговуванням представників інших організацій. Відповідно до підп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ такі витрати включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, та враховуються при визначенні бази з податку на прибуток. Необхідно відповідним чином оформити первинні документи (кошторис представницьких витрат, акт про проведення заходу зі списком запрошених осіб). Однак слід пам'ятати, що представницькі витрати включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% від витрат на оплату праці за цей рік (п. 2 ст. 264 НК РФ).

На жаль, витрати на виступ артистів врахувати при оподаткуванні прибутку неможливо, оскільки вони не відповідають критерію економічної обґрунтованості відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ.

Єдиний податок за УСН. Якщо платник податків, влаштовує свято для працівників, перебуває в спрощеній системі оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені величину витрат), він зможе зменшити витрати, враховані під час обчислення єдиного податку, у сумі витрат для проведення святкових заходів. Перелік витрат, на які в даному випадку можна зменшити доходи, закритий (ст. 346.16 НК РФ), та витрати на проведення корпоративних урочистостей у ньому не вказані.

Щодо внесків до ПФР ситуація із суми виплаченої артистам винагороди є спірною. Так, Мінфін упевнений, що право згідно з п. 3 ст. 236 НК РФ, не сплачувати пенсійні внески з виплат, які не враховані при оподаткуванні прибутку, не поширюється на «спецрежимників». Страхові внески такими підприємствами мають сплачуватись у загальновстановленому порядку (лист від 11.03.2008 р. № 03-04-06-02/27). Податківці солідарні з фінансистами (лист УФНС Росії у м. Москві від 11.04.2007 р. № 18-11/3/ [email protected]). Тим часом ВАС РФ у визначенні від 25.08.2008 р. № 10789/08 робить протилежний висновок: компанії, які перебувають на спецрежимі, не позбавляються права застосування п. 3 ст. 236 НК РФ. Таку ж думку арбітри Президії ВАС висловлювали і раніше в постанові від 26.04.2005 р. № 14324/04.

ПДВ. З питання обчислення ПДВ існує дві позиції: одна з них – аналогічно порядку обчислення ПДВ з вартості подарунків, за якої витрати на святковий банкет визнаються безоплатною реалізацією, друга – дані витрати не є об'єктом оподаткування ПДВ, отже, податок, сплачений постачальникам за витратами на торжество , до відрахування не приймається, оскільки це відповідає умовам застосування відрахування у п. 2 ст. 171 НК РФ.

Приклад 2

Згорнути Показати

ЗАТ «Турбота» вирішило організувати новорічний банкет у ресторані, який виставив загальний рахунок за харчування та оренду зали на суму 118 000 рублів, у тому числі ПДВ 18 000 рублів. Крім того, для працівників придбано подарунки на суму 11 800 рублів, у тому числі ПДВ 1 800 рублів. На роль конферансье запрошено артиста, зареєстрованого як ІП і який виставив рахунок у сумі 20 000 рублів без ПДВ, оскільки він перебуває на УСН. Також запрошено музичний ансамбль, учасники якого не є підприємцями; з ними укладено цивільно-правові договори.

В обліку компанії ці операції відбиваються проводками:

  • Дебет 41 Кредит 60- 10 000 руб. - придбано подарунки для співробітників;
  • Дебет 19 Кредит 60 – 1 800 руб. - враховано ПДВ із подарунків;
  • Дебет 60 Кредит 51 – 11 800 руб. - Подарунки оплачені постачальнику;
  • Дебет 68 Кредит 19 – 1 800 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
  • Дебет 91 Кредит 41 – 10 000 руб. - вручено подарунки співробітникам;
  • Дебет 91 Кредит 68 – 1 800 руб. - нараховано ПДВ із безоплатної передачі подарунків;
  • Дебет 91 Кредит 60 – 100 000 руб. - Витрати на новорічний банкет (оренда залу та вечеря);
  • Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. - Враховано ПДВ за витратами на банкет;
  • Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. - оплачені витрати на банкет;
  • Дебет 91 Кредит 19 – 18 000 руб. - списано ПДВ, що не відшкодовується;
  • Дебет 91 Кредит 76 – 20 000 руб. - нараховано винагороду запрошеному конферансье;
  • Дебет 91 Кредит 70 – 20 000 руб. - винагорода музикантам, які не є ІП;
  • Дебет 70 Кредит 68 – 2 600 руб. - утримано ПДФО з винагороди музикантам (не ІП);
  • Дебет 99 Кредит 68 – 33 960 руб. (169 800 руб. х 20%) - враховано постійне податкове зобов'язання з податку на прибуток.

Приклад 3

Згорнути Показати

ТОВ «Комфорт» вирішило провести свято у своєму приміщенні (їжа та напої обійшлися в 60 000 рублів: частина продовольства на суму 20 000 рублів закуплена на ринку та ПДВ за нею не підтверджено, інші продукти на суму 40 000 руб. (у тому числі ПДВ) (10%, 18% за різними товарами) 5 000 руб.)) - в оптових компаніях. Артистів вирішено не запрошувати, але у районного Будинку культури орендовані костюми казкових героїв у сумі 5 900 рублів, зокрема ПДВ 900 рублів. Замість подарунків працівникам виплачено новорічні премії у сумі 75 000 крб. з розрахунку 3000 руб. кожному працівнику.

В обліку операції відображаються проводками:

  • Дебет 41 Кредит 71 – 20 000 руб. - оприбутковані продукти, закуплені над ринком через підзвітних осіб;
  • Дебет 71 Кредит 50 – 20 000 руб. - здійснено розрахунок з підзвітними особами;
  • Дебет 41 Кредит 60 – 35 000 руб. - Оприбутковані продукти, закуплені в оптових компаніях;
  • Дебет 19 Кредит 60 – 5 000 руб. - враховано ПДВ щодо продуктів, закуплених в оптових компаніях;
  • Дебет 60 Кредит 51 – 40 000 руб. - оплачені продукти оптовим компаніям;
  • Дебет 91 Кредит 60 – 5 000 руб. - взяті у найм костюми;
  • Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб. - враховано ПДВ з орендованих костюмів;
  • Дебет 60 Кредит 51 – 5 900 руб. - оплата Будинку культури за орендовані костюми;
  • Дебет 91 Кредит 70 – 75 000 руб. - нараховано новорічні премії;
  • Дебет 70 Кредит 68 - 9750 руб. - утримано ПДФО із суми премій;
  • Дебет 70 Кредит 50 – 65 250 руб. - виплачено премії;
  • Дебет 91 Кредит 41 – 55 000 руб. - списані продукти щодо свята;
  • Дебет 91 Кредит 19 – 5 000 руб. - списано невідшкодований ПДВ за продуктами;
  • Дебет 91 Кредит 19 – 900 руб. - списано невідшкодований ПДВ за орендованими костюмами;
  • Дебет 99 Кредит 68 – 28 180 руб. (140 900 руб. х 20%) - враховано постійне податкове зобов'язання з податку на прибуток.

Ложка дьогтю

Не завжди святковий захід відбувається гладко. На жаль, під час корпоративного святкування можуть статися й неприємності.

Травма. Наприклад, співробітник отримав травму, що спричинила тимчасову втрату працездатності. Відповідно до п. 14 Положення про порядок забезпечення допомоги з державного соціального страхування, затвердженого при побутовій травмі, допомога з тимчасової непрацездатності видається, починаючи з шостого дня непрацездатності. Таким чином, за перші 5 днів перебування на лікарняному потерпілий нічого не отримає. Але є можливість довести виробничий характер такої травми. Нещасні випадки з виробництва підлягають обліку, якщо вони сталися, зокрема, і під час робіт у понаднормовий час (ст. 227 ТК РФ). Оскільки корпоративні святкування зазвичай проводяться в робочі дні (проте має бути дотримана умова, що свято відбувалося на території організації), є можливість за наявності доброї волі керівника видати відповідним наказом «заднім числом». При цьому необхідно пам'ятати, що відповідно до підп. б п. 27 вищезгаданого положення допомога не видається при тимчасовій непрацездатності від травм, що настали внаслідок зловживання алкоголем.

Збитки. Може статися і таке: організація замовила в ресторані банкет, під час якого один із «святкуючих» розбив дзеркало (або завдав іншої матеріальної шкоди). Ресторан, природно, висунув претензії до організації і зажадав відшкодувати збитки. Недоліки, пов'язані з відшкодуванням завданих збитків, включаються до складу позареалізаційних витрат (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Проте п. 1 ст. 1068 ДК РФ говорить, що юридична особа відшкодовує шкоду, заподіяну його працівником у виконанні останнім трудових обов'язків. Оскільки аналізована ситуація відповідає вимогам вищевказаної норми, працівник несе матеріальну відповідальність перед роботодавцем за шкоду, що виник у результаті відшкодування їм шкоди іншим особам (ст. 238 ТК РФ).

Окраса офісу

Хоча прикраси, придбані для урочистого оформлення приміщень, можна використовувати не один рік, враховувати їх у складі ОС організація не може. Адже таке майно не принесе підприємству економічних вигод. Тому після купівлі прикрас необхідно відобразити їх вартість у складі інвентарю та господарського приладдя на рахунку 10 «Матеріали». Після передачі у користування вартість святкового реквізиту необхідно включити у позареалізаційні витрати як витрати на розвагу, відпочинок та заходи культурно-просвітницького характеру (п. 12 ПБО 10/99).

«Вхідний» ПДВ, сплачений у складі вартості прикрас, не можна пред'явити до відрахування, оскільки придбані цінності нічого очікувати використані операціях, оподатковуваних цим податком (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Суму ПДВ необхідно включити до складу позареалізаційних витрат.

Оскільки витрати на святкові прикраси (у тому числі «вхідний» ПДВ) не враховуються з метою оподаткування прибутку, в організації виникає постійна різниця, яка веде до появи в бухобліку постійного податкового зобов'язання (п. 4, 7 ПБО 18/02). Таке зобов'язання відображається за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунком «Розрахунки з податку на прибуток».

Згорнути Показати

Виноски

Згорнути Показати


Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ та думку експертів Мінфіну (лист № 03-07-11/16 від 22.01.2009), подарунок - це безоплатно передана цінність, приурочена до святкової або знаменної дати, яка оподатковується на додану вартість. Організація, що презентувала сувеніри, має нарахувати ПДВ та прийняти до вирахування суму вхідного податку (за наявності рахунку-фактури). За підсумками проведення операційний результат має бути нульовим, оскільки нарахована та списана суми аналогічні одна одній.

Податковою базою при розрахунку ПДВ виступає вартість сувеніра, а податок розраховується по 18% ставці (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Якщо подаровану цінність оформити як винагороду працівникам, які особливо відзначилися, тобто включити до положень про оплату праці та преміювання можливість такого заохочення, то презенти не будуть реалізаційними і на них не нараховуватиметься ПДВ. Податок на додану вартість у сумі дару, переданого співробітникам у грошовій стимулюючій формі, не нараховується.

Якщо ж установа перебуває на УСН і платить ПДВ, то відрахування не застосовується, оскільки вхідного податку організації бути неспроможна. На спрощенні у разі дарування сплачувати ПДВ не потрібно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

У тому випадку, якщо в організації встановлено загальну систему оподаткування або ЕНВД, то ПДВ на тематичні сувеніри для працівників нараховується за загальними правилами (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), оскільки дарування не є тією діяльністю, у зв'язку з якою організація була переведено на режим ЕНВД.

Згідно з листами Мінфіну Росії № 03-04-06/6-329 від 22.11.2012 та № 03-03-06/1/653 від 19.10.2010, при оподаткуванні прибутку вартість презентів не враховується (п. 16 ст. 270 НК РФ ), оскільки вони вважаються безоплатно переданим майном. Облік подарунків працівникам у бухгалтерському обліку включає суму нарахованого ПДВ до складу рахунку «Інші витрати», тоді як у НУ за безоплатної передачі вартість дарування не враховується. Підсумком є ​​різниця, що утворилася, і постійні податкові зобов'язання установи (ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій»).

Якщо ж подарунки прирівнюються до витрат на оплату праці, що стимулює співробітників за підсумками роботи, то ці витрати можна врахувати в податку на прибуток (п. 25 ст. 255 НК РФ), продемонструвавши при цьому певні докази, що дарування - це заохочення за досягнення високих виробничих результатів

Зарплатні нормативно-правові акти платника податків також мають підтверджувати можливість таких операцій, необхідно включити пункти про заохочення до положень та колективний договір. Оформити вручення потрібно так:

  1. Підготувати наказ або розпорядження керівника про преміювання співробітників, що особливо відзначилися. У наказі необхідно послатись на конкретний пункт положення про преміювання.
  2. Скласти список нагороджених працівників та реєстр з підписами працівників про отримання винагороди.

Як врахувати новорічні подарунки у бухгалтерському обліку

Облік подарунків у бухгалтерському обліку позначається такими проводками:

  1. Якщо винагорода здійснюється у вигляді премії за високі результати у роботі:
  • нарахування стимулювання співробітника у вигляді премії у складі зарплатних витрат - ДП 20/21/23/25/26/29/44, КТ 70;
  • нарахування страхових внесків - ДП 20/21/23/25/26/29/44, КТ 69;
  • працівник отримав преміальну винагороду - ДП 70, КТ 91.1/90.1;
  • утримання прибуткового податку - ДП 70, КТ 68;
  • облік величини премії у витратах установи - ДП 91.2/90.2, КТ 10/41;
  • нарахування ПДВ - ДП 91.2 / 90.3, КТ 68.
  1. Якщо працівнику вручається новорічний сувенір вартістю понад 4000 руб.
  • облік ціни подарунка у складі витрат - ДП 91.2, КТ 10/41;
  • нарахування ПДВ - ДП 91.2, КТ 68;
  • нарахування постійного податкового зобов'язання - ДП 99, КТ 68;
  • утримання ПДФО зі співробітника - ДП 70, КТ 68.

Нарахування ПДФО та страхових внесків

Податкова база до розрахунку ПДФО працівника включає як матеріальні, і нематеріальні доходи (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однак якщо сукупна вартість усіх подарунків, отриманих за звітний рік окремим працівником, не більше 4 000 рублів, цей вид винагороди не оподатковується ПДФО (пп.

2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, лист Мінфіну № 03-04-06/16327 від 08.05.2013).

Якщо ж вартісна величина вручених презентів перевищує 4 000 рублів, то ПДФО утримується в загальновстановленому порядку - за ставкою 13% для громадян РФ, 30% - для нерезидентів РФ. Якщо сувенір має натуральну форму, то ПДФО утримується у момент наступної виплати працівникові грошового доходу, якщо керівництво нагородило працівників премією, то податкові відрахування з отриманих грошей проводяться за загальним правилом.

Якщо презент вручається співробітнику в рамках трудових відносин, то на нього нараховуються як внески на випадок тимчасової непрацездатності (ч. 1 ст. 7212-ФЗ), так і страхові внески на травматизм (п. 1 ст. 20.1 125-ФЗ).

Проте, на підставі листа Мінсоцрозвитку РФ № 473-19 від 05.03.2010, роботодавець може вручити співробітнику подарунок у рамках цивільно-правових відносин, уникнувши тим самим нарахування внесків. Для цих цілей з працівником укладається договір дарування, в якому вказується точна вартість презенту, що вручається. У результаті бази для нарахування страхових внесків відсутня.

Чи оподатковується ПДВ передача подарунків співробітникам

Проблемна ситуація.

Організація на Новий рік вручає співробітникам подарунки. Чи потрібно обчислювати ПДВ із вартості цих подарунків, якщо їхнє вручення передбачено положенням про преміювання працівників?

В.М. Жилкіна, аудитор аудиторської консалтингової компанії "Юкон / Експерти та Консультанти":

"З погляду оподаткування при врученні подарунків працівникам виникає передача права власності на товари на безоплатній основі. А згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, наданих послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і, отже, є об'єктом оподаткування ПДВ.

Водночас у деяких випадках вручення подарунків працівникам не є реалізацією товарів та їх вартість не включається до податкової бази з ПДВ. Йдеться про такі норми Трудового кодексу. Так, у ст. 135 ТК РФ зазначено, що системи оплати праці (включаючи системи доплат та надбавок стимулюючого характеру, а також системи преміювання), що діють в організації, встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами організацій та трудовими договорами. У ст. 191 ТК РФ передбачено заохочення співробітників, які сумлінно виконують свої обов'язки, у тому числі і цінними подарунками. Види заохочень мають бути встановлені колективним договором. Таким чином, якщо співробітник, сумлінно виконує свої трудові обов'язки, заохочується цінним подарунком і таке заохочення передбачено у положенні про преміювання працівників, то вручення подарунків є преміюванням, а не операцією з реалізації товарів (робіт, послуг). Отже, витрати на придбання подарунків відносяться до витрат на оплату праці та передача таких подарунків не може бути об'єктом оподаткування ПДВ.

Аналогічної точки зору дотримуються і суди (Постанови ФАС Центрального округу від 02.06.2009 у справі N А62-5424/2008, ФАС Уральського округу від 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2 та ФАС Північно-2008. справі N А05-10210/2007, причому Ухвалою ВАС РФ від 29.01.2009 N ВАС-27/09 відмовлено у передачі цієї справи до Президії ВАС РФ)".

Л.В. Корольова, консультант першого будинку консалтингу "Що робити Консалт":

"Вручення подарунків працівникам до Нового року розглядається як безоплатна передача товарів, так як у сторони, що отримує, не виникає зустрічного зобов'язання. Така передача права власності на товари визнається реалізацією і відповідно є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Тому при врученні подарунка організація повинна нарахувати на його вартість податок, що підтверджується і роз'ясненнями Мінфіну Росії, наведеними в Листах від 13.06.2007 N 03-07-11/159 та від 10.04.2006 N 03-04-11/64.

Тим не менш, є випадки, коли дарування не визнається реалізацією товарів і, отже, не виникає об'єкта оподаткування ПДВ. Відповідно до ст. 191 Трудового кодексу роботодавець може оголошувати працівникам подяку, видавати премії, нагороджувати подарунками. Такі заохочення можна віднести до системи оплати праці. Але види заохочень мають бути встановлені трудовими чи колективними договорами, угодами, локальними актами, як це вимагає трудове законодавство. Ця думка підтверджується Постановою ФАС Східно-Сибірського округу від 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08.

Зазначимо, що позиція Мінфіну з цього питання є однозначною і податкові органи в ході перевірки керуватимуться тим, що подарунки співробітникам організації є об'єктом оподаткування ПДВ. Якщо не нараховувати ПДВ на вартість подарунків, то свою думку доведеться обстоювати в суді.

Можливо, якщо такий вид заохочення буде прописаний у положенні про преміювання, суд стане на захист організації".

Відомість видачі новорічних подарунків (зразок заповнення)

Зразок документа:

Додатки до документа:

Які ще є документи:

Що ще завантажити на тему «Відомість»:

Файл текстової версії: 2,3 кб

Закрите акціонерне товариство «Реставраційна майстерня»

Відомість видачі новорічних подарунків

—————————————————————————————— N ¦ П.І.Б. ¦ ¦Кількість¦ Дата ¦ Видано подарунків ¦ ¦п/п працівника ¦ Посада ¦ дітей ¦ народження +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дитини ¦Кількість¦ Дата ¦ Підпис ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ 1 1 Горін І.П. Ліпщик 2 23.06.2004 2 28.12.2010 Горін -+———-+———-+———-+———-+———+ 2 2Філатов В.В. Тесляр- 1 16.12.2001 1 27.12.2010 Філатів ¦ ¦ ¦ ¦ реставратор ¦ | —-+———-+———-+———+ 3 3 Алешин А.Б. Реставратор 1 1 06.09.1999 1 28.12.2010 Альошин ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —-+———-+———-+———-+———-+———+ 4 ¦Некрасова Є.М. Некрасова 11.02.2003 11.02.2003 23.11.2008 23.11.2008 ——+——————————+——— +———-+———-+———-

Головна — Статті

Оподаткування новорічних подарунків співробітникам та їхнім дітям

Подарунки для співробітників

Спершу проаналізуємо ситуацію, коли фірма вручає подарунки своїм працівникам.

Податок на прибуток

На нашу думку, новорічні подарунки працівникам не належать до заробітної плати. Адже, як правило, вони абсолютно однакові для всіх і не залежать від стажу роботи, яку займає співробітник посади та відсутність дисциплінарних стягнень. А відповідно до статті 129 Трудового кодексу РФ заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи.

Зазначимо, що Мінфін Росії (листи від 28 травня 2012 р. № 03-03-06/1/281, від 23 квітня 2012 р. № 03-03-06/2/42) роз'яснив, що виплати у зв'язку зі знаменними датами , які пов'язані з виробничими результатами працівників, неможливо знайти визнані витратами оплату труда.

Податок на доходи фізосіб

У силу пункту 28 статті 217 Податкового кодексу РФ вартість подарунків, отриманих від організацій та підприємців, сума яких за податковий період (тобто рік) не перевищує 4000 руб., ПДФО не оподатковується.

Тоді все просто: якщо вартість подарунка не перевищує 4000 руб., То обкладати його ПДФО не потрібно. А ось із суми перевищення доведеться утримати податок.

Зверніть увагу: якщо новорічний подарунок передається співробітниці, яка перебуває у декретній відпустці, це нічого не змінює. Адже, по-перше, формально вона, як і раніше, залишається працівником організації, а по-друге, у пункті 28 статті 217 Податкового кодексу РФ взагалі не сказано, що подарунки можна дарувати тільки працівникам.

Страхові внески

Як зазначено в частині 1 статті 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, страховими внесками оподатковуються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Примітка. Перелік виплат, які не оподатковуються страховими внесками, наведено у статті 9 Закону № 212-ФЗ.

При цьому в частині 3 статті 7 Закону № 212-ФЗ встановлено, що не належать до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди, які здійснюються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно чи майнові права .

За визначенням подарунка необхідно звернутися до Цивільного кодексу РФ.

У пункті 1 статті 572 Цивільного кодексу РФ сказано, що за договором дарування дарувальник безоплатно передає або зобов'язується передати річ у власність третій особі. Причому дарування може бути здійснено усно, крім деяких випадків (п. 1 ст. 574 Цивільного кодексу РФ). Так, у письмовій формі укладається договір дарування рухомого майна, коли дарувальником є ​​юридична особа та вартість дару перевищує 3000 руб. (П. 2 ст. 574 Цивільного кодексу РФ). Отже, якщо вартість новорічного подарунка працівникам перебуває у межах, наприклад, від 3000 до 4000 крб., то компанії слід укласти з кожним своїм працівникам письмовий договір дарування. І тоді внески із вартості подарунка можна не нараховувати.

Податок на додану вартість

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ, об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів, робіт, послуг біля РФ. При цьому з пункту 1 статті 39 Податкового кодексу РФ до реалізації дорівнює передача товарів на безоплатній основі.

При врученні співробітникам компанії подарунків їм фактично передається право власності на них, тому така передача оподатковується ПДВ (лист Мінфіну Росії від 22 січня 2009 № 03-07-11/16).

Сперечатися нині з чиновниками нереально, оскільки суди дотримуються аналогічної думки (постанова Президії ВАС РФ від 25 червня 2013 р. № 1001/13).

Втім, на практиці все не таке сумно. Адже визнавши цю операцію оподатковуваною, суд дозволив відшкодовувати «вхідний» ПДВ, який належить до неї. Оскільки працівникам подарунок вручають за ціною придбання, нарахований і відшкодований ПДВ у результаті дають нуль. Тож компанія нічого не втрачає.

Подарунки дітям

А тепер поговоримо, які податкові зобов'язання виникають у разі вручення подарунків дітям співробітників фірми.

Податок на прибуток фізичних осіб

Тут труднощів дещо більше.

Почнемо з того, хто отримує подарунок з погляду сплати ПДФО – безпосередньо дитина чи її батько?

Ми вважаємо, що формально тут є два варіанти розвитку подій.

1. Подарунки віддають безпосередньо дітям. Наприклад, на святі.

І тут виникає цікава правова колізія.

Дохід одержує хто? Дитина. Отже, він і є платником податків, однак у нашій країні дітей від сплати податків не звільнено.

При цьому, згідно з пунктом 1 статті 26 Податкового кодексу РФ, платник податків може брати участь у податкових відносинах через законного чи уповноваженого представника. Але треба враховувати, що з пункту 7 постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. № 5 за змістом цієї норми суб'єктом податкових правовідносин є сам платник податків незалежно від цього, особисто він бере участь у цьому правовідносинах чи через законного представника.

Примітка.

Ця постанова втратила чинність, але зроблені в ньому висновки актуальні й зараз.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Податкового кодексу РФ законними представниками платника податків визнаються особи, які виступають як його представники відповідно до Цивільного кодексу РФ. У пункті 1 статті 28 Цивільного кодексу РФ передбачено, що за неповнолітніх, які не досягли 14 років, угоди можуть здійснювати від їхнього імені лише їхні батьки, усиновлювачі чи опікуни.

Таким чином, законними представниками дітей до досягнення ними 14 років є їхні батьки.

Отже, нібито сплачувати ПДФО та подавати податкові декларації у разі вручення подарунків дітям, які не досягли віку 14 років, мають їх батьки (листи Мінфіну Росії від 15 червня 2009 р. № 03-02-08-54, від 28 серпня 2008 р. № 03-05-06-01/27).

Позиція у чиновників насправді дуже хитка.

По-перше, податки взагалі мають сплачуватись за рахунок власних коштів платника податків. І представники сплачують податки з допомогою коштів представляється особи, а чи не власним коштом (ухвала Конституційного суду РФ від 22 січня 2004 р. № 41-О).

А які є кошти у неповнолітнього? Найчастіше ніяких. При цьому у нашому податковому законодавстві немає принципу сімейної податкової відповідальності: кожен член сім'ї – окремий платник податків.

По-друге, сплата податку - це угода. Тож у жодні угоди з державою діти не вступають. І притягувати сюди статтю 28 Цивільного кодексу РФ не можна.

Просто у законодавстві з цього питання гігантська дірка.

Крім того, навіть покарати за неподання декларації з ПДФО нікого не вийде. У статті 119 Податкового кодексу РФ встановлено, що за неподання платником податків у встановлений термін податкової декларації передбачено відповідальність. Однак, згідно з пунктом 2 статті 107 Податкового кодексу РФ, фізична особа може бути притягнута до відповідальності за скоєння податкових правопорушень із 16-річного віку. Відповідальність законних представників фізичної особи не передбачена.

Щоправда, податківці у листі УФНС Росії по м. Москві від 9 серпня 2007 р. № 28-10/ [email protected]пригрозили якоюсь відповідальністю, але якою - назвати не змогли.

Так що в такій ситуації, строго кажучи, можна взагалі ухилитися від сплати ПДФО, навіть якщо новорічний подарунок дитині коштуватиме понад 4000 руб.

2. Дитячі подарунки передають у руки батькам. Якщо договір дарування новорічного подарунка складено безпосередньо з працівником або він розписався у відомості на отримання подарунків, то формально подарунок отримує саме він. Значить, у нього виникає дохід. Тоді він сплачує податок з доходів фізичних осіб.

До речі, якщо в одній компанії працюють обоє батьків, скільки подарунків їм належить?

Це безпосередньо залежить від того, як прописано положення про видачу новорічних подарунків у локальних актах організації. Якщо там написано, що новорічний подарунок видається кожному працівнику, який має дитину, то кожному з подружжя, яке працює в одній фірмі, слід видати новорічний подарунок.

Якщо прописано, що одній конкретній дитині покладено лише один подарунок, то її оформлять лише на одного з подружжя на їхній вибір.

Страхові внески

З положень статті 7 Закону № 212-ФЗ зрозуміло, що якщо подарунки видаються безпосередньо дітям, то жодної мови про нарахування обов'язкових страхових внесків не може бути, оскільки діти не перебувають з компанією у трудових відносинах і жодних цивільно-правових договорів із нею не укладають. .

Якщо подарунки для дітей передають батькам, то можливо два варіанти, залежно від того, як оформляється передача. Якщо вона оформляється письмовим договором дарування, то, як ми розглядали раніше, страхові внески не можна нараховувати. Якщо ж видача оформляється відомістю отримання новорічного дитячого подарунка, де розписується працівник, то теоретично є небезпека, що таку видачу можна трактувати як виплату в натуральній формі.

На щастя, є лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 19 травня 2010 р. № 1239-19, де чиновники вважали, що з виплат та винагород на користь фізичних осіб, не пов'язаних із компанією трудовим чи цивільно-правовим договорами, у тому числі у вигляді новорічних подарунків дітям працівників, страхові внески не нараховуються.

27 Лютого, 2013 Софія Михайлова, бухгалтер.
26.02.2013. «Бухгалтерські звістки»

Для підвищення продуктивності праці, а також додаткової мотивації працівників організації часто використовують додаткові стимулюючі виплати та бонуси. Підвищити лояльність працівників можуть, наприклад, подарунки їхнім дітям.

Адже це показує зацікавленість організації у залученні працівників у виробничому процесі, а й у житті. Проте такі управлінські рішення з боку керівництва можуть викликати певні питання бухгалтерії щодо правильного обліку таких подарунків.

З метою бухгалтерського обліку майном організації визнаються господарські кошти, які мають принести їй економічні вигоди у майбутньому. Оскільки продаж подарунків для дітей співробітників не планується, вартість подарунків можна відразу врахувати у складі інших витрат на підставі п. п. 4, 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, п. 8.6.3 Концепції бухгалтерського обліку ринкової економіки, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 таки Податкового кодексу РФ. Таким чином, згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, вартість придбаних подарунків (без урахування ПДВ) відображається за дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", та кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами.

Подарунки для дітей одразу враховуються на рахунку 91 і не враховуються у складі майна на балансі підприємства, оскільки згідно з п. 8.3 Концепції Актив визнається у бухгалтерському балансі, коли можливе отримання організацією економічних вигод у майбутньому від цього активу. Для того щоб проконтролювати рух подарунків доцільно врахувати їх на спеціально призначеному для цього забалансовому рахунку, наприклад 012 «Майно, призначене для передачі як подарунки». Списання подарунків із позабалансового рахунку проводиться у міру їх передачі працівникам.

Щодо нарахування ПДВ складається двояка ситуація. З одного боку, оскільки згідно зі статтею 153 НК РФ податковою базою ПДВ є реалізація товарів, робіт, послуг, то подарунки дітям співробітників, будучи безоплатною передачею, повинні оподатковуватись ПДВ. Цю думку підтримує Мінфін Росії у листі від 22.01.2009 N 03-07-11/16. У ньому чиновники посилаються на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, і зазначають, що передача подарунків працівникам організації є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому податкова база щодо цієї операції визначається відповідно до п. 2 ст. 154 НК РФ, згідно з яким при реалізації товарів на безоплатній основі податковою базою служить ринкова вартість цих товарів. Ця позиція Мінфіну знаходить своє відображення під час вирішення спорів між суб'єктами господарювання та податківцями в арбітражному суді. Наприклад, ухвала ФАС ВСО від 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08, в якій розглянута ситуація, коли при проведенні виїзної податкової перевірки було встановлено, що Організація, на думку чиновників, неправомірно виключила з податкової бази з ПДВ - вартість подарунків, переданих працівникам.

З іншого боку, якщо ці подарунки внутрішніми нормативними актами організації віднесені до преміальних виплат, то, будучи частиною оплати праці, вони не можуть бути об'єктами оподаткування ПДВ. Ця думка підтверджується постановою ФАС СЗО від 20.11.2008 N А05-10210/2007. Крім того, на користь платника податків прийнято рішення суду у Постанові ФАС УО від 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2. У цьому рішенні зазначено, що в ситуації, що розглядається, у платника податків не виникло обов'язку з обчислення і, відповідно, сплати до бюджету ПДВ, оскільки подарунки не використовувалися для потреб організації як суб'єкта господарювання та платника податків, а були безоплатно передані дітям співробітників компанії.

У будь-якому випадку, приймаючи рішення не нараховувати на подарунки дітям співробітників ПДВ, Вам доведеться обстоювати свою думку в суді. Проте, за його нарахуванні суму «вхідного» ПДВ, пред'явлену продавцем подарунків, можна буде прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). У результаті цієї операції ПДВ до бюджету не надійде (сума обчисленого ПДВ дорівнює сумі відрахування). Судова практика підтверджує цей висновок (ухвали ФАС Московського округу від 12.03.09 № КА-А40/1726-09, ФАС Центрального округу від 27.05.08 у справі № А08-10126/06-20). А в бухгалтерському обліку буде відображено відповідні проводки за рахунками 19 при обліку податкового відрахування та 91.2 при нарахуванні ПДВ. Варто пам'ятати, однак, якщо подарунки були куплені у постачальника, який не є платником ПДВ, або вони були зроблені силами самої організації, то ПДВ сплачується у повному обсязі. Крім того, оскільки передача подарунків співробітникам Організації є безоплатною передачею майна, ці витрати не визнаються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). Отже, витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрати, пов'язані з такою передачею, не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Необхідне майно можна придбати лише за рахунок коштів, що залишилися після сплати цього податку, тобто із чистого прибутку. У бухгалтерському обліку згідно з ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організації» виникає постійне податкове зобов'язання з використанням проводок із рахунками 68.02.2 та 99.02.2.

Працівники та їхні діти, які отримують подарунки, є фізичними особами. Тому постає питання: чи потрібно на вартість презентів нараховувати ПДФО та страхові внески? Організації, що є податковими агентами з ПДФО, зобов'язані обчислити, утримати та сплатити відповідну суму податку (п. 5 ст. 346.11, п. 1 ст. 266 НК РФ). З метою обчислення ПДФО вартість безоплатно переданих працівникам подарункових наборів для дітей визнається доходом, отриманим працівниками у натуральній формі, та включається до податкової бази для обчислення ПДФО відповідно до п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Нагадаємо, що ПДФО не обкладаються доходи в натуральній формі, якщо їхня вартість не перевищує 4 000 руб. за податковий період. Якщо ж подарунок коштує дорожче, у фізичної особи виникає дохід у натуральній формі, що оподатковується ПДФО. Причому ПДФО слід утримати з частини вартості подарунка, що перевищує 4000 руб.

Тепер про деякі нюанси. На думку Мінфіну РФ, викладеного у листі від 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, це правило поширюється на всі випадки незалежно від виду подарунка. Наприклад, якщо працівнику подають до Нового року подарунок у вигляді грошової суми у розмірі 3800 руб., ПДФО з неї утримувати не потрібно. Щоправда, необхідно документально підтвердити, що це саме подарунок, а не премія чи інша винагорода.

Перейдемо до питання про нарахування страхових внесків до позабюджетних фондів. Нагадаємо, що об'єктом оподаткування страховими внесками є виплати, що нараховуються за трудовими договорами (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Не відносяться до об'єкта оподаткування виплати та винагороди за цивільно-правовими договорами, предмет яких – перехід права власності чи інших речових прав на майно. З цього можна зробити такий висновок. Страхові внески нараховувати із вартості подарунків не доведеться, якщо оформити з працівником договір дарування.

Зазначимо, що, згідно з пунктом 2 статті 574 Цивільного кодексу РФ, письмова форма договору дарування є обов'язковою, тільки якщо вартість подарунка перевищує 3 000 руб. Однак, рекомендуємо вам укладати письмовий договір і в інших випадках. Це нескладно і позбавить вас питань під час перевірки правильності нарахування внесків. Про необхідність оформляти договір дарування у письмовій формі йдеться також у листі ПФР від 29.09.2010 № 30-21/10260.

Розглянемо наступний приклад:

Компанія до Нового року вирішила подарувати подарунки дітям своїх працівників. Для цього у ТОВ «Сонечко» були придбані м'які іграшки на загальну суму 50 000 рублів (в т.ч. ПДВ 9000) для 10 дітей. З боку ТОВ «Сонечко» було надано товарну накладну та рахунок-фактуру. Ця поставка була оплачена з боку компанії. Керівник видав наказ із рішенням про видачу подарунків. Щоб уникнути суперечок із податковими органами, було прийнято рішення про нарахування ПДВ із сум подарунків. Нинішнього року співробітники не отримували інших доходів у натуральній формі. Бухгалтерія оформляє такі проводки:

Дебет 76 Кредит 51
- 59 000 руб. - здійснено оплату постачальнику;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 50 000 руб. (59 000 руб. - 9 000 руб.) - У складі інших витрат відображена вартість м'яких іграшок;

Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений постачальником;

Дебет 68.02 Кредит 19
- 9000 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;

Дебет 012
- 50 000 руб. - на позабалансовий облік прийнято подарункові набори;

Кредит 012
- 50 000 руб. - подарунки безоплатно передані працівникам для дітей;

Дебет 91.2 Кредит 68.2
- 9000 руб. - з безоплатної передачі нараховано ПДВ;

Дебет 99.2.2 Кредит 68.4.2
- 11800 руб. (59 000 руб. × 20%) – відображено постійне податкове зобов'язання.

Дебет 70 Кредит 68.1
- 1300 руб. ((5000-4000) * 10 * 13%) - нарахований ПДФО з сум, що перевищують 4000 рублів на рік.