Comment bien organiser les cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés. Impôt sur le revenu des cadeaux. Transfert gratuit d'objets de valeur non liés aux résultats du travail

18.05.2019

Ainsi, avant de déterminer l'ordre dans lequel les souvenirs aux employés et les cadeaux aux clients sont présentés - comptabilité et comptabilité fiscale - voyons quels cadeaux peuvent être considérés comme des cadeaux et lesquels ne le peuvent pas.

Ainsi, tous les bibelots reçus dans le cadre du travail ou relations d'affaires peut être appelé un cadeau. Ainsi, les Codes civil et du travail de la Fédération de Russie établissent les définitions suivantes :

Un cadeau qui n'a aucun rapport avec activité de travail employé. Par exemple, offrez un souvenir pour l’anniversaire d’un employé ou pour des vacances.

Selon la partie 1 de l'article 572 du Code civil de la Fédération de Russie, tout objet (y compris l'argent, l'électronique et le papier) doit être considéré comme un cadeau. Chèques cadeaux et même des cartes postales), que le donateur remet gratuitement au destinataire. Dans notre cas, le donateur est l'employeur et le bénéficiaire est l'un des employés subordonnés. Dans ce cas, un document spécial doit être établi - un contrat de donation.

Veuillez noter que l'accord de cadeau n'est considéré comme contraignant que si le souvenir présenté a une valeur supérieure à 3 000 roubles et que le donateur est une personne morale - l'organisation qui l'emploie. Si le prix du cadeau est inférieur au montant précisé, il n'est pas nécessaire de rédiger un contrat de cadeau.

Mais il convient de noter qu'en ce qui concerne les employés des institutions budgétaires, et notamment les fonctionnaires, il reste recommandé de rédiger un accord approprié, quel que soit le coût du cadeau. L'accord de don protégera le donateur et le destinataire des problèmes de « corruption », ainsi que des réclamations des inspecteurs du Service fédéral des impôts.

Que faire s'il y a plusieurs destinataires ? Par exemple, pour la nouvelle année, le directeur entreprise manufacturière a décidé d'offrir des souvenirs coûteux à 1 500 employés. Ne concluez pas de contrat de cadeau avec chacun des salariés de l'entreprise. Il existe un moyen de sortir de la situation. Dans ce cas, rédigez un accord de don multilatéral dans lequel le même employeur agira en tant que donateur. Et les destinataires sont tous les employés de l'entreprise qui ont été choisis pour recevoir des cadeaux. Ces normes sont inscrites à l'article 154 du Code civil de la Fédération de Russie.

Récompenser un employé pour ses mérites professionnels. Par exemple, pour la réalisation d'un plan ou pour la réussite d'une transaction, l'employeur a décidé de récompenser les employés subordonnés avec des chèques-cadeaux, des bons d'achat, du matériel ou d'autres cadeaux.

Notons d'emblée qu'un tel « comportement » de l'employeur n'est pas interdit par la législation du travail. Ainsi, l'article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie détermine que l'employeur a le droit d'encourager un subordonné un cadeau précieux pour les réalisations professionnelles. Dans une telle situation, le coût du cadeau est considéré comme faisant partie du salaire du destinataire, ce qui implique le respect de certaines lois fiscales. De plus, gardez à l'esprit que le transfert d'un tel souvenir n'est pas formalisé par un contrat de cadeau, mais est réglementé par Contrat de travail(Contrat d'accord).

Nous avons donc décidé des types de cadeaux. Mais comment cela affecte-t-il la comptabilité fiscale et des donations ? Nous le découvrirons étape par étape.

Caractéristiques de la conception de cadeaux

Encourager les salariés est le droit de l’employeur. Cependant, offrir simplement un cadeau ne suffit pas. Tout doit être fait correctement. Ainsi, l'employeur aura besoin de :

Commande pour l'achat et l'émission de produits cadeaux.
Liste de cadeaux pour les employés.
Accord de don, si nécessaire.

Voyons comment rédiger correctement tous ces documents. Commençons par la commande de livraison des cadeaux.

Ainsi, pour acheter des souvenirs et offrir des cadeaux dans une atmosphère formelle, une commande officielle du gérant est requise. Complet cette décision avec la commande correspondante. Il est acceptable d'utiliser des formulaires standardisés, par exemple T-11 ou T-11a. Vous pouvez également rédiger une commande sous n'importe quelle forme, ce n'est pas interdit par la loi.

Passez votre commande avant règles générales. Veuillez énumérer la liste des employés qui seront récompensés. obligatoire. Il est permis de séparer la liste des salariés dans une annexe distincte à l'arrêté.

Veuillez noter qu'il est permis de fractionner les commandes. Par exemple, lors de la première commande, fixez une instruction spécifique à l'employé responsable pour acheter des souvenirs, des certificats, des cadeaux, des cartes postales. Et dans un deuxième temps, déterminez la liste des salariés qui recevront des récompenses.

Créez ensuite une liste de cadeaux pour les employés. Composez le document sous n’importe quelle forme. Le moyen le plus pratique de le faire est d'utiliser un tableau qui indiquera le nom complet, le poste de l'employé, le nom du cadeau, sa valeur, et comportera également des colonnes séparées pour les signatures des employés destinataires et la date de livraison. . Veuillez noter que la signature sur le relevé constitue un fait de réception du cadeau. La date de réception doit également être indiquée par le salarié (de sa propre main).

Le donateur est une personne morale. Autrement dit, l'employeur encourage ses employés et leurs enfants. Ou bien l'entreprise a décidé de récompenser ses clients, sous-traitants ou partenaires commerciaux.
Le prix du souvenir est supérieur à 3 000 roubles.

Si les deux conditions sont remplies, le contrat de cadeau est un document obligatoire ; ce n'est que s'il est disponible et correctement exécuté qu'il est possible de transférer légalement le souvenir au destinataire.

Exemple de formulaire d'accord de don

Veuillez noter que ce formulaire est général, c'est-à-dire qu'il convient aux différentes options des dons. Il n’est donc pas nécessaire d’utiliser ce formulaire. Il est tout à fait possible de se limiter à la rédaction d'un contrat de donation sous forme écrite simple.

Pour simplifier l'inscription, veuillez noter les informations obligatoires suivantes dans le document :

Titre du document.
Date et lieu de compilation.
Nom des parties : donateur et employé donataire.
L'objet du contrat est le cadeau, ses caractéristiques et sa valeur.
Signatures des parties.

Un simple accord de don écrit pourrait ressembler à ceci :

Impôt sur le revenu sur les cadeaux

L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être calculé sur tous les types de revenus d'un citoyen. Il n'y a aucune exception. Il existe des droits à des prestations et à des exemptions, mais il n'y a pas d'exceptions. Même un don en nature à un salarié (un objet, du matériel, de la vaisselle et même un vase) est soumis à l'impôt sur le revenu.

L'assiette fiscale pour le calcul d'un employé comprend à la fois les revenus corporels et incorporels (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela signifie que tous les revenus perçus par un citoyen sont imposables, y compris les revenus perçus sous forme de Argent, actifs corporels et incorporels. C'est comme ça. Par conséquent, un don représente le même revenu que l'employé et, par conséquent, l'impôt doit être retenu sur celui-ci.

Si le donateur est l'employeur, il doit alors retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le don. Rappelons que l'employeur agit en qualité d'agent fiscal vis-à-vis de ses subordonnés. Par conséquent, sur tous les revenus qu'un salarié percevait d'un employeur déterminé, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu et transféré au budget par ce même employeur.

Eh bien, même sur le cadeau, vous devrez payer des impôts. Mais il y a aussi bonnes nouvelles. Les responsables ont déterminé que si la valeur totale de tous les cadeaux reçus au cours de l'année de référence par un employé individuel ne dépasse pas 4 000 roubles, ce type de rémunération n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 2, clause 2, article 211, clause 28). , article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, Lettre du Ministère des Finances n° 03-04-06/16327 du 05/08/2013).

Cela signifie que si au cours de l'année civile vous avez reçu de votre employeur, par exemple, un tableau d'une valeur de 1 500 roubles (quel que soit le jour férié), l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne sera pas retenu. Cependant, gardez à l'esprit que si la même année vous recevez un autre cadeau de valeur, par exemple d'une valeur de 5 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sera retenu sur 2 500 roubles (5 000 + 1 500 - 4 000).

Nous récapitulons les prix de tous les souvenirs reçus (nous prenons en compte tous types de cadeaux).
Nous soustrayons le montant de la prestation due - 4 000 roubles.
À partir de la différence positive, nous calculons l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux approprié.

Les taux d'impôt sur le revenu pour l'imposition des donations sont déterminés dans procédure générale. Ainsi, 13 % seront retenus sur les résidents fiscaux de Russie. Et si le citoyen est non-résident, il sera alors intégralement facturé : le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est de 30 %.

Qui est résident ? Sont considérés comme résidents fiscaux de notre pays les citoyens qui vivent sur le territoire. Fédération Russe au moins 183 jours au cours de la période de référence, c'est-à-dire au cours d'une année civile.

Quand retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur un don

La date de retenue et le délai de remise de l'impôt sur le revenu sur les dons reçus dépendent de la forme sous laquelle le don a été fait. Veuillez donc noter :

Si de l'argent a été donné, l'impôt sur le revenu doit être retenu le jour où l'argent a été transféré au donataire. Par exemple, le jour de Fête d'entreprise du Nouvel An. Mais il ne faut pas transférer l'impôt sur le revenu retenu au budget plus tard dans la journée, suivant la date de livraison de l'argent du cadeau. Par exemple, le lendemain d’une soirée d’entreprise.
Si un cadeau est une chose, comment en conserver 13 ou 30 % ? Bien entendu, il n’est pas nécessaire de couper une « part » équivalente au taux d’imposition en pourcentage. L'impôt devra être retenu sur les salaires ou autres montants de rémunération du travail. De plus, retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le prochain versement au salarié, par exemple sur une avance pour la première quinzaine du mois travaillé. L'impôt retenu doit être remis au plus tard le prochain jour après le jour de rétention.

Veuillez noter que si l'entreprise n'est pas en mesure de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le don pour quelque raison que ce soit, le Service fédéral des impôts doit en être informé de la manière appropriée. Pour ce faire, remplissez une attestation 2-NDFL pour cet employé avec l'attribut contribuable « 2 » et soumettez le document de déclaration au Service fédéral des impôts au plus tard le 1er mars de l'année suivant l'année de déclaration.

Par exemple, en 2019, l'institution a offert à un employé un cadeau d'une valeur de 5 000 roubles. Il n'était pas possible de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques (le salarié a démissionné). Par conséquent, l'organisation est obligée de soumettre le 2-NDFL pour cet employé avant le 01/03/2020.

Dans le rapport, indiquez le coût du cadeau sous le code de revenu 2720. Veuillez noter que le code de revenu doit être indiqué pour tous les types de cadeaux, même ceux d'une valeur allant jusqu'à 4 000 roubles. Indiquez la valeur non imposable du don de 4 000 roubles (déduction) dans les colonnes appropriées du certificat 2-NDFL sous le code de déduction 501.

Notez que le type de don n’a pas d’importance aux fins de l’impôt sur le revenu des particuliers. Autrement dit, l'impôt sur le revenu doit être retenu quelle que soit la relation dans laquelle il a été reçu. Par conséquent, calculez l'impôt sur les cadeaux reçus dans le cadre d'un contrat de donation et dans le cadre d'un contrat de travail.

Primes d'assurance pour les cadeaux

Les obligations de l'employeur de constituer une assurance sociale sur les cadeaux dépendent directement de leur type. Ainsi, si l'émission de cadeaux est effectuée dans le cadre de relations de droit civil, c'est-à-dire dans le cadre d'un contrat de donation, alors accumulez les primes d'assurance pas besoin. noter que cette condition s'applique uniquement aux employés de l'établissement.

Si un cadeau est offert à un citoyen ordinaire qui n'a pas de relation de travail avec l'organisation, par exemple un souvenir à un client, il n'est pas nécessaire de souscrire une couverture d'assurance. De plus, la présence d'un contrat de donation dans dans ce cas ne joue aucun rôle (clause 1, 4 de l'article 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie, clause 1 de l'article 20.1 de la loi n° 125-FZ, lettres du ministère des Finances du 4 décembre 2017 n° 03-15-06/80448, Ministère du Travail du 27 octobre 2014 n° 17-3/B-507).

Ce que nous avons? Ainsi, si un cadeau est offert dans le cadre d’un contrat de travail en rémunération d’un travail, de certaines réalisations et d’autres conditions de travail, des primes d’assurance doivent être facturées.

Par conséquent, afin d'éviter des coûts supplémentaires liés au paiement des primes d'assurance liées aux cadeaux aux employés, vous pouvez conclure un accord de cadeau. Répétons que le coût du cadeau ne joue aucun rôle dans ce cas. De plus, la forme du cadeau n'a pas d'importance, qu'il s'agisse d'un objet, d'un certificat ou d'argent. S'il existe un accord de don écrit, l'employeur n'est pas tenu de payer des cotisations au Service fédéral des impôts et à la sécurité sociale. En conséquence, il n’y a aucune base pour cela.

Vérifiez le contrat de cadeau pour le contenu ! Il ne doit y avoir aucune référence ou référence à des contrats de travail dans le document. Excluez également les références à la convention collective. De plus, les formulations et interprétations de la législation du travail ne doivent pas être incluses dans l'accord de don. Ne laissez pas les conditions de détermination d'un cadeau être fixées en fonction du poste ou des réalisations ou des résultats du travail. Si le document contient une telle formulation, les contrôleurs reconnaîtront le cadeau comme l'un des types de rémunération du travail. Et ils factureront des primes d'assurance supplémentaires sur le coût des cadeaux.

TVA sur les cadeaux

Selon les paragraphes. 1 alinéa 1 art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'avis d'experts du ministère des Finances (Lettre n° 03-07-11/16 du 22 janvier 2009), un cadeau est une valeur librement cédée dédiée à des vacances ou à un événement important. date, qui est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. L'organisme qui a présenté les souvenirs doit facturer la TVA et déduire le montant de la taxe en amont (s'il existe une facture). Sur la base des résultats de la transaction, le résultat d'exploitation devrait être nul, car les montants cumulés et radiés sont similaires les uns aux autres.

La base d'imposition pour le calcul de la TVA est le coût du souvenir et la taxe elle-même est calculée au taux de 18 % (clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si la valeur offerte est formalisée comme une récompense pour des employés particulièrement distingués, c'est-à-dire que la possibilité d'une telle récompense est incluse dans les dispositions sur les salaires et les primes, alors les cadeaux ne seront pas vendables et la TVA ne leur sera pas appliquée. La taxe sur la valeur ajoutée n'est pas prélevée sur le montant d'un cadeau offert aux salariés sous forme d'incitations monétaires.

Si l'institution relève du régime fiscal simplifié et ne paie pas de TVA, la déduction ne s'applique pas, car il ne peut pas y avoir de taxe en amont dans l'organisation. De manière simplifiée, en cas de don, vous n'avez pas à payer de TVA (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si l'organisation dispose d'un système fiscal général ou UTII, la TVA sur les souvenirs thématiques pour les employés est facturée selon les règles générales (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie), puisque le don n'est pas une activité liée à lequel l'organisation a été transférée en mode UTII.

Impôt sur le revenu sur un don

Selon les lettres du ministère des Finances de la Russie n° 03-04-06/6-329 du 22 novembre 2012 et n° 03-03-06/1/653 du 19 octobre 2010, lors de l'imposition des bénéfices, le coût Les cadeaux ne sont pas pris en compte (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie), puisqu'ils sont considérés comme des biens transférés à titre gratuit. La comptabilisation des cadeaux aux salariés en comptabilité inclut le montant de la TVA accumulée dans le compte « Autres dépenses », tandis qu'en NU pour le transfert gratuit, le coût du cadeau n'est pas pris en compte. Le résultat est la différence qui en résulte et les obligations fiscales permanentes de l’établissement (PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l’impôt sur les sociétés »).

Si les cadeaux sont assimilés à des coûts de main-d'œuvre qui stimulent les employés en fonction des résultats du travail, alors ces coûts peuvent être pris en compte dans l'impôt sur le revenu (clause 25 de l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie), tout en démontrant certaines preuves que le cadeau est une incitation à atteindre des résultats de production élevés.

Le règlement salarial du contribuable doit également confirmer la possibilité de telles opérations ; il est nécessaire d’inclure des clauses d’incitation dans le règlement et dans la convention collective. La livraison doit être effectuée comme suit :

Préparer un arrêté ou une directive du gestionnaire sur les primes pour les employés particulièrement distingués. La commande doit faire référence à une clause spécifique du règlement des bonus.
Compilez une liste des employés récompensés et un registre avec les signatures des employés confirmant la réception des récompenses.

Les cadeaux achetés grâce à des subventions ou des LBO ne peuvent pas être comptabilisés en charge d'impôt sur le résultat !

Cadeaux pour enfants

Y a-t-il des différences lorsqu’il s’agit d’offrir des cadeaux aux enfants des salariés ?

Après tout, dans presque toutes les institutions, les enfants des employés reçoivent de jolis sacs du Nouvel An. Comment ces types d’incitations sont-ils pris en compte ? Selon les règles générales, il n'y a aucune exception. Définissons les principes de base de la fiscalité des donations pour enfants :

Calculez l'impôt sur le revenu des personnes physiques si le montant de tous les cadeaux dépasse 4 000 roubles. Exemple : une employée a reçu un souvenir pour le 8 mars (500 roubles), un cadeau pour l'anniversaire de l'entreprise (3 000 roubles) et pour le Nouvel An, elle a reçu deux sacs (1 000 roubles chacun). Résumons le coût de tous les cadeaux pour une année civile : 500 + 3 000 + 1 000 + 1 000 = 5 500 roubles. L'impôt sur le revenu des personnes physiques devra être retenu sur le montant excédentaire : 5 500 - 4 000 = 1 500 roubles. Appliquer le taux en fonction du statut du contribuable : résident - 13%, non-résident - 30%.
Les primes d'assurance ne sont pas facturées pour les cadeaux faits aux enfants des salariés. Car de tels cadeaux ne constituent pas une rémunération du travail et n'ont rien à voir avec la relation de travail entre l'employeur et l'employé.
Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, ne tenez pas compte des frais d'achat de sacs pour les enfants des salariés.
Facturez la TVA sur le prix d'achat du cadeau sans TVA, et si vous offrez vos propres produits manufacturés, facturez la TVA sur le coût de production.

N'oubliez pas de décorer les sacs de vos enfants en conséquence. Émettre un ordre pour l'émission de cadeaux, créer une liste de livraison. Employés - parents d'enfants qui recevront des sacs pour Nouvelle année.

Rappel de taxe sur les cadeaux

Nous proposons un tableau simple et pratique à utiliser par un comptable, qui vous permettra de déterminer rapidement comment calculer correctement les impôts et les cotisations sur les cadeaux.

Type de charge fiscale	Un cadeau offert dans le cadre de relations juridiques civiles	Un cadeau offert dans le cadre d'une relation de travail (en rémunération d'un travail)
	Retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux d'imposition approprié sur la valeur du don dépassant 4 000 roubles. Les cadeaux d'une valeur allant jusqu'à 4 000 roubles ne sont pas imposés.
Couverture d'assurance (assurance obligatoire, assurance maladie obligatoire, VNIM, NS et PZ)	Ne chargez pas. Concluez un accord de cadeau pour éviter les problèmes avec les contrôleurs.	Facturez la totalité du coût du cadeau aux tarifs de l’assurance générale.
	Facturez la TVA selon la procédure générale.	Exclure le coût d'un cadeau offert dans le cadre d'un les relations de travail, à partir de la base de calcul de la TVA.
Impôt sur le revenu ou fiscalité simplifiée	Ne les incluez pas dans les dépenses lors du calcul de l’assiette fiscale.	Tenez compte des dépenses lors du calcul de l'assiette fiscale.

Comptabilisation des dons dans les organisations à but non lucratif

Comment prendre en compte les cadeaux du Nouvel An dans la comptabilité des associations ? Pour ce faire, effectuez les saisies suivantes en fonction de la situation :

Si la récompense prend la forme d’une prime pour résultats de haute performance :

accumulation d'incitations pour les salariés sous la forme d'une prime dans le cadre des dépenses salariales - Dt 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Kt 70 ;
calcul des primes d'assurance - Dt 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Kt 69 ;
l'employé a reçu une prime - Dt 70 Kt 91.1, 90.1 ;
retenue à la source d'impôt sur le revenu - Dt 70 Kt 68 ;
comptabilisation du montant du bonus dans les dépenses de l'établissement - Dt 91.2, 90.2 Kt 10, 41 ;
Calcul de la TVA - Dt 91,2, 90,3 Kt 68.

Si l'employé reçoit Souvenir du Nouvel An coûtant plus de 4000 roubles :

comptabilisation du prix d'achat d'un cadeau dans le cadre des dépenses - Dt 91,2 Kt 10, 41 ;
Calcul de la TVA - Dt 91,2 Kt 68 ;
accumulation de l'impôt permanent à payer - Dt 99 Kt 68 ;
retenue à la source de l'impôt sur le revenu d'un salarié - Dt 70 Kt 68.

Comptabilisation des cadeaux dans une institution budgétaire

La comptabilisation des cadeaux dans la comptabilité d'une institution budgétaire présente des différences significatives par rapport à la comptabilité des organisations à but non lucratif. Tout d'abord, veuillez noter que les dépenses liées à l'achat de souvenirs et de cadeaux pour les employés du secteur public doivent être reflétées dans le CVR 244 « Autres achats de biens, travaux et services ».

Faites des entrées en fonction du type d’établissement.

L'institution étatique reflète :

Câblage		Opération
		Opération


Compte hors bilan 07
	Compte hors bilan 07	Le transfert du cadeau est répercuté (au prix hors TVA)
KRB1 401 20 291	KRB1 303 04 730	La TVA a été facturée (sur le coût d'un cadeau de valeur hors TVA)
KRB1 302 11 830	KRB1 303 01 730	L’impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur le salaire du salarié (sur le coût du don TTC)

L'institution budgétaire effectue les écritures suivantes :

Câblage		Opération
		Opération
		Les biens matériels (souvenirs) ont été expédiés par les fournisseurs
		Le paiement des biens matériels a été effectué au fournisseur
Compte hors bilan 07		Les produits souvenirs sont capitalisés sur un compte hors bilan
	Compte hors bilan 07	Transfert d'un cadeau de valeur (prix hors TVA)
		Taxe sur la valeur ajoutée facturée
		L’impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur le salaire du salarié (sur le coût du don TTC)

Une institution autonome réfléchit.

Anna Lyubimova

Une merveilleuse tradition - offrir des cadeaux de Nouvel An au travail aux enfants des employés - a pris racine dans Temps soviétique. Cette procédure n'a pas encore été abolie, même si les normes et certaines dispositions, notamment le plan financier, ont changé.

À la veille des vacances de Noël, les entreprises tentent de créer une bonne ambiance et de faire plaisir aux employés et à leurs enfants avec des friandises et des cadeaux du Nouvel An. cadeaux agréables. Les parents s'intéressent souvent aux questions : à quel âge offrent-ils des cadeaux budgétaires d'une organisation à un enfant et jusqu'à quel âge offrent-ils des cadeaux du Nouvel An dans l'entreprise ? Est-ce qu'ils offrent des cadeaux du Nouvel An congé maternité?

Pour Cadeaux du Nouvel An Du point de vue de l’État, l’âge des enfants des salariés compte. Dans les agences gouvernementales, des cadeaux gratuits du Nouvel An sont offerts par la loi aux enfants des employés jusqu'à l'âge de 14 ans. Les entreprises privées offrent parfois des cadeaux non seulement à tous les enfants mineurs, mais aussi aux salariés eux-mêmes. Il peut s’agir par exemple de cartes postales, de tasses, de stylos, de livres, etc. Tout dépend de la décision de la direction et des fonds.

Pour les salariées officiellement inscrites en congé de maternité, Les cadeaux sont émis dès la naissance de l'enfant. Dans le cas où les deux parents travaillent dans la même entreprise, chacun d'eux reçoit un cadeau pour un enfant ; pour deux enfants, respectivement, un total de 4 cadeaux seront reçus.

L'entreprise dispose de plusieurs options pour acheter des cadeaux. Il peut s'agir d'un achat en gros auprès de fonds propres auprès de toute société commerciale, achetant des marchandises en transférant leurs fonds sur le compte d'organisations à but non lucratif, ainsi que le financement des syndicats et l'utilisation des fonds de la Caisse d'assurance sociale.

La première option implique l'émission de cadeaux gratuits, qui s'accompagnent d'une fiscalité générale. Ainsi, les dirigeants des organismes se tournent souvent vers ce type de financement sous forme de transferts vers des organismes à but non lucratif.

Transferts de fonds vers des organisations à but non lucratif

Dans la période de mi-novembre à mi-janvier (du 15 au 15), l'entreprise a officiellement droit à un financement préférentiel pour les événements festifs de Noël et les cadeaux pour les enfants des salariés. Pour ça il faut conclure un accord avec l'une des organisations à but non lucratif, qui comprennent des syndicats, des organismes gouvernementaux locaux (autonomie locale), des autorités gouvernementales ainsi que des institutions éducatives et culturelles de l'État. L'une des conditions est de limiter la valeur budgétaire du cadeau, qui ne doit pas dépasser la norme de 8 pour cent du niveau de subsistance établi par la loi, et une certaine nomenclature incluse dans le cadeau doit être respectée.

Qui a droit aux dons de la sécurité sociale ?

La Caisse d'assurance sociale offre gratuitement cadeaux de Noël pour enfants une personne assurée socialement et qui a un enfant de moins de 14 ans. Ce sont les parents, tuteurs, parents adoptifs. Les mères temporairement au chômage qui sont en congé de maternité jusqu'à ce que l'enfant atteigne l'âge de 3 ans, mais qui n'ont pas résilié leur contrat de travail avec l'organisation, ainsi que les parents qui travaillent de façon saisonnière et sont en relation de travail avec l'employeur ont le droit de recevoir.

Les salariés qui s'occupent d'un enfant de plus de 3 ans et qui sont en congé sans solde, ainsi que les grands-parents et autres membres de la famille, autres que ceux mentionnés ci-dessus, n'ont pas droit à un cadeau. Les personnes qui ne disposent pas de documents attestant qu'elles ont de jeunes enfants de moins de 14 ans peuvent également se voir refuser l'accès. Vous devez faire attention à un moment tel que le moment où l'enfant atteint l'âge de 14 ans.

Un jeune enfant dont le 14e anniversaire tombe après le 31 décembre de l'année en cours, mais pas avant, peut recevoir un cadeau.

Cadeaux du Nouvel An du syndicat

Les entreprises qui disposent d'une organisation syndicale lui transfèrent la mission de remise de cadeaux. Les membres du syndicat qui paient régulièrement des cotisations ont le droit de recevoir des cadeaux gratuits pour leurs enfants. Un cadeau du Nouvel An pour enfants offert par un syndicat, y compris des produits de confiserie nationaux, ne constitue pas un revenu parental imposable. jouets et fruits, coût, ne dépassant pas 8% salaire décent ou un cadeau dont le coût ne dépasse pas 50 % du salaire minimum établi. Le dépassement des règles et réglementations établies est imposé comme un revenu sous forme de prestations supplémentaires.

Jusqu'à quel âge les enfants reçoivent-ils les cadeaux du Nouvel An du syndicat ? Étant donné que l'âge des enfants des bénéficiaires n'est pas clairement spécifié dans la loi, dans la pratique, les syndicats offrent généralement des cadeaux de Nouvel An aux jeunes enfants dont l'âge est déterminé. Code familial, c'est-à-dire pas jusqu'à l'âge adulte (18 ans), mais seulement jusqu'à 14 ans.

Cadeaux d'entreprise pour enfants pour la nouvelle année

Les cadeaux du Nouvel An aux enfants des employés de l'employeur peuvent être présentés comme un avantage supplémentaire à l'initiative de la direction d'une organisation particulière au détriment de leurs fonds propres et de leurs bénéfices. Dans ce cas, l'entreprise accepte décision sur les limites d'âge acceptables, ainsi que la taille et la composition du cadeau lui-même. Les cadeaux de l'organisation aux enfants pour le Nouvel An peuvent inclure un ensemble non standard de bonbons, de fruits, ainsi que des souvenirs et des jouets, équipés à la discrétion des directeurs. Dans la plupart des entreprises, il est d'usage d'organiser un banquet festif aux frais de l'entreprise.

Avant l'achat, le directeur émet un arrêté précisant la taille de la marchandise et le montant alloué à l'achat (déterminé sur la base d'un devis pré-établi). Le nombre de cadeaux est indiqué sur la base de listes de salariés ayant des enfants mineurs transmises par le service RH.

La commande affiche également des informations sur le point de vente où seront effectués les achats et les questions d'organisation, notamment la procédure d'émission des cadeaux.

Un poste de dépense tel que l’achat de cadeaux ou l’organisation d’un banquet d’entreprise est inclus dans le compte de taxes. Si le coût du cadeau dépasse le seuil de 50 % du salaire minimum, le montant excédentaire est alors soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et aux obligations militaires.

24 décembre 2017, 23h38

De l'article, vous apprendrez :

1. Quels impôts et cotisations et dans quel ordre doivent être calculés lors des cadeaux aux salariés.

2. Comment les cadeaux aux salariés sont-ils pris en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu au titre du régime fiscal simplifié ?

3. Dans quel ordre les cadeaux aux employés sont-ils reflétés dans la comptabilité ?

Ce n'est un secret pour personne que la façon la plus courante d'exprimer votre gratitude ou de montrer votre attention à une autre personne est de lui offrir un cadeau. Par conséquent, de nombreux employeurs pratiquent le « cadeau » à leurs employés dans le cadre de leur culture d'entreprise. Heureusement, il existe suffisamment de raisons pour offrir des cadeaux : ce sont les jours fériés, comme le Nouvel An, la Journée du Défenseur de la Patrie (23 février), la Journée internationale de la femme (8 mars), et les fêtes individuelles, par exemple, vacances professionnelles ou l'anniversaire d'un employé. Cependant, malgré toute la solennité du moment, la remise de cadeaux aux salariés d'un point de vue comptable est une transaction commerciale qui doit être correctement formalisée, reflétée dans la comptabilité, et les impôts et cotisations calculés. Nous verrons comment faire tout cela correctement et à quoi un comptable doit prêter attention dans cet article.

Qu'est-ce qu'un cadeau

Un cadeau à un cadeau est la discorde. Afin de formaliser correctement le transfert d'un cadeau à un salarié, puis de calculer correctement les impôts et cotisations de cette opération, il est nécessaire de déterminer en quoi ce cadeau est éligible du point de vue de la législation civile et du travail.

1. Un cadeau sans rapport avec l’activité professionnelle du salarié(pour l'anniversaire et vacances etc.).

Selon le Code civil de la Fédération de Russie, un cadeau est une chose (y compris des espèces, des chèques-cadeaux) qu'une partie (le donateur) transfère gratuitement à l'autre partie (le destinataire) (clause 1 de l'article 572 du Code civil Code de la Fédération de Russie). Dans le cadre de cet article, le donateur est l’employeur et le bénéficiaire est le salarié. Le don est transféré sur la base d'un contrat de donation.

! Note: Le contrat de don doit nécessairement être conclu par écrit si la valeur du cadeau dépasse 3 000 roubles et que le donateur est une personne morale (clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Cependant, il est plus sûr pour l'employeur de conclure dans tous les cas un accord de cadeau écrit avec l'employé, quelle que soit la valeur du cadeau, afin d'éviter d'éventuelles réclamations de la part des autorités et des fonds fiscaux.

Si la remise des cadeaux a lieu en masse, par exemple à tous les salariés d'ici le 8 mars, il n'est alors pas nécessaire de conclure des accords séparés avec chaque salarié. Dans ce cas, il est conseillé de rédiger un accord de don multilatéral dans lequel chacun des destinataires du cadeau apposera sa signature (article 154 du Code civil de la Fédération de Russie).

2. Un cadeau en récompense du travail.

Le Code du travail de la Fédération de Russie prévoit le droit d'un employeur de récompenser ses employés avec des cadeaux de valeur en guise d'incitation au travail (article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie). Dans ce cas, le coût du cadeau fait partie du salaire et le transfert du cadeau s'effectue non pas sur la base d'un accord de cadeau, mais sur la base d'un contrat de travail avec le salarié.

Les cadeaux offerts aux salariés pour les récompenser de leur travail sont essentiellement des primes de production. Vous pouvez en savoir plus sur la procédure de documentation et de confirmation des primes aux employés.

Impôt sur le revenu des personnes physiques sur les cadeaux aux salariés

Un cadeau offert à un salarié, en espèces ou en nature, est reconnu comme son revenu et est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La responsabilité du calcul et de la retenue de l’impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus d’un salarié incombe à l’employeur, puisqu’il est agent fiscal. Où Ce n'est pas la totalité du montant du don qui est imposée, mais seulement plus de 4 000 roubles.(clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors de l'application de cette limitation, vous devez prendre en compte le montant total des cadeaux offerts à un employé spécifique en espèces et en nature au cours de l'année civile.

Exemple.

Courant 2014, la salariée a reçu son premier cadeau en mars (pour l'International journée de la femme). Le coût du premier cadeau est de 2 800 roubles. Étant donné que la valeur du don est inférieure à 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'y est pas appliqué.
En septembre 2014, l'employé a reçu un deuxième cadeau d'anniversaire d'un montant de 3 000 roubles. Dans ce cas, il est nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant du don supérieur à 4 000 dès le début de l'année, soit sur le montant de 1 800 roubles. (2800 + 3000 – 4000).
Bien entendu, tous les cadeaux ultérieurs à ce salarié, émis au cours de l'année civile en cours, par exemple pour le nouvel an, doivent être soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en taille réelle.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la valeur des cadeaux est calculé de la manière générale : au taux de 13 % si le salarié est un résident, au taux de 30 % si le salarié n'est pas un résident fiscal de la Fédération de Russie. Vous pouvez en savoir plus sur qui sont les résidents et les non-résidents, ainsi que sur les particularités du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus d'un non-résident.

! Note: le moment de la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et du transfert au budget dépend de sous quelle forme le cadeau a-t-il été offert ?(Lettre du Service fédéral des impôts du 22 août 2014 N SA-4-7/16692) :

si le cadeau a été offert à un employé en en liquide, alors la taxe doit être retenue et transférée au budget le jour où le montant du cadeau est sorti de la caisse ou transféré sur le compte personnel du salarié ;
si le cadeau a été offert en nature, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit alors être retenu et transféré le jour le plus proche du paiement des fonds à l'employé, par exemple le jour suivant du paiement du salaire. Si, après avoir remis un cadeau à un salarié, aucun paiement n'est effectué avant la fin de l'année civile, l'employeur doit alors, au plus tard un mois après la fin de la période fiscale (année), en informer le salarié par écrit, ainsi que l'administration fiscale du lieu d'immatriculation, sur l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et le montant de l'impôt non retenu. Dans ce cas, une attestation 2-NDFL est remplie pour le salarié, dans laquelle la valeur « 2 » doit être indiquée dans le champ « signe », et remise au Service fédéral des impôts au plus tard le 31 janvier de l'année suivante.

Les revenus perçus par un salarié sous forme de cadeaux sont reflétés dans certificat 2-NDFL dans l'ordre suivant :

le montant de chaque don (y compris ceux n'excédant pas 4 000 roubles) est reflété dans le certificat comme revenu avec le code 2720 ;
le montant du don qui n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (c'est-à-dire jusqu'à 4 000 roubles) est reflété dans le certificat sous forme de déduction avec le code 501.

Primes d'assurance des montants des cadeaux aux salariés

Pour déterminer si les primes d'assurance sont calculées ou non sur les montants des cadeaux aux salariés, il faut bien comprendre la nature des paiements auxquels se rapportent ces cadeaux. Selon la loi n° 212-FZ, les cotisations d'assurance sont prélevées sur les paiements et autres rémunérations des salariés dans le cadre des relations de travail (partie 1 de l'article 7) et sur les paiements et autres rémunérations au titre des contrats civils, dont l'objet est le transfert de propriété des biens (auxquels s'applique le contrat de donation) (Partie 3, Article 7). Cela signifie ce qui suit :

si des cadeaux sont offerts aux salariés sur la base de conventions de travail et de conventions collectives sans établir de conventions de cadeaux, le montant de ces cadeaux sont soumis aux primes d'assurance;
si des cadeaux (y compris en espèces) sont offerts aux salariés sur la base d'accords de don écrits, le montant de ces cadeaux ne sont pas soumis aux primes d’assuranceà la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire, à la Caisse d'assurance sociale, incl. pour l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles.

Cette conclusion est contenue dans les lettres du ministère de la Santé et du Développement social du 27 février 2010 N 406-19 « Imposition de certains versements par les primes d'assurance » ; du 05/03/2010 N 473-19 « Sur le paiement des primes d'assurance du coût des cadeaux aux salariés ».

! Note: L'accord de don ne doit contenir aucune référence aux conventions de travail et collectives, ni à d'autres actes locaux de l'organisation. De plus, l’accord de cadeau ne doit pas calculer la valeur du cadeau en fonction du poste de l’employé, de son salaire, de son rendement au travail, ni établir de toute autre manière la relation entre l’activité professionnelle de l’employé et la livraison du cadeau. Dans le cas contraire, les inspecteurs auront toutes les raisons de considérer les cadeaux comme une incitation au travail et de facturer des primes d'assurance supplémentaires.

Comptabilisation des dons dans le calcul de l'impôt sur le revenu, fiscalité simplifiée

La possibilité de prendre en compte le coût des cadeaux aux salariés dans les charges fiscales dépend directement de l'objet et de la raison de l'offre de ces cadeaux.

1. Les cadeaux aux employés ne sont pas liés aux activités professionnelles ou aux résultats de production., par exemple, des cadeaux pour les anniversaires et les jours fériés.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la valeur de ces cadeaux aux salariés pas pris en compte en charges fiscales (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les organisations et les entrepreneurs individuels utilisant le régime fiscal simplifié avec l'objet fiscal « revenus - dépenses » ne peuvent pas non plus inclure le montant de ces cadeaux aux salariés comme dépenses, car ce type de dépenses n'est pas inclus dans la liste fermée des dépenses (clause 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

2. Des cadeaux de valeur sont offerts aux employés en récompense de leur travail.(Article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, la valeur des cadeaux de valeur liés aux résultats de production et prévus dans les contrats de travail, peut être pris en compte lors du calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu des sociétés dans le cadre des coûts de main-d'œuvre (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). Par analogie, le coût de ces cadeaux peut également être pris en compte dans les dépenses du régime fiscal simplifié.

TVA sur les cadeaux aux salariés

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert gratuit de propriété de biens est reconnu comme une vente et est soumis à la TVA (clause 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Respectivement, La TVA doit être facturée sur le coût des cadeaux offerts aux salariés(Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 janvier 2009 N 03-07-11/16). Les éléments suivants doivent être pris en compte :

La TVA n'est pas facturée sur le montant d'un cadeau offert en espèces à un salarié.
Organisations et entrepreneurs individuels utilisant système commun fiscalité, ainsi que transféré à l'UTII. Le transfert de cadeaux aux salariés n'étant pas réalisé dans le cadre d'activités transférées au paiement de l'UTII, cette opération est reconnue soumise à la TVA de la manière généralement établie (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).
Les organisations et les entrepreneurs individuels utilisant le système fiscal simplifié ne sont pas assujettis à la TVA, ils ne sont donc pas tenus de facturer la TVA sur le coût des cadeaux aux employés (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
La valeur d'un cadeau offert à un salarié en récompense de son travail n'est pas soumise à la TVA. Ce poste est occupé judiciaire(Résolutions du Service fédéral antimonopole du district central du 2 juin 2009 N A62-5424/2008, Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 19 janvier 2010 N F09-10766/09-C2).

La base d'imposition de la TVA est le prix d'achat du cadeau, la taxe est calculée au taux de 18 % (clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la TVA « en amont » sur le coût du cadeau peut être déduite (s'il existe une facture).

Généralisation

En guise de synthèse de tout ce qui précède, j'attire votre attention sur un tableau qui reflète la relation entre la base d'octroi d'un cadeau à un salarié (que le cadeau soit une incitation au travail ou non) et la procédure de calcul des impôts et cotisations. sur le montant du don.

Conformément au tableau ci-dessus, déterminons quels impôts et cotisations sont imposés, par exemple, cadeaux pour enfants offerts aux salariés pour la nouvelle année. Il est évident que de tels cadeaux ne sont pas des récompenses pour le travail, mais pour que cela soit évident pour les inspecteurs, il est nécessaire de rédiger un contrat de cadeau. De plus, dans ce cas, il est plus pratique de conclure un accord de don multilatéral. Le montant des cadeaux, y compris les cadeaux du Nouvel An aux enfants des salariés, est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais il n'est pas nécessaire de payer des primes d'assurance, puisque ces cadeaux ne concernent pas des paiements dans le cadre d'une relation de travail. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu et dans le cadre du régime fiscal simplifié, ces dépenses ne réduisent pas l'assiette fiscale. La TVA doit être facturée sur la valeur des cadeaux transférés.

Comptabilisation des cadeaux aux employés

Je propose d'envisager la comptabilisation des cadeaux aux salariés à partir d'un exemple précis.

Svetoch LLC a décidé d'offrir un cadeau à son employé N.N. Sorokin. à l'occasion de son 50ème anniversaire. Il s’agit du premier cadeau du salarié depuis le début de l’année.

Le traitement comptable dépend de la forme sous laquelle le cadeau est offert au salarié : en nature ou en espèces.

1. Le cadeau est montre-bracelet coûtant 5900 roubles. (y compris TVA 900 frotter.).

Débit	Crédit	Somme	Opération
Acheter un cadeau
10	60(76, 71)	5 000,00	Un cadeau à un salarié a été capitalisé (prix hors TVA)
19	60	9 00,00	TVA « en amont » reflétée
68/TVA	19	900,00	La TVA « en amont » est acceptée en déduction
Offrir un cadeau à un employé
73-3	10	5 000,00	Cadeau offert à un employé
91-2	73-3	5 000,00	Le coût d'un cadeau offert à un employé est amorti en autres dépenses.
70	68/NDFL	247,00	Impôt sur le revenu retenu sur les revenus du salarié sous forme de donation sur le montant du salaire (en tenant compte du montant non imposable de 4 000) : (5 900 – 4 000) x 13 %
91-2	68/TVA	900,00	La TVA est facturée sur la valeur du cadeau offert au salarié

2. Le cadeau est d'un montant de 5 900 roubles.

Dans l'exemple considéré, le cadeau au salarié n'est pas lié à l'activité professionnelle (cadeau d'anniversaire), c'est pourquoi le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres transactions » est utilisé pour les calculs. Si un cadeau de valeur est offert en récompense d'un travail, le compte 70 « Calculs des salaires » est utilisé pour les calculs.

Ainsi, offrir des cadeaux aux salariés est sans aucun doute une démarche agréable tant pour le destinataire que pour le donateur. Cependant, pour un comptable, cela cache de nombreux pièges, que j'espère que cet article vous aidera à surmonter. Et en guise d'adieu, quelques recommandations sur les cadeaux pour les salariés. Tout d'abord, si possible, donnez à vos employés, aussi trivial que cela puisse paraître, de la papeterie (agendas, stylos, ...), des souris d'ordinateur, des clés USB et des objets similaires qui peuvent être radiés comme Consommables sans les dépenser en cadeaux. Et deuxièmement, si un cadeau est destiné à être offert à un employé en récompense de son travail, il est préférable de le formaliser car, dans ce cas, les inspecteurs n'auront pas de questions sur l'inclusion dans les dépenses fiscales et sur l'absence de TVA.

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Base normative

Code civil de la Fédération de Russie
Code du travail de la Fédération de Russie
Code des impôts de la Fédération de Russie
Loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009 « sur les primes d'assurance en Fonds de pension Fédération de Russie, Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, Fonds fédéral assurance maladie obligatoire"
Lettre du ministère des Finances de la Russie du 02/06/2014 N 03-03-06/2/26291
Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 janvier 2009 N 03-07-11/16
Lettre du Service fédéral des impôts du 22 août 2014 N SA-4-7/16692
Lettres du Ministère de la Santé et du Développement social du 27/02/2010 N 406-19, du 05/03/2010 N 473-19

Comment faire connaissance textes officiels des documents spécifiés, renseignez-vous dans la rubrique

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Analysons d’abord la situation dans laquelle une entreprise offre des cadeaux à ses salariés.

Impôt sur le revenu

À notre avis, les cadeaux du Nouvel An aux salariés ne s'appliquent pas à salaires. Après tout, en règle générale, ils sont absolument les mêmes pour tout le monde et ne dépendent pas de l'ancienneté, du poste occupé par le salarié et de l'absence de sanctions disciplinaires. Et conformément à l'article 129 Code du travail Les salaires RF sont une rémunération du travail en fonction des qualifications, de la complexité, de la quantité, de la qualité et des conditions du travail effectué.

A noter que le ministère des Finances de la Russie (lettres du 28 mai 2012 n° 03-03-06/1/281, du 23 avril 2012 n° 03-03-06/2/42) a expliqué que les paiements liés à dates importantes qui ne sont pas liés aux résultats de production des salariés ne peuvent être reconnus.

Impôt sur le revenu

En vertu du paragraphe 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la valeur des cadeaux reçus d'organisations et d'entrepreneurs, dont le montant pour la période fiscale (c'est-à-dire un an) ne dépasse pas 4 000 roubles.

Alors tout est simple : si la valeur du don ne dépasse pas 4 000 roubles, il n'est pas nécessaire de le taxer à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais vous devrez retenir l’impôt sur le montant excédentaire.

Attention : si un cadeau de nouvel an est offert à une salariée en congé maternité, cela ne change rien. Après tout, premièrement, formellement, elle reste toujours une employée de l'organisation et, deuxièmement, le paragraphe 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne dit pas du tout que les cadeaux ne peuvent être offerts qu'aux employés.

Les primes d'assurance

Comme indiqué dans la partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009, les paiements et autres rémunérations accumulés en faveur des personnes physiques dans le cadre des relations de travail et des contrats civils, dont l'objet est l'exécution d'un travail ou la fourniture de services, sont soumis à l'impôt.

Note. La liste des versements non soumis aux primes d'assurance est donnée à l'article 9 de la loi n° 212-FZ.

Parallèlement, la partie 3 de l'article 7 de la loi n° 212-FZ établit que les paiements et autres rémunérations effectués dans le cadre de contrats civils, dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits, ne sont pas soumis aux primes d'assurance. . droits réelsà la propriété ou aux droits de propriété.

Pour la définition d'un cadeau, vous devez vous référer au Code civil de la Fédération de Russie.

Au paragraphe 1 de l'article 572 Code civil La Fédération de Russie déclare qu'en vertu d'un accord de donation, le donateur transfère ou s'engage à transférer gratuitement le bien à un tiers. De plus, le don peut être fait oralement, à l'exception de certains cas (clause 1 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, un contrat de donation de biens meubles est conclu par écrit lorsque le donateur est une personne morale et que la valeur du don dépasse 3 000 roubles. (Clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, si le coût d'un cadeau du Nouvel An aux employés est compris, par exemple, entre 3 000 et 4 000 roubles, l'entreprise doit alors conclure un accord de cadeau écrit avec chacun de ses employés. Et puis, aucune participation au coût du don ne peut être facturée.

Selon l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la vente de biens, de travaux et de services sur le territoire de la Fédération de Russie est reconnue. Dans le même temps, en vertu du paragraphe 1 de l'article 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert de marchandises à titre gratuit est assimilé à une vente.

Lors de la remise de cadeaux aux employés de l'entreprise, la propriété de ceux-ci leur est effectivement transférée, ce transfert est donc soumis à la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 janvier 2009 n° 03-07-11/16).

Il est actuellement irréaliste de discuter avec les fonctionnaires, puisque les tribunaux sont d'un avis similaire (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 juin 2013 n° 1001/13).

Cependant, dans la pratique, tout n'est pas si triste. Après avoir reconnu cette opération comme imposable, le tribunal a autorisé le remboursement de la TVA « en amont » qui y était liée. Puisque les salariés reçoivent un cadeau au prix d’achat, la TVA accumulée et remboursable finit par être nulle. L'entreprise ne perd donc rien.

Cadeaux pour les enfants

Parlons maintenant des obligations fiscales qui découlent des cadeaux offerts aux enfants des salariés de l’entreprise.

Impôt sur le revenu

Il y a ici un peu plus de difficultés.

Commençons par qui reçoit le cadeau du point de vue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques : l'enfant directement ou son parent ?

Nous pensons qu'il existe formellement deux options pour le développement des événements.

1. Les cadeaux sont offerts directement aux enfants. Par exemple, pendant les vacances.

Et ici surgit un conflit juridique intéressant.

Qui perçoit les revenus ? Enfant. Cela signifie qu'il est contribuable, mais dans notre pays, les enfants ne sont pas exonérés d'impôts.

Dans le même temps, conformément au paragraphe 1 de l'article 26 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contribuable peut participer aux relations fiscales par l'intermédiaire d'un représentant légal ou autorisé. Mais il faut tenir compte du fait qu'en vertu du paragraphe 7 de la résolution du Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 février 2001 n° 5, au sens de cette norme, le sujet du droit fiscal relation est le contribuable lui-même, qu'il participe personnellement à cette relation juridique ou par l'intermédiaire d'un représentant légal.

Note. Cette résolution a perdu de sa force, mais les conclusions qui y sont formulées sont toujours d'actualité.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 27 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les représentants légaux du contribuable sont les personnes agissant en qualité de représentants conformément au Code civil de la Fédération de Russie. Le paragraphe 1 de l'article 28 du Code civil de la Fédération de Russie prévoit que pour les mineurs de moins de 14 ans, les transactions ne peuvent être effectuées en leur nom que par leurs parents, parents adoptifs ou tuteurs.

Ainsi, les représentants légaux des enfants jusqu'à l'âge de 14 ans sont leurs parents.

Cela signifie que leurs parents devraient soi-disant payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques et déposer des déclarations de revenus en cas d'offre de cadeaux à des enfants de moins de 14 ans (lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2009 n° 03-02-08-54). , du 28 août 2008 n° 03-05-06-01/27).

La situation des fonctionnaires est en réalité assez précaire.

Premièrement, les impôts doivent généralement être payés sur les fonds propres du contribuable. Et les représentants paient des impôts aux frais de la personne représentée, et non à leurs propres frais (décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 22 janvier 2004 n° 41-O).

De quels fonds dispose un mineur ? Dans la plupart des cas, aucun. En même temps, dans notre législation fiscale, il n'y a pas de principe d'assujettissement familial à l'impôt : chaque membre de la famille est un contribuable distinct.

Deuxièmement, payer des impôts n’est pas une transaction. Les enfants ne concluent donc aucune transaction avec l’État. Et il est impossible d'évoquer ici l'article 28 du Code civil de la Fédération de Russie.

Il y a tout simplement un énorme trou dans la législation sur cette question.

En outre, il ne sera même pas possible de sanctionner quiconque pour défaut de déclaration de revenus des personnes physiques. L'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit qu'en cas de non-présentation par un contribuable temps fixe la déclaration de revenus prévoit la responsabilité. Toutefois, selon le paragraphe 2 de l'article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une personne physique peut être tenue responsable d'infractions fiscales à partir de 16 ans. La responsabilité des représentants légaux d'une personne physique n'est pas prévue.

Certes, les autorités fiscales, dans une lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 9 août 2007 n° 28-10/076242@, ont menacé d'une certaine sorte de responsabilité, mais elles n'ont pas pu nommer quoi.

Ainsi, dans une telle situation, à proprement parler, vous pouvez éviter complètement de payer l’impôt sur le revenu des personnes physiques, même si le cadeau du Nouvel An à votre enfant coûte plus de 4 000 roubles.

2. Les cadeaux des enfants sont remis aux parents. Si le contrat d'offre d'un cadeau du Nouvel An a été rédigé directement avec l'employé ou s'il a signé la déclaration de réception de cadeaux, alors formellement c'est lui qui reçoit le cadeau. Cela signifie qu'il a des revenus. Ensuite, il paie l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

D’ailleurs, si les deux parents travaillent dans la même entreprise, à combien de cadeaux ont-ils droit ?

Cela dépend directement de la manière dont la disposition relative à l'émission des cadeaux du Nouvel An est énoncée dans les actes locaux de l'organisation. S'il est indiqué qu'un cadeau du Nouvel An est offert à chaque employé qui a un enfant, alors chacun des conjoints travaillant dans la même entreprise devrait recevoir un cadeau du Nouvel An.

S'il est précisé qu'un enfant déterminé n'a droit qu'à un seul cadeau, celui-ci sera alors remis à un seul des conjoints de son choix.

Les primes d'assurance

D'après les dispositions de l'article 7 de la loi n° 212-FZ, il ressort clairement que si des cadeaux sont offerts directement aux enfants, il ne peut alors être question de facturer des cotisations d'assurance obligatoires, puisque les enfants n'ont pas de relation de travail avec l'entreprise et ne concluez aucun contrat civil avec elle.

Si des cadeaux pour enfants sont offerts aux parents, il existe alors deux options, selon la manière dont le transfert est formalisé. S'il est délivré Accord écrit les dons, alors, comme nous l'avons vu plus tôt, les primes d'assurance ne peuvent pas être facturées. Si l'émission est accompagnée d'une déclaration de réception du Nouvel An cadeau pour enfants, lorsque l'employé signe, il existe alors théoriquement un risque qu'une telle émission puisse être interprétée comme un paiement en nature.

Heureusement, il existe une lettre du ministère de la Santé et du Développement social de Russie datée du 19 mai 2010 n° 1239-19, dans laquelle les responsables considéraient que les paiements et récompenses en faveur de personnes non liées à l'entreprise par des contrats de travail ou de droit civil, y compris sous la forme de cadeaux du Nouvel An. Les enfants des employés ne paient pas de primes d'assurance.

Taxe sur la valeur ajoutée

Concernant le calcul de la TVA, le constat est le même que lors d'un cadeau aux parents : la taxe doit être facturée.

Exemple. L'agence de voyages Mayak a acheté des cadeaux du Nouvel An d'une valeur de 250 000 RUB pour les enfants de ses employés. (TVA incluse - 38 136 roubles). Le coût du cadeau pour chaque enfant est de 2 500 roubles. Un contrat de don distinct a été rédigé pour chaque don.

Le coût des cadeaux offerts aux salariés est de 211 864 RUB. (250 000 - 38 136). En conséquence, le montant de la TVA accumulée est de 38 136 RUB. (211 864 RUB x 18 %).

Les registres comptables refléteront :

DÉBIT 41 CRÉDIT 60

211 864 RUB - les cadeaux du Nouvel An des enfants ont été capitalisés ;

DÉBIT 19 CRÉDIT 60

38 136 RUB - reflète la TVA « en amont » ;

DEBIT 68 sous-compte « Calculs TVA »
CRÉDIT 19

38 136 RUB - la TVA « en amont » a été soumise en déduction (une facture est nécessaire pour déduire la TVA « en amont ») ;

DÉBIT 60 CRÉDIT 51

250 000 roubles. - les cadeaux payés ;

DÉBIT 73 CRÉDIT 41

211 864 RUB - des cadeaux ont été offerts aux salariés ;

CRÉDIT 73

211 864 RUB - le coût des cadeaux est amorti ;

DÉBIT 91 sous-compte «Autres dépenses»
CREDIT 68 sous-compte « Calculs TVA »

38 136 RUB - La TVA est facturée sur le coût des cadeaux.

Il n'est pas nécessaire de facturer des primes d'assurance obligatoires ou de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la valeur des cadeaux.

Étant donné qu'en comptabilité fiscale, le coût des cadeaux n'est pas comptabilisé en charges, alors sur la base du PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 n°. 114n, une obligation fiscale permanente apparaît en comptabilité d'un montant de 42 373 roubles. (211 864 RUB x 20 %).

Le comptable le reflétera comme ceci :

DÉBIT 99 CRÉDIT 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »

42 373 roubles - une obligation fiscale permanente est reflétée.